消费税1

第五章第三节消费税法

本章是《税法》考试的比较重要的税种之一。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是综合题，每年都会有与增值税、甚至是企业所得税结合的题目。

本章内容：

第一节消费税基本原理

第二节纳税义务人

第三节征税范围

第四节税目与税率★

第五节计税依据★

第六节应纳税额的计算★★

第七节征收管理

本章要点：

一、征税范围和征税环节

二、生产环节消费税计算，尤其是自产自用

三、委托加工环节消费税计算，特别是双方的处理

四、进口应税消费品消费税计算，重点是组价和卷烟特殊处理

五、消费税零售环节应纳消费税计算

六、消费税的扣税的范围、方法、环节

七、消费税出口退税

新《消费税暂行条例》主要的修订：

1.实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格中，包括从量定额征收的消费税，即：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

或组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

2.纳税义务发生时间、地点有修订调整：以一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月10日内调整为15日内。

第一节消费税基本原理

一、消费税概念

我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和

进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。

二、我国消费税的特点

（一）征收范围具有选择性

二）征税环节具有单一性

（三）平均税率水平比较高且税负差异大

（四）征收方法具有灵活性

（五）税负具有转嫁性

例题·多选题

下列各项中，属于消费税特点的有（）。

A.征收范围具有选择性

B.征税具有普遍性

C.征收方法具有灵活性

D.税负具有转嫁性

答案：ACD

三、消费税的作用

（一）调节消费结构

（二）限制消费规模，引导消费方向

（三）及时、足额地保证财政收入

（四）在一定程度缓解了社会分配不公

四、消费税与增值税的关系：

消费税与增值税的区别：

1.两者范围不同：

2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。

3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。

4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。

消费税与增值税的联系：

1.两者都是对货物征收；

2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。

第二节纳税义务人

在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的

单位和个人，为消费税纳税义务人。

例题·多选题

下列单位中属于消费税纳税人的有（）。

A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位

B.委托加工应税消费品的单位实际支付人

C.进口应税消费品的单位

D. 受托加工应税消费品的单位代扣代付人

答案：ABC

第三节征税范围

四个环节：生产、委托加工、进口、金银首饰的零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。

一、生产销售应税消费品

二、委托加工应税消费品

三、进口应税消费品

消费税与增值税哪些方面存在交叉：

例题·单选题

（2008年）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。

A.批发环节销售的卷烟

B.零售环节销售的金基合金首饰

C.生产环节销售的普通护肤护发品2006.4.1 开始

不交税

D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车不交增值税

答案： B

四、零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品

零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：

一、生产销售应税消费品

二、委托加工应税消费品

三、进口应税消费品

消费税与增值税哪些方面存在交叉：

例题·单选题

（2008年）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。

A.批发环节销售的卷烟

B.零售环节销售的金基合金首饰

C.生产环节销售的普通护肤护发品

D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车

答案： B

四、零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品

零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：

7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。

不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。

8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车

不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围。

（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）；

（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。

9.摩托车：最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。

10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属