资产的确认和计量

资产确认和计量小案例分析
• • • 案例“银杏树能列为固定资产吗” 1.案例背景：某企业是机械制造业企业，购买了4棵银杏树，共计130万 元。企业将该4棵银杏树列为固定资产，按10年计提折旧。 类似的问题还涉及购买字画支出、古董收藏支出等。实务中对这类支出是 确认为一项资产还是确认为费用也存在较大的分歧。 这一案例中对4棵银杏树是否能确认为固定资产存在不同看法的双方对4 棵银杏树符合固定资产确认条件中的两个条件是不存在较大争议的，即具有实 物形态，使用年限超过一年（对“使用”的理解也存在不同的看法，在这里暂 不讨论）；对是否符合为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的这一 条件则存在较大争议。 依据固定资产确认的经济意义而言，企业拥有固定资产目的是取得劳动手段 ，为企业产品生产、劳务作业提供工具，银杏树等资产（非会计意义上所说的 资产）是否属于劳动工具需要分析其在企业产品生产过程中所发挥的作用。目 前会计准则及其他相关文件中都未从会计核算方面对“生产”给出相关的定义 ，所以要分析银杏树是否在生产过程中发挥作用需要确定“生产”的含义。
二、该固定资产的成本能够可靠地计量
要前提。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经 济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为 单项固定资产。 固定资产的初始计量：固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产的 成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切 合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和 安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算 差额以及应分摊的其他间接费用。同时还应包括企业为取得固定资产而 缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费，但是为建造固定资 产发生的罚息支出不能计入固定资产成本，而应在发生时计入当期损益。
• 无形资产的确认
无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理的目的 而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产 无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认： （一）该资产产生的经济利益很可能流入企业 （二）该资产的成本能够可靠地计量。 也就是说，某个项目要确认为无形资产，首先必须符合无形资产的定义， 其次还要符合以上两个条件。 无形资产的计量是指如何确定无形资产的入账 价值，企业的无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计量。取得时的实 际成本应按以下规定确定： 购入的无形资产按实际支付的价款作为实际成本。 投资者投入的无形资产按投资各方面确定的价值作为实际成本。但是，为 首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资的账 面价值作为实际成本。 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，应按应收 债权的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。如收到补价的，按应 收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为实际成本。支付补 价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为实际 成本。
1．资产预期会给企业带来经济利益 如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能将其确认为企业的资 产，前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能 在将其确认为企业的资产。 2．资产应为企业拥有或者控制的资源 通常在判断资产是否在时，所有权是考虑的首要因素，但在有些情况下， 虽然某些资产不为企业所拥有，即企业并不享用其所有权，但企业控制这些 资产，同样表明企业能够从这些资产中获取经济利益。 3．资产是由企 业过去的交易或者事项形成的 只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事 项 不形成资产。
所以，我们组认为银杏树不能确认为资产，应当确认为一项当期费用。
讨论：同学们认为银杏树算不算是资产？
本组成员
史晓静 张 红 闫珺瑜 李文斌 冀晓静 张倩茹 郑爱华 雷玉海
谢谢观赏
资产确认条件：1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业
2.该资源的成本或价值能够可靠的计量
固定资产、无形资产的确认和计量
固定资产的确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
一、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
这 一条件要求企业必须有一定的证据对该项资产未来经济利益流入企业的 确定程度作出可靠估计，只有在确认该项资产很可能获得报酬时才能确 认为企业的固定资产。 这是资产确认的重
无形资产的计量
以非货市性交易换人的无形资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为 实际成本。如收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税 费减去补价后的余额作为实际成本。支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的 相关税费和补价，作为实际成本。 非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包括 企业合并中所涉及的非货币性交易）。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即 以现金支付或收到的补价，但补价等于或低于25%.货币性资产是指持有的现金以及将以 固定或可收回的金额的货币收取的资产包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至 到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、 无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师 等费用作为无形资产的实际成本。与研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发 人员的工资及福利费，开发过程中发生的租金、借款费用等直接计入当期损益。已计入 各期费用的研究与开发费用在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时不得再将原 已计入费用的研究与开发费用资本化。无形资产在确认后发生的支出，应在发生时计入 当期损益。
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国家税务总局在“关于《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十二 条有关项目解释的通知”（国家税务总局[1994]财税字第051号）中规定：“凡未改 变原商品的形态、性能、成分的，均属于从事商品销售业务，不应确定其为生产 性外商投资企业”。国家税务总局的这一规定是从税务征管的角度来看待“生产”的 实质性要素的，其角度虽与会计准则不同，但并不妨碍将其作为本案例中作为分 析的基础。从前述规定可以看出，在机械制造业企业中，银杏树显然是不可能在 机械产品的形态、性能的形成过程中发挥作用的。 从持有固定资产为“经营管理”所需的角度分析，我们同样遇到了会计准则及 相关文件中未有对“经营管理”给出相关定义的困难。按照管理科学中对管理的一 般含义，经营管理是一种活动过程，包含决策、计划、组织与实施、协调等功能。 企业持有固定资产为“经营管理”所需，则应当在经营管理过程中的一个或数个功 能中体现其实际作用，否则对经营管理过程不是必须的，不能作为固定资产确认。 显然，上述银杏树是不可能在企业经营管理功能中产的定义及特征。 2.固定资产、无形资产的确认 和计量。 3.资产确认和计量小案例分析。
资产的定义及特征
资产的定义：
资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企 业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。任何营商单 位、企业或个人拥有的各种具商业或交换价值的东西
资产的特征：