销售与收款循环审计案例

第二章销售与收款循环审计案例

◆掌握销售与收款循环内部控制的要点及测试方法。

◆了解销售与收款循环涉及的交易事项和主要会计账户。

◆掌握销售与收款循环涉及的实质性测试方法,熟练运用各种审计技术方法,熟悉各种常用审计工作底稿的编制。

第一节销售与收款循环审计概述

一、销售与收款循环涉及的主要业务和账户

销售与收款循环是企业向客户提供商品或劳务, 直到收回货款的有关活动所组成的业务循环。就工业企业来说, 涉及的交易事项有: ①赊销交易; ②现金收入交易, 包括现销及应收账款、应收票据的收回等; ③销售调整交易, 包括销售折扣、折让和退回, 坏账备抵的提取和冲销等。其涉及的会计账户主要有: ①损益类账户, 如主营业务收入、其他业务收入、销售折扣与折让、主营业务成本、其他业务支出、管理费用―(坏账损失‖明细账户) 等; ②资产类账户, 如现金、银行存款、应收账款、应收票据、坏账准备、库存商品、库存物资等; ③负债类账户, 如预收账款、应交税金( 增值税销项税额、消费税、资源税等明细账户) 等。因此, 销售与收款循环审计应包括上述交易所涉及的交易事项和主要会计账户。

二、销售与收款循环的重要性与常见的审计风险

销售与收款循环是企业生产经营的一个重要业务循环。收入的确认会影响到与之相关的成本、利润、资产( 如应收账款、坏账准备) 等项目, 并对审计的真实性、合理性产生影响, 因此, 在审计中应选择相对较低的重要性水平。

销售与收款循环中常见的错弊有:

( 1 ) 销售业务控制不严, 导致虚计销售收入, 调节利润。

( 2 ) 销售成本结转不实, 调节利润。

( 3 ) 收款方式选用不当, 造成坏账。

( 4 ) 销售费用支出失控。

( 5 ) 销售凭证保管不严。

第二节了解被审计单位相关情况

一、被审计单位的总体情况

振华会计师事务所有限公司( 以下简称振华所) 接受南方动力股份有限公司( 以下简称南方动力) 董事会的聘请, 拟对其2 00 2 年度会计报表进行审计。南方动力2001 年度的会计报表已由另一会计师事务所进行了审计, 并签发了无保留意见审计报告。

南方动力始建于1965 年, 1995 年改制为股份有限公司, 总股本3000 万股,主要股东为× ×省国有资产管理局, 占65 % 的股份; 广东兴隆投资有限公司, 占10 % 的股份; 西南大华实业总公司, 占7 % 的股份; 湖南创华宝机械制造厂, 占5 % 的股份; 其他股东合计占13 % 。2002 年度会计报表反映: 年末的总资产为2.0 亿元, 负债为1.2 亿元, 股东权益总额0.8 亿元, 当年实现净利润0. 17亿元。

南方动力为制造企业, 主要制造产品为A 型电动机、B 型柴油机、C 型汽油机。该三种产品分别占总产值的3 5 % 、25 % 、18 % , 销售收入分别占当年销售收入总额的38 % 、2 3 % 、19 % 。这三种主要产品的产量均比上年增加10 % ～15 % 。有产品出口权。2002 年实现销售收入 1.4 亿元, 比上年增加17 % , 其中出口销售收入0.5 亿元, 比去年增加10 % 。本年生产销售情况正常, 与其相关的固有风险较小。

二、销售与收款循环相关项目在会计报告中的披露

1 . 在资产负债表中的反映( 见图表

2 - 2 - 1 )

图表 2 - 2 – 1

( 1 ) 应收账款及坏账准备( 见图表2 - 2 - 5 )

注: 无持股 5 % 以上 ( 含 5 % ) 股东的欠款。 ( 2 ) 预 收 账 款 。 年 初 余 额 为 5 37 8 21 6. 14 元 , 年 末 余 额 为 4 72 9 38 2. 21 元 。 无 持 股 5 % 以 上 ( 含 5 % ) 股 东 的 欠 款 。

( 3 ) 应 收 票 据 ( 见 图 表 2 - 2 - 6 ) 。

注: 无持股 5 % 以上 ( 含 5 % ) 股东的欠款。 三、确定与销售与收款循环相关项目的重要性水平

重 要 性 是 现 代 审 计 的 一 个 重 要 概 念 , 指 被 审 计 单 位 会 计 报 表 中 错 报 或 漏 报 的 严 重 程 度 , 而 这 一 程 度 在 特 定 环 境 下 可 能 会 影 响 到 会 计 报 表 使 用 者 的 判 断 或 决 策 。重 要 性 概 念 是 基 于 成 本 效 益 原 则 而 产 生 的 。由 于 现 代 社 会 经 济 日 趋 复 杂 ,审 计 所 面 对 的 会 计 信 息 也 日 益 庞 大 , 注 册 会 计 师 既 无 必 要 也 不 可 能 去 审 查 所 有 的 会 计 资 料 , 只 能 在 内 部 控 制 评 价 的 基 础 上 采 用 抽 样 方 法 确 认 会 计 报 表 的 表 述 是 否 公 允 。于 是 就 提 出 了 重 要 性 这 一 概 念 , 从 而 明 确 注 册 会 计 师 的 责 任 在 于 查 明 会 计 报 表 中 是 否 存 在 重 大 错 报 , 对 于 不 影 响 会 计 报 表 公 允 性 的 次 要 事 项 则 可 以 适 当 忽 略 。这 样 既 达 到 了 审 计 目 标 , 又 提 高 了 审 计 效 率 。根 据 重 要

性 水 平 确 定 的 步 骤 , 首 先 确 定 报 表 层 的 重 要 性 水 平 , 然 后 再 将 其 分 配 于 各 报 表 项 目。

(一) 报表层重要性水平的确定

采 用 固 定 比 率 法 确 定 报 表 层 重 要 性 水 平 , 即 在 选 定 判 断 基 础 后 , 乘 上 一 个 事 先 测 定 的 固 定 百 分 比 , 求 出 会 计 报 表 层 次 的 重 要 性 水 平 。 具 体 见 图 表 2 - 2 - 7。

一 般 选 用 对 任 何 一 张 会 计 报 表 都 最 低 的 重 要 性 水 平 作 为 会 计 报 表 层 次 的 重 要 性 水 平 , 故 以 200 万 元 作 为 报 表 层 次 的 重 要 性 水 平 。

(二) 将报表层重要性水平分配给各账户层

确 定 了 报 表 层 重 要 性 水 平 之 后 , 应 将 其 分 配 给 交 易 及 账 户 余 额 层 , 各 报 表 项 目 所 分 配 的 重 要 性 水 平 称 为 该 项 目 的 可 容 忍 误 差 。 重 要 性 水 平 的 分 配 一 般 以 资 产 负 债 表 项 目 为 基 础 进 行 。 这 是 由 于 复 式 记 账 , 一 笔 影 响 利 润 表 项 目 的 错 误 也 同 时 影 响 到 资 产 负 债 表 上 相 关 项 目 的 正 确 性 , 通 过 对 资 产 负 债 表 项 目 可 容 忍 误 差 的 控 制 , 就 可 以 对 利 润 表 项 目 可 容 忍 误 差 进 行 有 效 控 制 。 与 销 售 与 收 款 循 环 有 关 的 报 表 项 目 重 要 性 水 平 分 配 如 图 表 2 - 2 - 8 所 示 。