中级财务会计-第十章--债务重组()经典资料
债务重组
收入——处置固定资产利得60 000不能合并。
（2）甲公司的账务处理：
借：固定资产
360 000
坏账准备
20 000
营业外支出——债务重组损失 20 000（倒挤）
贷：应收账款
400 000
28
3.以股票、债券等金融资产抵偿债务
【例15—4】甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产 品，价值450 000元（包括应收取的增值税额），乙公司于 20×6年7月1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于20×6年 12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不 能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥 有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司 股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元（假定该 资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值380 000元。 假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵 债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为 以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。
减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外 支出——债务重组损失（借方差额）；冲减后减值准备 仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 16
若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账 准备
甲企业的账务处理：
借：银行存款
204000
坏账准备
40000
贷：应收账款
234000
资产减值损失
A.40.5万元 B.100万元 C.120.5万元 D.180万元
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2.以固定资产抵偿债务
【例15—3】甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材 料，价值400 000元（包括应收取的增值税额），按购销合同约 定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1 月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内 不能支付货款。20×6年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙 公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元， 已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元（假定企业 转让该项设备不需要交纳增值税）。
会计专业技术资格中级会计实务(债务重组)-试卷8
会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）-试卷8(总分：72.00，做题时间：90分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.单项选择题本类题共15小题。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分。
__________________________________________________________________________________________ 2.M公司和N公司均系增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为17％。
M公司销售给N公司一批商品，价款为100万元，增值税税额为17万元，款项未收到。
到期时因N公司发生资金困难，已无力偿还M公司的全部款项，经协商，M公司同意货款中的20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。
已知，原材料的账面余额25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，长期股权投资账面余额42．5万元，已提减值准备2．5万元，公允价值45万元。
对于上述债务重组，N公司应计入营业外收入的金额为( )万元。
A.16B.16．9 √C.26．9D.0应计入营业外收入的金额=117－20－(30×1．17+45)=16．9(万元)。
3.2016年1月10日，甲企业销售一批产品给乙企业，不含税售价为60万元，增值税税额为10．2万元，当年8月20日，乙企业发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲企业同意减免乙企业10万元债务，其余债务用银行存款立即清偿，若债务重组前甲企业已对该项债务计提了3万元的坏账准备，甲企业确认的营业外支出为( )万元。
A.7 √B.7．2C.10D.6甲企业应确认的营业外支出=(60+10．2－3)－(60+10．2－10)=7(万元)。
4.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是( )。
中级会计职称实务考点之债务重组（2）
中级会计职称实务考点之债务重组（2）2016中级会计职称实务考点之债务重组(六)以非现金资产清偿债务1.会计处理原则①债务人的会计处理原则以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理：A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费;B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出;C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
②债权人的会计处理原则以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益(营业外支出);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”;坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。
2.债务人的会计处理①如果所抵资产是存货a.借：应付账款(账面余额)银行存款(收到的补价)贷：主营业务收入或其他业务收入(商品的公允价值)应交税费——应交增值税(销项税额)(商品的计税价值×17%)银行存款(支付的补价)营业外收入——债务重组收益[=债务额-存货的公允价值-销项税额+收到的补价(或-支付的补价)]b.借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品c.借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税②如果所抵资产是固定资产a.借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产b.借：固定资产减值准备贷：固定资产清理c.借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税d.借：应付账款(债务额)银行存款(收到的补价)贷：固定资产清理(固定资产的公允价值)应交税费——应交增值税(销项税额)(转让生产用动产设备时匹配的销项税)银行存款(支付的补价)营业外收入——债务重组收益[=债务额+收到的补价(或-支付的补价)-固定资产的公允价值-生产用动产设备匹配的销项税额]e.认定固定资产的清理损益当固定资产清理产生盈余时：借：固定资产清理贷：营业外收入当固定资产清理产生亏损时：借：营业外支出贷：固定资产清理③如果所抵资产是无形资产借：应付账款(债务额)银行存款(收到的补价)累计摊销无形资产减值准备营业外支出——无形资产转让损失(=无形资产的公允价值-无形资产的账面价值-相关税费)贷：无形资产应交税费——应交营业税营业外收入——无形资产转让收益(=无形资产的公允价值-无形资产的账面价值-相关税费)银行存款(支付的补价)营业外收入——债务重组收益[=债务额+收到的补价(或-支付的补价)-无形资产的公允价值]。
债务重组案例及会计分录
债务重组案例及会计分录债务重组这事儿啊，就像给混乱的账目来一场大整理。
咱先讲讲啥是债务重组的案例吧。
就说有这么个小公司，叫啥名儿不重要啦。
这公司之前经济状况不太好，欠了一屁股债。
它欠供应商一大笔货款，就像欠了别人一座小山似的钱。
供应商呢，也着急啊，毕竟谁的钱也不是大风刮来的。
可这小公司暂时真没那么多现金还。
这时候啊，债务重组就登场了。
他们商量了一个办法，小公司呢，把自己的一些闲置设备给供应商。
这设备虽然不是现金，但是对供应商来说，也许能用得上，或者转手卖了也能换回不少钱呢。
这就好比你欠朋友钱，你没有现金，但是你有个很值钱的东西，你把这个东西给朋友来抵账。
那在会计分录这块儿可就有讲究了。
对于小公司来说，它欠的债是负债，假设是应付账款，金额假设是10万块。
现在把设备给出去抵账，这设备在账面上的价值假设是8万块。
那小公司的会计分录就得这么做：借：应付账款10万贷：固定资产8万贷：营业外收入 - 债务重组利得2万这啥意思呢？借方的应付账款，就是把欠的钱给减少了，毕竟是用东西抵了嘛。
贷方的固定资产呢，就是把自己的设备给出去了，所以要从账上减少这个资产的价值。
那多出来的2万呢，就是债务重组利得。
为啥有这个利得呢？因为欠了10万，用价值8万的东西就给抵了，相当于少还了2万，这对小公司来说是个好事儿，就像天上掉馅饼一样，虽然这个馅饼也是之前债务的一种调整。
再说说供应商这边。
供应商收到了设备，这设备对他来说就是一项资产了。
假设他之前应收账款是10万，收到设备价值8万。
他的会计分录就是：借：固定资产8万借：营业外支出 - 债务重组损失2万贷：应收账款10万供应商这边呢，借方的固定资产就是多了个设备，营业外支出的2万就是他的损失，因为本来应该收到10万现金，现在只收到价值8万的东西。
贷方的应收账款就是把这笔账给清了。
还有一种债务重组的情况呢。
比如说另一个公司，它欠银行的贷款还不上了。
银行呢，不想把这个公司逼得太死，毕竟要是公司破产了，银行可能一分钱都拿不到。
中级--第8.5章债务重组
贷：股本/实收资本
500
资本公积—股本溢价/资本溢价 300
营业外收入
200
将债务转资本（续）
债权人的会计处理：
借：长期股权投资等
800
坏账准备
100
营业外支出——债务重组损失 100
贷：应收账款
1000
对债务人的投资：应享有股份或股权的FV总额 债务重组损失：重组债权账面价值大于应享有股份或股权的FV总额
已计提减值准备的，处理方法相同。
例10-42 P291
结束
三、会计处理
债权人：债务重组损失，营业外支出 债务人：债务重组利得，营业外收入
具体会计处理
1.以资产清偿债务
1）以现金清偿
A公司应收B公司账款100 (已提坏账准备10)，以30清偿
债权人: （单位：万元）
借：银行存款
30
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 60
贷：应收账款
100
债务人：
例：应付账款1000 ，减少30%债务本金，展期1年
借：应付账款——乙公司 1 000
贷：应付账款——乙公司（债务重组）
700
营业外收入
300
2）涉及或有应付/应收金额的债务重组
债务人：
或有应付金额：符合预计负债确认条件的，确认 为预计负债 债务重组利得：重组债务账面价值-（重组后债务 入账价值+预计负债）
*或有应付金额：随后期间没有发生，予以冲销，并 确认为营业外收入
涉及或有应付/应收金额的债务重组（续）
债权人：
或有应收金额：不确认为资产。实际发生时，计入当期损益 重组后债权的入账价值：重组后债权的FV 债务重组损失：重组债权账面价值大于重组后债权的FV
债务重组培训讲义PPT33页课件
❖ 例：甲公司2006年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计应收利息，票面年利率4%。
❖ 由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年12 月31日前支付的应付票据。
❖
贷：银行存款
❖
❖ （2）乙公司：
❖ 借：长期股权投资
❖
营业外支出——债务重组损失
❖ 贷：应收账款
❖
银行存款
40 40
10 040 2 000 12 000 40
2024/2/29
13
三、修改其他债务条件
❖ （一）不附或有条件的债务重组 ❖ 不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付
（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发 生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定 性。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
❖ 例： 2003年6月30日，A公司从某银行取得年利率10%、三年 期的贷款100万元。
❖ 现因A公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于2005 年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月 31日，利率降至7%，免除积欠利息25万元，本金减至80万元， 利息按年支付。
支付现金之间的差额，计入营业外收入--债务重组利得。
❖ 2.债权人的会计处理 ❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到
的现金之间的差额，计入营业外支出--债务重组损失。 ❖ 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准
备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
中级财务会计第10章负债PPT课件
[例10—8、9] 24
第十章 负债
1
第一节 负债概述
▪ 一、负债的定义及其特征 ▪ 根据《企业财务报告条例》，负债的定义为：
“负债，是指过去的交易、事项形成的现时 义务，履行该义务预期会导致经济利益流出 企业。”
2
▪ 特征： ▪ 第一，由过去的交易、事项产生——负债产
生的原因 ▪ 第二，是企业承担的现实义务——负债的表
（1）按期计提利息
（2）一次入账
我国选第二种，但如果票据的期限跨年度，在资 产负债表日，则需要计提票据签发日至资产负债表 日按面值和票面利率计算的利息，计入当期财务费 用。
▪ 不带息票据
不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金
额
16
1.发生时：
借：材料采购/库存商品/应付账款
应交税费——应交增值税（进项税额）
[例10—3、4、5]
19
五、预收账款
（一）预收账款的核算内容
企业按照合同规定预收的款项 （二）预收账款的会计核算
➢ 收到预收账款：借：银行存款 贷：预收账款
预收账款不多时， 可不设“预收账 款”科目，将发 生额计入“应收 账款”科目贷方
➢ 销售或提供劳务：借：预收账款 贷：主营业务收入等
应交税费—应交增值税（销项）
贷：应付票据
2.支付银行承兑汇票的手续费
借：财务费用
贷：银行存款
3.票据到期支付款项时
借：应付票据
贷：银行存款
4.应付票据到期，如企业无力支付票款
借：应付票据
贷：应付账款/短期借款
[例10—2] 17
四、应付账款
入账价值 包括
（一）应付账款的核算内容
企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活 动应支付的款项
《中级财务会计》债务重组习题-27页精选文档
债务重组一、单项选择题1.某工业企业债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入(D )。
A.管理费用B.其他业务成本C.营业外支出D.接受资产的价值【解析】应计入非现金资产的价值。
2.2008年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。
当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。
这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元，公允价值为90000元。
深广公司未对债权计提坏账准备。
假定不考虑其他相关税费。
红星公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为(D )元。
A.12500，8000B.8000，10000C.9000，8000D.13500，8000【解析】红星公司应确认的债务重组利得＝重组日债务账面价值103500元（100000＋100000×7％÷2）－设备公允价值90000元=13500元，应确认的资产转让损益=设备公允价值90000元-设备账面价值81000元（120000-30000-9000）-清理费用1000元=8000（元）。
3.2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。
2007年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。
重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元；债务延长期间，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2007年9月4日一同偿还。
假定债务重组日重组债权的公允价值为154000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。
在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为(B )元。
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第十章债务重组第一节债务重组方式一、债务重组的概念债务重组：是指债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务人发生财务困难:是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务.债权人作出让步:是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括:债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务：是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
1、债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。
这里所指现金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
2、在债务重组的情况下，以现金清偿债务，是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。
如以等量的现金偿还所欠债务,则不属于本章所指的债务重组。
(二）将债务转为资本:是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
注意:1、债务人根据转换协议,将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。
2、债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。
将债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本(或实收资本），债权人因此而增加股权.（三）修改其他债务条件:是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。
（四)以上三种方式的组合：是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式.如，以转让资产清偿某项债务的一部分,另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组.第二节债务重组的会计处理一、以现金清偿债务（一）债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目,按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入—债务重组利得”科目.借:应付账款贷：银行存款营业外收入—债务重组利得（二）债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏帐准备，借记“坏帐准备”科目,按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
借:银行存款坏帐准备营业外支出-债务重组损失贷：应收账款收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到得到的现金金额，借记“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额,贷记“应收账款”等科目，按其差额,贷记“资产减值损失"科目。
借：银行存款坏账准备贷：应收账款资产减值损失举例：2006年10月10日,甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。
2007年3月20日,乙公司财务发生困难,无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务,余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏帐准备15万元.（1）乙公司3月20日会计处理如下：借:应付账款-甲公司 117贷：银行存款 97营业外收入— 20(2）甲公司3月20日会计处理如下:借：银行存款 97坏帐准备 15营业外支出— 5贷：应收账款 117若甲公司已对该项应收债权计提坏帐准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下：借:银行存款 97坏帐准备 25贷：应收账款 117资产减值损失 5二、以非现金资产清偿债务（一)债务人的会计处理债务人以非现金资产清偿债务的,应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）.转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额为转让资产损益,计入当期损益。
企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入"、“主营业务收入”、“固定资产清理"、“无形资产”、“长期股权投资"等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额,贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目.借:应付账款贷：主营业务收入(其他业务收入）应交税费—固定资产清理无形资产长期股权投资营业外收入（投资收益或：借记：营业外支出）非现金资产公允价值与账面价值的差额,应当分别不同情况进行处理：1、非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“第十三章收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
2、非现金资产为固定资产、无形资产,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
3、非现金资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
(二）债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益.企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产,应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额,借记“应交税费—应交增值税（进项税额）"科目,按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目,按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款"、“应交税费”等科目，按其差额,借记“营业外支出”。
借：原材料库存商品固定资产无形资产应交税费—应交增值税(进项税额）（可以抵扣的增值税）营业外支出贷：银行存款应交税费—例题：2007年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司,含税价为150万元.2007年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务,经双方协议,甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款.该产品市价为100万元,增值税税率为17%,产品成本为80万元.甲公司为债权计提了坏帐准备30万元,假定不考虑其他税费。
(1)丙公司会计处理如下：借：应付账款 150贷：主营业务收入 100应交税费—应交增值税（销项税额)17营业外收入 33 借：主营业务成本 80贷:库存商品 80(2）甲公司的会计处理如下：借:库存商品 100应交税费—应交增值税（进项税额）17坏帐准备 30营业外支出 3贷：应收账款 150 举例：见教材三、债务转为资本(一)债务人的会计处理将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或是实收资本），股份的公允价值总额与股本（或是实收资本）之间的差额确认为资本公积.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款"等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本"、“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目,按其差额，贷记“营业外收入—债务重组利得”科目。
借：应付账款贷：实收资本（或:股本)资本公积-资本溢价或股本溢价营业外收入-债务重组利得（二)债权人的会计处理债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益.将债权转为投资,企业应按享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款"等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款"、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
借：长期股权投资营业外支出坏账准备贷: 应收账款银行存款应交税费—例题：2007年2月10日，甲公司销售一批材料给丁公司（股份有限公司），同时收到丁公司签发并承兑的一张面值100万元、年利率2％、6个月到期、到期还本付息的票据。
8月10日，丁公司与甲公司协商,以其普通股抵偿该票据。
丁公司用于抵债的普通股为10万股,股票市价为每股9.6元.假定印花税税率为0.4％，不考虑其他税费.(1）丁公司会计处理如下:借：应付票据 101(100+100＊2％*6/12）贷：股本 10(10万×1)资本公积—股本溢价86（10*9.6—10*1)营业外收入 5[101-96=5］借：管理费用-印花税 0.384（10万×9。
6×0.4%) 贷:银行存款 0.384(2）甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资 96.384(10万＊9.6+0。
384) 营业外支出 5贷：应收票据 101银行存款 0。
384举例：见教材P210-211综合题（2003年会计师考题)2001年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业,销售货款总额为300万元（含增值税）。
甲企业于同日收到一张票面金额300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票.甲企业按月计提该商业汇票的利息。
1、2001年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计算利息。
2001年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组,签订的债务重组协议内容如下:(1）乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务。
该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元,已计提减值准备5万元。
（2）甲企业同意豁免乙企业债务本金40万元及2001年4月1日至2001年9月30日计提的全部利息。
（3）将剩余债务的偿还期限延长至2002年12月31日，在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5％收取利息，本息到期一次偿付。
（4）该协议自2001年12月31日执行。
2、债务重组日之前,甲企业对上述债权未计提坏账准备。
3、上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2001年12月31日完成。