2018版初级会计实务-交易性金融资产

交易性金融资产--初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章第三节讲义

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初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章第三节讲义
交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理
（一）设置的科目
企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。

对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

（二）会计处理
1.交易性金融资产的取得
（1）初始计量
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

【注意】
第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”。

（2）会计处理
借：交易性金融资产——成本 [公允价值]
应收股利（或应收利息） [已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]。

教案-初级会计实务交易性金融资产

课时授课计划
教学过程设计
账户分析交易目的：是指取得该金融资产主要是为了近期内出
售，以赚取差价。

公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方
自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

是会计
计量的一种属性。

本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别设置
“成本”（核算取得时的公允价值）、“公允价值变动”
（核算期末公允价值变动）等进行明细核算。

2、公允价值变动损益――损益类科目(波动的损益）
①本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动
而形成的应计入当期损益的利得或损失。

②贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资
产等的公允价值高于（＞）账面余额的差额
③借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资
产等的公允价值低于（＜）账面余额的差额
④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结
转后本科目无余额。

3、投资收益――损益类科目（可确定的收益）
①本科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得
的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资
收益或投资损失。

②贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资
收益。

③借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资
损失。

④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结
转后本科目无余额。

三、交易性金融资产的核算
（一）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产――成本（按取得时的公允价
值计量）
投资收益（按发生的交易费用）
应收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利
笔记
听讲
讲解
讲解。

【笔记整理】2018年会计从业资格证《会计基础》考点：交易性金融资产

【笔记整理】2018年会计从业资格证《会计基础》考点：交易性金融资产2018年会计从业资格考试各地时间都不相同，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些注会计从业资格考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！交易性金融资产1.定义交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

(交易性金融资产就是为了买卖赚差价的，一般都是低买，高卖。

)【例题·判断题】(2010)交易性金融资产主要指企业准备长期持有并拥有控股权的金融资产。

( )[答疑编号1670100104]『正确答案』×【例题·判断题】(2009)交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

( )[答疑编号1670100105]『正确答案』√2.科目设置为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

“交易性金融资产”科目，核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

借增贷减，余额在借方。

“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益金额。

借减贷增期末无余额。

“投资收益”科目，核算企业持有或处置交易性金融资产取得的投资收益。

借减贷增期末无余额。

“公允价值变动损益”和“投资收益”的余额期末均需转入“本年利润”科目，结转后无余额。

(一)取得交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

【例10-3】(1)ABC公司2010年2月12日用银行存款从二级市场购入M公司股票200 000股，并将其划分为交易性金融资产，购买日该股票公允价值为每股7元，假设不考虑交易费用。

初级会计实务【精讲】第18讲_交易性金融资产(2)

第三节交易性金融资产二、交易性金融资产的账务处理思考：购入股票后还需要哪些账务处理？图片来自于北海阿叔及CFP。

（三）持有交易性金融资产1.持有期间的股利或利息（1）处理原则企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益。

注意：企业只有同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入，并计入当期损益：①企业收取股利或利息的权利已经确立；②与股利或利息相关的经济利益很可能流入企业；③股利或利息的金额能够可靠计量。

（2）账务处理：①宣告股利或利息借：应收股利/应收利息贷：投资收益②收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利/应收利息注意：收到支付价款中的包含的股利和利息，应作如下分录：（无需通过投资收益）借：其他货币资金贷：应收股利/应收利息【例2-22】承【例2-21】假定2x19年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利60万元（在支付价款中的股利），并存入银行。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款60贷：应收股利60【例2－23】承【例2－21】假定2x20年3月20日，A上市公司宣告发放2x19年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为80万元。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利80贷：投资收益80如上述股利收到时，应做如下分录：借：其他货币资金——存出投资款80贷：应收股利80【例2-24改】2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元。

该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。

初级会计实务：交易性金融资产的界定及初始计量

专题三交易性金融资产▲▲▲一、交易性金融资产的界定指企业为了近期内出售而持有的金融资产，主要投资对象是股票、债券和基金。

二、交易性金融资产的会计处理【案例导入1－1】【资料一】甲公司2×19年5月1日购入乙公司股票10万股，划分为交易性金融资产进行核算，每股买价30元，另支付交易费用5万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.3万元，乙公司已于4月25日宣告分红，每股红利为2元，于5月6日发放。

【答案解析】①交易性金融资产的入账成本＝30×10－2×10＝280（万元）；②5月1日，购入股票：借：交易性金融资产——成本280应收股利20投资收益5应交税费——应交增值税（进项税额）0.3贷：其他货币资金——存出投资款305.3③5月6日，收到股利时：借：其他货币资金——存出投资款20贷：应收股利20【资料二】6月30日，每股市价为25元。

【答案解析】6月30日，确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——公允价值变动30【资料三】10月3日，乙公司再次宣告分红，每股红利为1.5元，于10月25日发放。

【答案解析】①10月3日，宣告分红时：借：应收股利贷：投资收益1515②10月25日，收到股利时：借：其他货币资金——存出投资款15贷：应收股利15【资料四】12月31日，每股市价为19元。

2×20年1月6日甲公司抛售所持股份，每股售价为17元。

【答案解析】①12月31日，确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益60贷：交易性金融资产——公允价值变动60②2×20年1月6日，出售股票：借：其他货币资金——存出投资款170投资收益20交易性金融资产——公允价值变动90贷：交易性金融资产——成本280【资料五】测算出售时的增值税税额。

①转让交易性金融资产应交增值税＝[售价－买价（注：不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息）]÷（1＋6％）×6％＝（170－300）÷（1＋6％）×6％＝－7.3585（万元）②分录如下：借：应交税费——转让金融商品应交增值税7.3585贷：投资收益7.3585【案例导入1－2】【资料一】M公司2×19年5月1日购入N公司债券划分为交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6％，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。

初级会计交易性金融资产例题

初级会计交易性金融资产例题1、企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，其无力支付票款时，应将应付票据的票面金额转作（）。

[单选题] *A.应付账款B.其他应付款C.预付账款D.短期借款(正确答案)2、2018年3月，A 公司提出一项新专利技术的设想，经研究，认为研制成功的可能性很大，于2018年4月开始研制。

2019年3月研制成功，取得了专利权。

研究阶段共发生支出500万元，开发阶段发生相关支出1 000万元，其中包含满足无形资产确认条件的支出为800万元。

企业该项专利权的入账价值为( ) 万元。

[单选题] *A.1 500B.800(正确答案)C.1 000D.5003、某企业上年末“利润分配——未分配利润”科目贷方余额为50 000元，本年度实现利润总额为1 000 000元，所得税税率为25％，无纳税调整项目，本年按照10％提取法定盈余公积，应为（）元。

[单选题] *A.75 000(正确答案)B.78 750C.100 000D.70 0004、关于无形资产的后续计量，下列是说法中正确的是（）。

[单选题] *A.使用寿命不确定的无形资产，应该按系统合理的方法摊销B.使用寿命不确定的无形资产，应按10年摊销C.企业无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式(正确答案)D.无形资产的摊销方法只有直线法5、无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的（）。

[单选题] *A.资产B.非流动性资产C.货币性资产D.非货币性资产(正确答案)6、委托加工应纳消费税产品（非金银首饰）收回后，如直接对外销售，其由受托方代扣代交的消费税，应计入（）。

[单选题] *A.生产成本B.应交税费——应交消费税C.委托加工物资(正确答案)D.主营业务成本7、当法定盈余公积达到注册资本的（）时，可以不再提取。

[单选题] *A.10％B.20％C.50％(正确答案)D.30％8、计提固定资产折旧时，可以先不考虑固定资产残值的方法是（）。

初级会计实务第一章资产(三) 交易性金融资产

第三节交易性金融资产金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，贷款，垫款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基本投资及衍生金融资产（如认股权证），企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时，分为交易性金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产等四类一、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。

“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。

企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。

“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

(一)交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。