资产减值会计的基础理论
浅析资产减值会计的理论基础
浅析资产减值会计的理论基础作者：齐会录来源：《财经界·学术版》2012年第03期摘要:资产减值会计从无到有逐步发展，时至今日已经成为现代会计的重要组成部分，日益受到人们的重视。
对于资产减值会计的理论基础有几种比较有代表性的观点，本文对其一一探讨，有助于读者对资产减值会计有更深刻的理解。
关键词:资产减值理论基础一、委托代理理论会计信息是其提供者和使用者交流企业经营情况的语言。
同政府与公民、投资者与经营者、债权人和管理者的关系一样，会计信息的提供者与和使用者也是委托代理关系，前者是代理人，后者是委托人。
信息经济学认为代理关系的双方信息对称是社会资源配置达到最优状态的前提条件。
因而，会计信息的提供者向使用者披露充分真实的信息是双方努力减少代理成本所达成的契约。
会计信息的提供者为履行受托责任而对生产经营过程中的事项进行确认、计量、记录和报告，从而履行其受托责任；会计信息的使用者通过会计信息以判别提供者是否完成受托责任，以便解除其受托责任。
二、决策有用观财务会计目标是财务会计系统被设计、运行的目的，一般认为，财务会计的目标是会计研究的理论起点。
没有明确的财务会计目标，就没有逻辑合理、内在一致的会计准则，也不会有运行平稳、可靠的财务会计系统。
一切的会计行为都是为达成财务会计目标所做的努力，计提资产减值的行为也不例外，因而要研究资产减值的前因后果，就不能不探讨提供资产减值信息的目标是什么，其对财务会计的目标有何作用。
目前，学者对财务会计目标的理解可分为两个流派：受托责任观和决策有用观。
持受托责任观的学者认为，财务会计的目标就是受托人（管理层）如实的向委托人（企业所有者）披露企业资源的运营过程和结果。
因而他们更倾向于保证财务信息的可靠性，强调计量属性应以历史成本法为主，以便客观、可验证地记录企业资源的信息。
总之，在受托责任观下，财务会计的目标是反映受托者的受托责任及其履行情况，它要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠、精确。
固定资产的减值会计准则形成的理论依据
固定资产的减值会计准则形成的理论依据企业为了长期进行正常的生产与经营活动，投入资本购入事业用有形固定资产，然后在生产过程中通过折旧的形式收回投入资本。
这种回收投入资本的方法是以假设企业生产正常进行为前提，有计划地通过费用分配的会计处理即折旧的形式回收投资的。
但是，世界经济一体化，使得企业所处的经营环境发生了改变，加之市场竞争的激烈和多变，技术革新的迅速进展等原因，企业用于生产与经营的有形实物资产，即事业用有形固定资产的收益能力出现低下或者投资资本不能完全收回的现象。
它直接导致“含损”固定资产的产生。
然而，这些不能收回的损失仍然以资产的形式记录在资产负债表里，并且通过会计报表的公表传递给会计信息利用者。
又因为资产负债表里的固定资产的账簿价额没有真正反映其价值，因此，企业及会计信息利用者无法正确把握固定资产的价值，也让投资者无法根据会计信息进行正确的投资决策。
为了确保资产真实性，减值会计处理通过对固定资产的账簿价额进行再评价，把固定资产的“含损”部分从资产负债表里剔除出来，使账簿价额反映资产的回收价值。
对此，美国财务会计基准审议会（FASB）在1995年3月颁布并实施了财务会计基准书第121号（SFAS第121号）《长期性资产的减值及其准备处理的长期性资产的会计处理》（以下简称为SFAS第121号）。
国际会计基准委员会（IASC）于1998年6月颁布并实施了国际会计基准书IAS第36号《资产的减值》（以下简称为IAS第36号）。
日本企业会计审议会在2002年8月9日颁布并实施了《关于固定资产的减值会计处理基准》（以下简称为日本基准）。
那么，减值会计是什么？它形成的理论依据又是什么？一、减值会计减值会计是指预测到了资产或组合资产的收益性降低将会造成投资不能收回时，根据一定的条件，对固定资产的账簿价额进行减额处理，使减额处理后的账簿价额反映资产的回收价值的会计处理。
减值会计对固定资产进行减值处理的方法是进行减值有无的判断之后再进行减值的确认和计量。
资产减值损失会计知识点
资产减值损失会计知识点随着企业日益复杂化和全球化，资产减值损失成为了财务报表中备受关注的重要指标之一。
那么，什么是资产减值损失？为何要对其进行会计处理？本文将从资产减值损失的定义、计量、识别和会计处理等方面进行探讨。
一、资产减值损失的定义资产减值损失是指企业根据特定时点的客观事实确认资产收益减少，形成损失的过程。
它是由于资产的价值明显低于这项资产能带给企业未来经济利益的实际金额所引起的。
通常情况下，资产减值损失是由外部经济、市场市况变化以及内部原因等因素造成的。
二、资产减值损失的计量资产减值损失的计量是一个关键问题，它对企业财务报表的准确性、可靠性和透明度起着决定性的作用。
根据国际会计准则，资产减值损失的计量一般有两种方法，即已计提减值准备和按单项减值损失提取。
1. 已计提减值准备已计提减值准备是指企业提前根据风险和不确定因素对资产减值进行预先计提的行为。
这种方法将预计的潜在损失在财务报表中以特定科目的贷方资产减值准备进行计提。
已计提减值准备是一种较为稳健的方法，能够保证财务报表的真实性和准确性。
2. 按单项减值损失提取按单项减值损失提取是指企业根据对特定资产进行的详尽评估，按照其实际价值与账面价值之差计提资产减值损失。
这种方法可以更准确地反映特定资产的损失程度，但需要投入更多的人力、物力和财力。
三、资产减值损失的识别资产减值损失的识别是根据一系列动态变量来判断资产所受损失的标准和时点。
其主要有以下几个方面的考虑：1. 外部环境变化企业在进行资产减值损失识别时，需要密切关注外部环境的变化。
例如，行业竞争加剧、市场需求下滑、供应链中断等都可能导致企业的资产价值下降。
2. 内部因素影响内部因素也是资产减值损失识别的重要依据。
企业需考虑到资产的使用寿命、技术更新、产品质量等因素对资产价值的影响。
3. 财务指标变化财务指标的变化通常也可以作为资产减值损失的识别指标。
例如，企业经营利润率下降、现金流紧张、股价持续下跌等，都可能意味着企业资产减值的风险增加。
企业资产减值会计的理论及应用
财经纵横企业资产减值会计的理论及应用 李 晶 赤峰鹏飞房地产开发有限责任公司摘要：企业资产减值会计理论是企业目标的制定以及相关数据预算的一个重要依据，有助于企业谨慎化和专业化的运行。
本文介绍了企业资产减值会计的理论起点、产生的重要理论依据以及减值会计的应用，希望以此促进企业的发展，加快实现企业运行的稳定化。
关键词：企业；资产减值会计；理论；应用中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2015)023-000239-01企业资产减值会计理论，能够帮助企业对运行过程中的实际价值做出估计与测量，从而对资产拥有人能够有一定的说明与评估，加快实现企业资产的稳定与实际化应用。
对企业资产减值会计理论及应用进行分析，能够帮助企业资产在很大程度上实现管理和运行，加速企业的发展。
一、企业资产减值会计的理论起点企业资产减值会计的理论起点主要运用的是企业相关决策的有用以及目标实现的观念。
在此基础上，会计的目标主要是对自己所面对的相关信息进行组合，包括相关的内容及方式。
会计的目标有助于在实际的操作和运行中加快目标的确立，对会计的方向有很大的指引作用。
在会计的实行阶段，会计目标主要有两种不同的方式。
受托责任这一观念要求受托者对许多资源进行管理，对相关的情况进行调查和分析，要将资源的实际情况报告给资源所有者，在这一过程中不能有任何的作假行为。
当前，随着各大企业的不断发展和改革，许多企业纷纷对内部的机制管理进行了许多的转变，其中主要包括企业经营权和所有权的分离。
一般情况下，委托者主要注重的是自己的资产能否真正实现升值，这就要求受托者能够对资产进行可靠的分析，产生出相应的报告，使这些内容在报表中能够很好的反映出来。
资产减值会计对企业的决策具有重大的作用，其指标往往是经济决策分析额重要因素。
二、资产减值会计产生的重要理论依据资产减值会计理论依据主要是慎重和相关性原则。
慎重性原则主要是要求会计在处理经济业务时，注重相关程序和规则的遵守和运用，尽量使程序负面性新闻减到最低。
关于我国资产减值会计理论的探讨
关于我国资产减值会计理论的探讨一、资产减值会计理论概述依据《企业会计准则第8号》相关定义,资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
随着我国市场经济改革的不断深入和企业的发展,企业管理者及其利益相关者对企业的会计信息质量提出了更高的要求,资产减值会计作为一种新型的会计核算方法,能够有效提供真实的会计信息,帮助利益相关者确认资产的实际价值。
资产减值会计理论在我国的发展也经历了不同的阶段。
1998年,国家出台《股份有限公司会计制度（试行）》及相关具体会计准则,对企业在四项减值准备计提方面提出了不同的要求,资产减值会计理论进一步发展。
2000年,财政部颁布的《企业会计制度》,对规范资产减值会计作出了更加完备、具体的要求,资产减值会计理论已经成熟。
2006年,财政部根据新形势下会计核算的需要,又重新制订了新的《企业会计准则》,对资产减值会计理论做出了新的完善,扩大了资产减值计提范围,细化了资产减值计提要求。
资产减值会计理论更加完善和成熟。
二、我国资产减值会计理论实践存在的问题1.资产减值的确认和计量标准模糊,操作难度大首先,确认和计量标准存在多样性,人为因素比较大。
新《企业会计准则》虽然对资产减值计提的条件作出了规定,但在计提标准、计提比例上并没有作出明确规定,企业会计人员缺乏一定的适用标准,容易产生偏差。
其次,对未来现金流量的现值进行确定比较困难。
《企业会计准则第8号》规定：资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
预计资产未来现金流量的现值,应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。
而折现率的合理确定需要充分考虑当前市场环境中多种因素的影响,如企业自身经营状况、当前市场利率水平、国家政策等因素,制定难度比较大。
再次,新《企业会计准则》引入的资产组概念缺乏实践基础。
就我国企业的实际状况而言,资产组仍属全新概念,管理人员和相关财会人员缺乏经验,难以有效进行资产组的减值计提,而且新《企业会计准则》仅对资产组的减值计提做出了规定,但没有明确相应的划分标准和计提标准,导致企业实践中难以把握,缺乏可操作性。
资产减值会计理论的几个核心问题
资产减值会计理论的几个核心问题【摘要】资产减值会计是财务会计中一个重要的概念，涉及企业资产价值的评估和调整。
本文首先介绍了资产减值会计理论的基本概念与原则，包括资产减值的定义和会计处理方式。
然后分析了资产减值会计处理的影响因素，如市场变化、经济环境等。
接着探讨了现行会计准则中存在的问题，提出了相关改进建议，并展望了未来发展方向。
指出了未来研究方向，并对本文进行了总结与展望。
资产减值会计是一个复杂而重要的领域，需要持续深入研究和探讨，以保障企业财务报表的准确性和透明度。
【关键词】资产减值、会计理论、基本概念、原则、影响因素、会计准则、问题、改进建议、未来发展、研究方向、总结、展望。
1. 引言1.1 背景介绍资产减值会计是财务会计中重要的一个概念，它涉及到企业资产价值的准确反映和财务信息的真实可靠性。
随着现代经济环境的复杂性和不确定性不断增加，资产减值会计理论和实践也面临着越来越多的挑战和问题。
在这种情况下，加强对资产减值会计理论的研究和探讨，对于提高财务会计信息的质量和透明度具有重要意义。
资产减值会计的核心问题包括：资产减值的概念和原则、影响因素、现行会计准则中存在的问题、改进建议以及未来发展方向。
通过对这些核心问题的研究，可以更好地理解和应用资产减值会计理论，提高财务报表的质量和可靠性，为投资者、债权人和其他利益相关者提供更为准确和及时的信息，从而促进企业的可持续发展和价值增长。
1.2 研究目的研究目的是为了探讨资产减值会计理论在实践中的应用问题，并提出对现行会计准则中存在的不足之处进行改进的建议。
通过对资产减值会计处理的影响因素进行研究，可以更好地了解资产减值会计的运作机制，并为企业在面对资产减值问题时提供决策依据。
对现行会计准则中存在的问题进行分析，可以揭示其中的不足之处，为未来改进提供指导。
更重要的是，通过对资产减值会计处理的改进建议和未来发展方向进行探讨，可以促进资产减值会计理论的不断完善和进步，为企业财务报告提供更加准确和可靠的信息，推动资本市场的健康发展。
新会计准则资产减值
资产减值对企业盈余管理的影响
总结词
新会计准则下，资产减值对企业盈余管理具有一定影响，可能会成为企业调节利润的手 段之一。
详细描述
资产减值的确认和计量在一定程度上依赖于管理层的主观判断，这为企业提供了盈余管 理的空间。部分企业可能会通过调节资产减值的计提和转回，来调节企业利润，从而影
响企业的财务状况和经营成果。
披露的方式应根据会计准则的要求和企业的实际情况选择，可以采用表内披露或表 外披露，确保信息披露的完整性和准确性。
03
新会计准则资产减值对企业的 影响
对企业财务状况的影响
资产负债表的影响
新会计准则下，资产减值的计提会影响企业的资产负债表。具体来说，资产减 值会减少资产账面价值，从而降低企业的资产总额。
较高者确定。
资产减值的计量应采用定性与定 量相结合的方法，综合考虑多种 因素，确保计量的准确性和可靠
性。
资产减值的披露
资产减值的披露应包括减值损失的金额、原因和影响等方面，以便于财务报表使用 者理解和评估企业的财务状况和经营成果。
披露的内容应包括减值资产的性质、账面价值、可回收金额、减值损失的计提和转 回等方面的信息。
间接影响
资产减值的计提和转回可能间接影响企业的投资和筹资决策，从而影响企业的现 金流量。例如，企业可能会因为担心未来资产减值的风险而减少投资或改变筹资 策略。
04
新会计准则资产减值在实际应 用中的问题与对策
资产减值确认与计量的难度
总结词
资产减值的确认与计量在新会计准则 下存在一定难度，因为需要综合考虑 外部经济环境、企业内部经营状况等 多种因素。
和完整性。
02
提高会计人员专业素质
企业应加强会计人员的培训和教育，提高其专业素质和职业道德水平，
资产减值会计理论分析
资产价值 。 文分析 了资产减值会计 的发展 变迁历程 ， 本 从受托责任观 、 决策有 用观和 未来经济利益观三个方
面 以及 经 济 学 的 角度 剖 析 了 资产 减 值 会 计 的理 论 基 础 ， 介 绍 了资 产 减 值 会 计 的 计 量 属 性 问题 。 并
关键词： 资产减值会计 受托责任观 决策有 用观 未来经济利益观 计量本质 概 述
（ ） 一 资产减值会计 中的产 生 早期社会生产过程简单 ， 资产 内在价值 的重要性未被 人们 重视 ， 只是 在某 些特定的情况下 ， 于 基
保护委托人利益 的角度 出发 ， 运用成本 与市价孰低法来抵制 代理人的机会主义行为 ， 这是资产减值会计 最初的雏型 。 现代工业革命
债 和费用具有几种可能 的价值的话 ， 应按其最低 的价值来呈报 ， 它意味着对于费用与其迟确认不如早 确认 ， 对于收入与其早确认不 如
迟确认。这是对会计稳健 『原则 的描述 ， ” 生 也是对资产减值 的描述 。 葛家澍认为“ 只要会计对象包括着不确定性 ， 只要人们还找不到唯一
资产减值ppt课件
象，因此不必再进行减值测试，无需计算其可收回金额。 20×5年发生了1 500万元的资本性支出，改良了资产绩效， 导致其未来现金流量增加，但由于我国资产减值准则不允 许将以前期间已经确认的资产减值损失予以转回，因此， 在这种情况下，也不必计算其可收回金额。
现值的计算
金额单位：万元
年份
预计未来现金流量
以折现率为 15%的折现系数 预计未来现金流量的现值
（不包括改良的影响金额）
20×l
2 500
0.8696
2 174
20×2
2 460
0.7561
1 860
20×3
2 380
0.6575
1 565
20×4
2 360
0.5718
1 349
20×5
2 390
0.4972
23
第三节 资产减值损失的确认与计量
一、资产减值损失确认与计量的一般原则
◦ 进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的 可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减 记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失， 计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
◦ 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应 当在未来期间作相应调整。
未来现金流量预计表
单位：万元
年份
预计未来现金流量
（不包括00
20×2
2 460
20×3
2 380
20×4
2 360
20×5
2 390
20×6
2 470
20×7
2 500
会计减值的知识点总结高一
会计减值的知识点总结高一会计减值的知识点总结会计减值是会计处理中一个重要的环节，它涉及到公司资产的价值变动，对于企业的财务状况评估和决策有着重要的影响。
本文将对会计减值的概念、减值方法和会计减值的影响进行总结，以帮助高一学生更好地理解会计减值的重要性。
一、会计减值的概念会计减值是指公司确认和计提资产减值损失的过程。
在会计准则的要求下，当企业的资产价值不再能够实现预期收益时，需要通过计提减值损失来正确反映资产的实际价值，避免虚高的账面价值对财务决策产生误导。
二、减值方法1.减值损失的计量基础会计准则一般规定两种计量基础：成本法和公允价值法。
成本法对于长期持有的非金融资产使用，公允价值法则适用于交易性金融资产和可供出售金融资产。
2.不同资产种类的减值处理对于固定资产、无形资产和长期股权投资等长期持有资产，根据其预计收益的可恢复金额与账面价值的比较，确定是否需要计提减值损失。
对于短期持有的交易性金融资产和可供出售金融资产，根据公允价值变动核算，当公允价值明显低于账面价值时，需要计提减值损失。
三、会计减值的影响1.会计减值对利润和财务指标的影响计提减值损失会减少公司当期的净利润，影响盈利能力的评估。
此外，减值处理还会降低公司的活动现金流量，影响财务指标的计算和比较分析。
2.会计减值对财务决策的影响通过准确计提减值损失，公司能够更真实地反映资产的实际价值，提高财务决策的准确性和可靠性。
减值处理还能将资产风险暴露，使公司及时调整战略布局，避免持续亏损和财务危机。
3.会计减值对公司形象和信誉的影响减值处理的透明度和准确性直接关系到公司的形象和信誉。
如果企业的减值处理被外界质疑或指责，会对公司的声誉造成严重影响，甚至导致投资者的信任丧失。
四、会计减值的应用案例1.中国石化集团减值案例2015年，中国石化集团因原油价格持续下跌，面临减值压力。
公司根据市场情况和资产收益率变动，计提资产减值损失约234亿元，对公司当年的财务状况产生了重大影响。
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2.2资产减值会计的基础理论 2.2.1资产减值会计的理论起点：决策有用观 会计目标是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面的要求，它指明了会计实践活动的目的和方向，也明确了会计在经济管理活动中的使命，成为会计发展的导向。关于会计目标，主要有两种观点:受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，会计的目标是向资源所有者如实反映资源的受托者(企业管理当局)对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠性。其理由是在市场经济条件下，股份公司大量出现，企业的所有权和经营权分离，受托责任几乎无所不在。作为委托人的所有者十分关注资本的保值与增值，而通过财务报告上所反映的资源的管理和使用情况，即可达到此目的。因此，在这种观点下，经管责任者强调的是信息的可验证性，会计信息应尽量精确可靠，在计量属性的选择上主要采用历史成本计价模式。○5因为，着眼于未来的、非历史成本计量属性，由于不能代表企业管理当局的决策，往往是企业管理当局无法控制的，用来评价受托责任，也许是不公正的。但是由于资产减值信息难以作到十分精确可靠，且在计量属性上选用除历史成本以外的多重计量属性，因此，在受托责任观下，对资产减值信息的披露没有必要。 决策有用观认为，会计的目标是向会计信息的使用者提供对他们进行决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。财务报告应该主要反映现实的信息，即更强调信息的相关性，对信息的精确性没有严格要求，信息在时间的分布上既表现为过去的信息，也表现为现在和将来的信息，因此，会计计量往往采用多种计量属性。资产减值会计符合现代会计目标所提出的要求:提供于作出经营和经济决策有用的信息。决策有用观决定了资产减值会计的存在，因为如果不披露资产减值信息，就必然影响到决策的作出，特别是在市场经济条件下，导致资产减值的因素广泛存在，企业资产减值成为大量、经常的事实，而资产减值会计也正是试图用价值计量代替成本计量，将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用，而企业价值正是财务报告使用者作决策时所使用的最重要的经济指标。另外，我们从资产减值会计的历史演进过程中也可以看到，披露资产减值信息正是决策有用观在经济生活中的应用。早期存货减值规范的出现，既源于信息使用者希望获得存货价值的更为相关的信息，因此产生了“成本与市价孰低法”并逐渐推广到短期投资、长期投资的准则中，形成了永久性减值的确认标准。到了90年代企业经济环境的复杂多变及金融业的危机时，企业、投资者对不确定性和风险更加关注，债权人货款减值及固定资产、无形资产、商誉等，长期资产减值会计准则应运而生，并形成了可能性减值的确认标准。由永久性标准到可能性标准，承认了企业经营面临着不确定性，由坚持信息的可靠性转向信息的相关性，可谓前进了一大步。显而易见，随着经济的发展，环境的变化，人们对相关信息的需求促进了资产减值会计的形成、发展和完善。 但是，资产减值在会计处理上只确认减值而不确认增值，也就是说，当资产发生减值时，反映资产的减值能让投资者等信息使用人得到有助于其决策的信息，但当发生“绝对增值”时，并不确认“绝对增值”的部○5，而从决策有用观来讲，这部分增值也应该反映，因为它提供的是有关资产现实的价值信息。解决这个问题的关键就是资产减值会计是谨慎性原则的重要运用，在下一节再予以论述。 ○5周忠惠，罗世全.上市公司资产减值会计研究.会计研究，2002，(9)：23 2.2.2资产减值会计的谨慎原则的重要作用 从历史的角度看，资产减值会计实务源于稳健主义的应用。稳健性惯例最初产生于会计受托责任盛行的十九世纪，当时由于会计人员有着强烈的灾难意识，所以当涉及到不确定性事项的估计时往往存在着低估资产和收益并高估费用(损失)和负债的倾向。“当二十世纪早期的会计人员按成本与市价孰低减计存货时，其根据与其说是为了正确的资产计量，不如说是稳健原则的使用。”○6德国最先将此方法写入其法律，随后，英国、美国等也将这一方法移入，逐渐形成了谨慎原则并一直延续到现行财务会计模式下，仍对资产计价和收益确定产生着不容忽视的影响。美国的财务会计概念框架中指出，非审慎地编制的报告，肯定不会比稳健下的报告好些。“要不是稳健主义，就无法说明，为什么我们支持资产减值会计而反对资产增值会计。但仅用稳健主义来规范与指导资产减值会计实务是不足够、不充分的。在非专业人员的眼中，稳健主义是“任意低估”的代名词;对专业人员而言，从稳健主义的角度来考虑资产减值，也带有较大的随意性和不科学性。”○7 当今变幻莫测的市场经济环境下，经济波动的频繁及其影响范围的扩大，使得企业经营的风险和不确定性不断加大，致使资产的市场价值经常处于变化之中。“显然，商业环境的不确定性是导致稳健原则大行其道的最为重要的原因。商业环境的不确定性造成企业的经济活动结果具有某种程度的不可预先确知性，从而要求会计师必须对这些商业活动的结果进行估计和判断，而稳健原则就是会计师在进行估计和判断中自我保护的一种方法。”○5资产减值会计是以谨慎的态度估计资产的可收回金额，并将资产账面价值高于可收回金额的部分排除在资产价值之外的会计处理过程，因而资产减值会计符合稳健原则不得高估资产的要求，是稳健原则的体现。谨慎原则要求会计报告向信息使用者提供尽可能全面的会计信息，特别是应报告有关可能发生的风险损失。按谨慎原则对资产减值情况进行会计处理时，也就形成了资产减值会计。 从上一章减值会计的演进过程我们也可以看到这一点:在十七世纪商业投机盛行时期，人们只注重存货的成本与市价孰低法;到了工业化时期，固定资产的计价被列入会计的记事日程;随着证券市场的兴盛，股票、债券等投资资产减值成为会计界探索的议题;随着知识经济的到来，无形资产的贬值也成为必然。资产减值会计的涵盖范围不断扩大，内容不断深入。 1995年，美国公布了专门的有关长期资产减值的会计准则，并于2001年进行修订;我国也在2000年年底颁布了《企业会计制度》，其中一个突出的变化就是由四项计提改为八项计提，并要求报表附注中披露资产减值明细表。这说明人们不仅没有削弱对谨慎原则的运用，相反，在市场经济下，更加强了对它的系统而完整的运用和探索。资产减值会计的实质就是谨慎原则在不确定的经济环境中对资产计价的具体运用。 财务会计概念FSAC第2号公告指出“把存在于经济业务和事项中不确定因素的性质范围在财务报告中作出交代，报告给股东和其他人士，财务报告的可靠性可赖以提高”。但是，在具体运用某项稳健的会计政策时，由于个人或企业对待风险的态度、经营风格等的不同，采取的稳健态度和处理的结果会有所不同。 ○5绝对增值指可收回金额大于资产原账面价值.绝对增值额只有在发生资产转让的情况下才能确认. ○6周忠惠，罗世全.资产减值会计探索.上海会计，2001，(2):7 ○7周忠惠，罗世全.资产减值会计探索.上海会计，2001，(2):7 2.2.3资产减值会计是相关性与可靠性之间平衡的选择 资产减值会计存在着大量的预测和估计，涉及到多方面不确定和难以确定的因素，使得资产减值的确认和计量具有不准确性。目前，会计信息的相关性和可靠性的矛盾在资产减值会计中反映的较为强烈，特别是当资产减值会计实施环境(条件)不成熟的条件下，有时确认和计量资产减值不但不能增强信息的相关性，反而更加削弱了信息的可靠性。
○8李增泉，卢文彬.会计盈余的稳健性:发现与启示.会计研究，2003，(2):20
2.2.4资产减值会计的本质：从资产定义的角度 资产这一会计要素在会计理论和实务中的地位都是举足轻重的。对资产定义的深入分析将有助于正确理解和掌握资产减值。 国际会计准则委员会(工ASC)在其1989年7月发布的《编报财务报表的框架》(Frmaework for Preparation and Presentation of Finaneial Statements)中给资产下的定义是:“资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。” 美国财务会计准则委员会(FASB)在其1985年12月发布的第6号财务会计概念公告“财务报表要素”(Elements of Finaneial Statements)中将资产定义为“资产是指某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。”IASC和FASB对资产下的定义尽管在表述上有一些差别，但二者所反映出的如下三个资产的基本特征己得到国际会计界的普遍认同： （1）资产是一种预期会给企业带来未来经济利益的经济资源。 这是资产的本质所在，也是资产所具有的最重要的质量特征。换句话说，不管是有形的还是无形的，要成为资产，就必须具备可产生经济利益的能力，能够独立地或与其他资源结合在一起，通过有效使用，直接或间接地为企业带来净现金流入，否则就不应确认为资产，不能在资产负债表的资产方反映。 在实务中常常会有一些己遭淘汰或长期闲置不用的设备，或由于生产工艺改变而无法使用导致长期积压的原材料等，已经丧失了价值，不能再给企业带来经济利益。如果仍将其作为资产核算和报告，就会造成企业虚增资产和利润，导致会计信息失真。 （2）资产是由过去的交易或事项所形成的。 之所以强调“过去”，是为了区分现在资产的未来经济利益和将来资产的未来经济利益，把将来可能是，但现在还不属于某一会计主体的资产项目排除在外，只有取得未来经济利益的现实能力才构成资产。也就是说，只有过去发生的经济业务才能增加或减少企业的资产，而不能根据计划或合同来确认一笔资产。比如，企业通过购买、自行建造等方式形成的某项设备，因其相关的交易或事项已经发生，就可确认为企业的资产:但企业通过谈判可能获得的经济赔偿，在未最终获得双方认可的合法文件之前，就不能作为企业的资产核算。只有着眼于“过去的交易或事项”，才能使“经济利益的流入”得到保证。 （3）资产是企业所拥有或控制的。 “拥有”是指企业对其享有所有权;“控制”是指企业虽然不享有所有权，但掌握了某项资产的实际未来经济利益和风险(即资产的风险和报酬己经转移到企业)，可以通过该资产的使用获得未来经济利益。资产必须为企业所控制，也