资产减值的会计研究

资产减值的会计研究

摘要

20世纪90年代以来，世界进入信息技术和知识经济时代，市场经济的一个显著特点是:竞争加剧、风险加大。企业在这样的环境条件下，所存在的风险和不确定性大大提高，其资产的盈利水平起伏不定，时刻面临着减值的可能。由于企业需要反映减值资产真实状况的会计信息，因此资产减值会计应运而生。资产减值就是资产在其预计使用期限内不能完全收回其账面价值。当资产发生减值时，为了使会计信息可以更好地、更准确地反映企业的财务情况，以使不同的信息使用者做出合理的决策，我们有必要对这部分减值做出反映。资产减值会计的引入，有着非常重要的意义。至2006年2月15日，财政部发布了39项企业会计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司施行，并力争在不长时间内，在所有大中型企业执行，这其中就包括《企业会计准则一一资产减值》。该准则规范了企业资产减值的会计处理和相关的信息披露，提供了较为详细的应用指南，使一些较为抽象的概念易于理解，且具有较强的实务操作性，全面推进了资产减值会计的发展。本文从资产减值会计相关理论入手，简要概述了中国资产减值的概念，探讨了新准则的变化及可能出现的问题，并由此提出了改进的措施和方法，对我国资产减值会计中存在资产减值准备计提存在的随意性，以及利用资产减值进行人为操纵利润等问题作了简要阐述，对存在的问题提出的对策及建议。

关键词：资产减值准备新准则改进问题建议

Abstract

In Chinese stock market，affected by various factors，the asset value of most listed companies has been overvalued for a long time。 The ‘bubble' of the assets on the financial report of listed companies has severe impacts on many aspects，such as disturbing decision making for the information collectors，depressing investors' confidence to the companies and harming the economy development。 In order to change the situation，around 1999，Treasury Department released the regulation supplement and accounting rule for allocating impairment of assets reserve on short term investment，inventory，receivables，long-term investment，fixed asset and intangible asset to provide some regulations on the impairment of assets accounting。 In the end of 2000，the new released ‘Enterprise Accounting Criteria' defined ‘asset' in a new scientific way and emphasized the execution of assets depreciation accounting policy to develop assets accounting gradually。Gradually。However，it was only around 10 years for the development of assets depreciation accounting in China，consequently，there was still a long way to go both in practice and in theory。

Key words:Asset depreciation,Surplus management,Motivation,Problems,Suggestions

前言

在知识与信息的时代，科学技术推动全球经济快速发展，经济环境不确定性加强，企业经营的风险性也在不断加大，企业的资产面临减值的风险。资产减值会计的研究引起各国会计理论界和实务界多方普遍关注。我国从1998年起，逐步完善资产减值会计方面的规定，2000年12月29日，财政部正式颁布了《企业会计制度》，这项新制度对资产的定义作了调整，并将资产减值由四项扩展到八项，进一步挤掉上市公司资产水分，规范了资产减值准备的计提，但在一定程度上也增加了上市公司政策选择的余地，上市公司不切实际地计提减值准备，进行巨额冲销和巨额转回，在会计年度间随意调节利润。亏损的上市公司，更是利用资产减值来进行盈余管理，避免ST和下市。新准则对减值损失的转回作了新的规定，但是企业仍然有其他的选择进行盈余管理。而且近年来，资产减值会计由于其灵活度高，可控性强，很大程度上成为了上市公司操纵盈余的工具。因此，对上市公司资产减值问题进行相关探讨，分析目前计提资产减值准备中所出现的问题及原因，继而探讨相关的问题解决方法，对于提高我国会计信息的真实性，增强现行财务报告决策的有用性，规范和完善我国资本市场都有着重要的现实意义。

从国内国际的探索现状可以得知，资产减值会计目前处于起步阶段，其确认计量，执行以及实务处理都存在着很多问题，理论体系尚不完善。但是从前人的大量研究中，我们可以看到，资产减值会计涉及到公司财务利益之争，若不进行有效规范，则大大降低会计信息的可靠性和真实度，对投资者和股东利益都有难以估计的影响。所以对此有必要进行深入探讨和研究。财政部于2006年公布了新会计准则体系，标志着我国与国际会计准则的趋同，其中资产减值会计是这场变革的焦点。

为分析以上内容，要深入探析资产减值会计的形成原因及现状，并提出健全和完善我国上市公司资产减值会计的对策建议，完善我国会计制度。理论联系实际的方法是本文拟采用的主要研究方法。

目录

资产减值的会计研究................................................................................................................. I 摘要......................................................................................................................................... I Abstract ...................................................................................................................................... I I 前言...................................................................................................................................... III

1.1资产减值会计的涵义 (2)

1.2 我国实施资产减值会计的现实意义 (2)

1.2.1实施资产减值会计是真实反映资产价值的需要 (2)

1.2.2 实施资产减值会计是上市公司稳健理财的需要 (2)

1.2.3 实施资产减值会计是促进资本市场发展的需要 (3)

1.2.4 实施资产减值会计是加快会计国际化的需要 (3)

2.我国资产减值会计产生的背景及其制度变迁 (4)

2.1我国资产减值会计产生的背景 (4)

2.2我国资产减值会计的制度变迁 (4)

3.我国资产减值会计的现状及其存在的问题分析 (5)

3.1交易性金融资产方面 (5)

3.2 持有至到期投资方面 (5)

3.3长期股权投资方面 (6)

3.4应收款项方面 (6)

3.5 存货方面 (7)

3.6 固定资产 (7)

4．我国资产减值会计存在问题的成因分析 (8)

4.1．资产减值计量属性的多重选择性 (8)

4.2．资产减值确认和计量的难度较大 (8)

4.3资产减值信息披露的不充分性 (8)

4.4 会计政策和方法的多样性 (9)

4.5 会计人员的业务素质和职业道德水平不高 (9)

5.健全和完善我国资产减值会计的对策建议 (10)

5.1完善资产减值准备会计制度的对策建议 (10)

5.2完善外部环境方面的对策建议 (10)

5.2.1进一步完善各类体系 (10)

5.2.2进一步完善有关会计事务的法律法规，加大执法力度，为杜绝或减少减值实务中人为

操纵提供法律环境。 (11)

5.2.3进一步加强注册会计师事务所等中介机构以及政府财政、税务部门的监管，加大处罚

力度。 (11)

5.3 提高会计人员素质方面的对策建议 (11)

5.3.1提高会计人员的职业道德素质，强化会计人员的法律法规意识和责任。 (11)

5.3.2提高会计人员的业务素质，增强会计人员处理资产减值业务时的职业判断能力。 (12)

5.3.3提高会计人员的整体素质 (12)

结论 (13)

致谢 (14)

参考文献 (15)

1.1资产减值会计的涵义

人们对资产性质的认识和资产减值会计的涵义密切相关。过去由于对收益的关心，资产负债表的地位远不如收益表，而资产也仅仅被定义成未分配的成本或应结转至下一会计期间的资产余额。对这一观点进行根本变革的是美国财务会计委员会，该委员会把资产定义为“可能的未来经济资源，是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制”。而我国在《企业会计制度》中对资产的定义也与此类似，即“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”

根据会计信息相关性和可靠性的要求，当资产发生减值时，财务会计应该正确反映该资产的减值。财务会计对资产的减值情况进行确认、计量、记录和披露的一系列规范，就是资产减值会计。资产减值会计试图用价值计量代替成本计量，将资产账面金额大于实际部分确认为减值损失或费用。其目的是通过反映客存在的资产价值的减少，全面公允的反映企业生产的现时价值状况，揭示潜在风险，

为会计信息使用者正确决策提供相关信息，其核算对象是资产负债表的特定资产，其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量。资产减值会计突破了历史成本原则，采用多种计量属性，因此，从某种意义上说，资产减值会计属于现值会计的范畴，但是，它又是有别于现值会计的一种计量手段。

1.2 我国实施资产减值会计的现实意义

1.2.1实施资产减值会计是真实反映资产价值的需要

长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国大部分上市公司存在

高估资产价值、虚增利润的情况，这一方面因为上市公司在利益机制的驱动下，对会计信息进行人为篡改，另一方面，也是我国会计制度不够健全带来的弊端。上市公司对大量的资产以历史成本计价，而对资产随后的减值都视而不见。因此，全面实施资产减值会计势在必行。通过确认资产减值，使上市公司的资产真正反映未来获取经济利益的能力，将长期积累的不良资产的泡沫和水分予以消化，这样有助于反映上市公司资产的真实价值，也有利于国家的宏观决策。

1.2.2 实施资产减值会计是上市公司稳健理财的需要

在市场经济高速发展的今天，科技的发展也日新月异，上市公司之间的竞争也日益加剧，因此上市公司而临着巨大的风险和不确定性，商品价格的变动日益频繁，利率、

汇率波动剧烈，产品生命周期大大缩短。种种不确定因素使上市公司而临的风险加剧，上市公司的资产随时而临减值的威肋。为了加强风险管理，稳健理财，上市公司必须正确地反映风险和规避风险。实施资产减值会计，能使上市公司有效地释放风险，减除包袱，轻装上阵，从而达到稳健理财的效果。

1.2.3 实施资产减值会计是促进资本市场发展的需要

国内外的经验表明，上市公司的质量在很大程度上制约着资本市场的发展。上市公司质量的好坏，能影响资本市场的繁荣与否。上市公司质量高，能增强投资者的信心，从而能促进资本市场的健康发展。而上市公司的质量主要应体现在资产质量和盈利能力上，其中资产质量又主要是看资产的盈利能力和变现能力。但我国目前会计信息失真的现象成为上市公司会计报告中存在的严重问题。有关资产减值规定的颁布实施对遏制上市公司的利润操纵行为，保护投资者的利益起到了积极的作用。因此，只有通过全而实施资产减值会计，才能真正规范上市公司计提资产减值的行为，提高上市公司会计信息的质量，从而促进资本市场的健康发展。

1.2.4 实施资产减值会计是加快会计国际化的需要

资产减值准备的计提使上市公司的会计政策进一步向国际惯例靠拢。在国际会计准则中，资产减值准备的计提是资产计量和确认不可缺少的内容。虽然各国会计准则对资产的期末计价、减值的处理和价值恢复的处理等各有不同的规定和不同的处理方法，但准则中有关减值准备的计提都体现了资产计价的稳健和科学。西方国家对资产减值会计也走过了一个从不完善到逐步完善的过程，特别是国际会计准则和美国FASB对资产减值会计做出了比较完善和全而的规范。随着我国对外开放的发展，我国对外经济技术合作与交流逐步扩大，在国际经济一体化和全球化的趋势中，我国经济己逐渐融入世界经济体系之中。作为用来规范国际商业通用语言的会计，在这一过程中逐步实现国际化是必然要求。我国应根据国际资本市场的需要，适应会计准则国际协调的大趋势，实现我国会计准则与国际会计惯例的充分协调。

2.我国资产减值会计产生的背景及其制度变迁

2.1我国资产减值会计产生的背景

我国财政部对资产减值会计核算有关的规范至目前为止主要经历了四个阶段：

第一阶段：是在《股份有限公司会计制度》中，自1998年开始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提四项准备，对其他上市公司可按此规定执行，而对非上市公司仅要求计提坏账准备。

第二阶段：1999年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将四项资产减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司。

第三阶段：集中体现在颁布的各项具体会计准则和从2001年起在股份公司施行的《企业会计制度》中。

第四阶段：2007年1月1日开始实施的《企业会计准则第8号——资产减值》，该文献对资产减值的各个方面做了详细的规范。对我国的经济的发展和资产减值会计的完善起到了至关重要的作用。

2.2我国资产减值会计的制度变迁

长期以来，由于诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。因此，企业通过确认资产减值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力，同时，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。但是，原对企业资产减值会计核算只是在有关会计制度中作了少数几项特殊的规定，并未做出全而系统的规范，未形成独立的资产减值准则。特别突出的是对资产减值确认与计量范围及基础尚未形成明确一致的共识，导致在会计实务中缺乏可操作性。

所以在2006年2月15日正式出台了新会计准则，新会计准则第8号——资产减值对资产减值会计中现存的有些问题做了必要的限制。在新准则颁发之前，我国没有单独的资产减值准则，表明资产减值已经成为会计改革的中心和焦点。资产减值之所以受到如此重视，是因为其背后隐藏着企业利益争夺分割的实质，在股东和管理层，股东和股东之间，均存在为利益分配而进行的盈余操纵。新准则在这方面出台了更细致更严格的规定，使会计信息更真实透明。

3.我国资产减值会计的现状及其存在的问题分析

从整体看，新准则开始重视一些不容易计量但又必须纳入企业资产范围的资产。这些相关资产在新准则出台前并没有具体规定其减值的计量，确认等标准，给企业留下相当大的操作空间。为了防止人为操纵，新准则还规定部分已经计提的资产减值准备不允许转回，缩小了盈余管理行为的生存空间，保证会计信息真实可靠。我国企业会计制度和相关会计准则对资产减值会计政策的运用赋予了很多的灵活性，而这些灵活性会导致会计实务中的主观随意性。具体而言，表现在以下几个方面：

3.1交易性金融资产方面

新准则取消了“短期投资”科目，旧准则中的“短期投资”全部归入了金融资产中的“交易性金融资产”。旧准则中在资产负债表日，短期投资按成本与市价孰低计量。当短期投资的成本大于其市价时，按其差额计提减值准备并计入当期损益，会计科目为“投资收益”。新准则中的交易性金融资产，因为企业是为了近期出售而持有，所以在资产负债表日，交易性金融资产以公允价值计量，不再计提减值准备，与旧准则相比，这是根本性的差异。在资产负债表日，当交易性金融资产的公允价值发生变动时，按其变动价值计入当期损益，会计科目为“公允价值变动损益”。在我国，评估价值一般就是公允价值，但在公允价值的计量上，由于我国还没有比较准确的计量标准，公允价值究竟应该是多少，不同的评估方式，不同的评估机构，得出的评估结论也不尽相同，公允价值的操作将使一些企业利用“公允价值”粉饰经营业绩或达到某种目的成为可能。

3.2 持有至到期投资方面

新准则中取消了“长期债权投资”科目，根据企业的持有意图，旧准则中初始确认时即被指定为持有至到期日的“长期债权投资”被归入了金融资产中的“持有至到期投资”，不过后者核算的内容更广泛。在资产负债表日，持有至到期投资按账面价值与预计未来现金流量现值孰低计量。这是因为持有至到期投资在初始确认时，就明确被指定为持有至到期日，所以不存在到期日之前出售的行为，不用考虑其出售净价。但是预计未来现金流量的现值需要依据一定的折现率进行计算。折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率，反映了投资者在考虑货币实际价值和风险价值因素的基础上，对该资产获利能力的预期。不同的资产具有不同的风险和回报，折现率的选择应当

体现市场对该资产风险和报酬的综合评估，一般使用同期银行贷款基准利率。但折现率反映的是当前市场资产的特定风险，风险是一定概率范围内的不确定性概念，在确定折现率时，如何反映这种特定的风险，带有很大的随机性，在操作上具有一定的难度。

3.3长期股权投资方面

在计提长期股权投资减值准备时，需要区分两类长期股权投资：一是对子公司、联营企业以及合营企业的投资，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备，借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。二是企业拥有的对投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该权益工具投资或衍生金融的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。具体的减值应根据准则中所罗列的减值迹象进行判断。这里所说的“判断”主要是要求企业的会计人员根据企业的自身情况，做出主观的职业判断。客观的说，由于每个企业实际情况的不同和每个会计人员的价值观的不通，可能会使判断的结果有所偏差，这也是在所难免的。但是，有某些企业却利用这个空子，对资产减值在提与不提之间随意判断。

3.4应收款项方面

因为应收款项在活跃的市场中没有报价，所以其公允价值不易获得，在资产负债表日，应收款项按账面价值与未来现金流量现值孰低计量。与旧准则相比，新准则中用应收款项的未来现金流量的现值作为计量比较基础，这较多的依赖对特定主体的估计，对会计人员的素质提出较高的要求。在资产负债表日，当应收款项的账面价值大于未来现金流量现值时，按其差额计提减值准备并计入当期损益，会计科目为“资产减值损失”。上市公司计提坏账准备的方法由企业自行确定。一般有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等方法可供选择。上市公司根据以往的经验、债务单位的实际财务情况和现金流量的情况合理估计坏账比例。不同的上市公司可以采提比例，应该说企业管理当局在计提多少准备的问题上最有发言权，于上市公司来说，这无疑是一件好事，因为这既符合国际会计惯例又符合企业实情。但是，这被看作是上市公司内部调账的最好手段，被某些上市公司用来当作调节利润的工具，他们根据自己需要高估或低估坏账准备计提比例。

3.5 存货方面

存货是企业流动资产的重要组成部分?占有相当大的比重。不同类型的行业和不同规模的企业?其发生存货跌价的情况不尽相同;各企业存货的管理技术、存货的余额?都会影响存货跌价准备的计提。相对于原会计制度?新会计准则仅对存货可变现净值的计量基础做了更详细、具体的规定?其他方面与原会计制度的规定相同?所以?新会计准则对未来存货跌价准备计提的影响不大。但由于我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善?企业很难获得当前真实、合理的市场价格?从而很难以客观的计量依据来确认存货可变现净值?这就使得存货跌价准备的计提仍然缺乏可靠性?依旧给上市公司进行盈余操纵提供了一定的空间。另外?存货跌价准备可以按照单个存货项目或者存货类别计提?新会计准则在这方面维持了原会计制度的规定?没有再作硬性规定。而上市公司对存货按类别计提跌价准备会抵消掉一部分跌价损失?按照单项存货计提跌价准备最为稳健?利润最为保守。但究竟选用哪一种计提方式?新旧会计准则规定上市公司可以根据实际情况自主选用。

3.6 固定资产

从新规则具体规定来看，合理计提资产减值准备的关键需要在资产负债表日合理判断资产可收回金额。而可收回金额应当根据资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，合理判断可收回金额的主要涉及因素为资产公允价值、资产预计未来现金流量现值。这两个因素的确认与计量难度大，需要依赖较多的职业判断，直接决定着资产可收回金额的合理确认否，决定着资产减值准备计提是否真实合理，成为实务中计提资产减值准备的操作难点。尽管新准则对公允价值、未来现金流量现值的使用进行了细化和规范，但是要企业真实地计提固定资产减值，还存在一定的难度。计量技术本身的不完善，使得减值技术的标准难以确定。而更重要的是企业的治理结构与管理者的诚信问题，企业管理层可能会在一定程度上选择利用固定资产减值准备进行盈余管理。

4．我国资产减值会计存在问题的成因分析

通过以上所列举的情况可看出，新准则虽然进行了不少改进，但在实际执行过程中仍存在诸多问题。追其根源既有会计理论、会计实务的缺陷，亦有主客观因素的影响，具体分析如下：

4.1．资产减值计量属性的多重选择性

《企业会计准则—基本准则》规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性。在多种计量属性中，现值能否作为计量属性本身还值得商榷，对此有些学者提出了质疑。具体会计计量也存在可选择性，如投资性房地产，准则规定可以选择公允价值计量，也可以选择历史成本计量，企业需要从这两种模式中选择其中一种。尽管准则规定了选择的条件，如选择公允价值计量需要满足相应资产存在活跃市场，且其公允价值能够可靠地取得，但在实际操作中，对这些条件的判断具有很强的主观性，这为企业进行盈余管理留下了较大空间。

4.2．资产减值确认和计量的难度较大

由于我国目前资产信息、价格市场尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据，要合理确定各项资产的可收回金额具有较大的难度。其次，固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，发生技术贬值和经济贬值，同时固定资产、无形资产价值贬损的确认和计量远远超出一般会计人员的专业判断能力，需要多个部门的协同认定，甚至需要企业外部专业评估机构的认定，不但确认难度大，而且认定时间往往滞后于会计信息披露时间。

4.3资产减值信息披露的不充分性

在报表附注中对资产减值准备信息披露的要求过于简单。企业往往只是披露计提的金额，而对减值准备计提程序、对减值的评判方法及其理由，以及资产减值对当期利润的影响等却未披露。这就直接导致当事人之间对计提资产减值准备相关信息的不对称，阻碍了包括投资者在内的利益相关者对企业的监督。

4.4 会计政策和方法的多样性

资产减值的确认，可以按单个资产、资产类别或资产组等多种方式进行。而资产减值的确认方式不同，其结果也不同。国内外现行会计实务中，也常给企业一定的选择权，如重要性原则。重要性原则允许企业对不重要的项目进行例外处理或灵活处理。但对于确定哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的，操作中很难做出准确判断。又如对于固定资产的折旧方法，有年限平均法、工作量法和双倍余额递减法等多种方法可选择，而不同方法的选择在较短时期内对企业盈余的影响是不同的。因此企业选择会计政策具有随意性，企业管理当局可以通过会计政策和方法的选择调节利润。

4.5 会计人员的业务素质和职业道德水平不高

当前我国大多数的会计人员业务素质不高，缺少必要的职业判断能力，对资产减值的会计业务不熟悉，在资产减值准备的计提、转回、核销等会计处理上容易发生主观上或客观上的错误，从而影响会计信息质量。会计人员由于缺少必要的职业道德，在会计处理过程中，容易受权势和利益的驱动，不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。

5.健全和完善我国资产减值会计的对策建议

5.1完善资产减值准备会计制度的对策建议

完善会计制度，谨慎确定企业的专业判断范围和谨慎赋予企业会计政策的选择权。由于公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权的存在具有一定的必然性。国外研究也表明，赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息，从而可以降低准则的实施成本。但是，我国资本市场尤其是股票市场的发展时间毕竟还很短，市场主体，无论是上市公司还是投资者都还很不成熟，在这种还不很成熟的市场上，实施一种成熟市场的会计制度，可能成本很高。许多研究结果也已发现许多面临“报表”压力的企业并没有正确运用会计选择权，而是将其视作了利润操纵的机会，违背了资产减值会计相关规定的初衷，造成了股票市场资源的错误配置。因此，目前适当限制企业专业判断范围和对会计政策的选择权是完全必要的。如在资产减值的确认标准上，应尽量采用经济性标准；在资产减值的确认方式上，尽可能采用单个资产确认减值的方式；在资产减值核算上，应尽量减少或取消备选方案。

新准则对企业资产减值准备的计提，赋予了会计人员较大的会计政策选择权和职业判断范围。如果企业不能正确运用准则赋予的会计政策选择权，又将会成为企业操纵利润和粉饰会计报表的一种手段。国际会计准则对资产减值的规定比较具体和全面，操作性较强。如对资产减值损失的确认和计量，国际会计准则按照单项资产和现金产出单位分别规范，并解决了资产减值测试的操作性问题；而我国会计制度不要求按现金产出单位进行减值测试，只规定按单项资产计提减值准备，同时也没给出具有可操作性的规范等。我们应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，进一步完善资产减值会计规范。在新准则的基础上给出一些具有可操作性的指导性标准，以指导企业的会计实践，尽可能缩小会计人员人为估计和判断范围,以避免政策的灵活性成为企业盈余管理的工具。

5.2完善外部环境方面的对策建议

5.2.1进一步完善各类体系

我国改善资产信息、价格市场，以保定期、最新市价，为计提资产减值准备提供所需的信息资料，为资产减值的确认和判断提供客观的参照。健全和发展信息市场和价格市场是实施资产减值会计的重要条件。而目前我国信息市场和价格市场还不够完善和透

明，不能定期、及时地公布各种资产的最新市价，无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种投资、存货的合理的市场价格，导致资产减值程度难以合理确定，从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础。因此，必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，利用现代信息技术定期公布有关资产的价格和信息资料。发展资产评估业，建立全国性的资产专业评估体系。通过信息、价格市场和资产评估体系的完善，使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，使资产减值的确认和计量有较为客观的依据，企业的资产减值计提有章可循，减少人为操纵利润的可能性，同时增强其可操作性并使会计资料更具真实性、公允性和客观性。

5.2.2进一步完善有关会计事务的法律法规，加大执法力度，为杜绝或减少减值实务中人为操纵提供法律环境。

我国目前企业会计数据失真问题的日益严重与其法律责任的威慑效果低下有着极大的关系。只有做到有章可循，有法可依，执法必严才能真正规范企业会计的行为，打击利用会计手段造假的行为，维护公众利益。

5.2.3进一步加强注册会计师事务所等中介机构以及政府财政、税务部门的监管，加大处罚力度。

注册会计师在审计上市公司中报、年报时，应重点审计上市公司是否建立了良好的内部会计制度，会计人员的职业判断是否正确，对新《企业会计制度》的认识程度及执行力度，计提的“资产减值准备”是否恰当充分等。另外，税务部门在不违背基本原则的情况下，应尽快出台关于计提减值准备的有关规定，充分发挥税收的调节作用，避免口径不一致给上市公司人为操作提供空间。

5.3 提高会计人员素质方面的对策建议

5.3.1提高会计人员的职业道德素质，强化会计人员的法律法规意识和责任。

会计人员职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范。会计人员不仅要精通业务，胜任工作，更重要的是保证会计信息的真实、可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求

是，严格做到“有所为有所不为”。现实的会计实务中，业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真，可见加强会计职业道德建设和自律性管理迫在眉睫。

5.3.2提高会计人员的业务素质，增强会计人员处理资产减值业务时的职业判断能力。

资产减值会计的运用，如对资产是否存在减值迹象的判断，坏账准备计提比例、存货可变现净值及长期资产可收回金额的确定等都需要会计人员有较强的职业判断能力。职业判断能力是会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论和会计方法的准确理解和掌握，也需要对企业客观经济环境和经营目标进行全面深入了解。所以我们要加强会计人员的财税、金融、财务管理、计算机及外语、企业管理等相关知识的教育，提高其会计理论水平和管理水平，使企业会计真正从“算账型”向“管理型”跨越。

5.3.3提高会计人员的整体素质

新准则的颁布也对企业会计人员的专业素质提出了更高的要求，只有不断提高会计人员的业务素质和专业水平，不断提高职业判断能力和职业道德，才能确保减值准备确认和计量的合理性和准确性。在新准则中，资产减值迹象的判断、折现率的确定及可收回金额的确定等都需要会计人员有较强的职业判断能力。这不仅要求会计人员具有较强的会计专业知识，还要求会计人员有较强的综合、分析、判断能力以及丰富的企业管理经验，对企业客观经济环境和经营目标进行全面深入了解。目前我国会计人员执业能力参差不齐，必须完善会计人员的继续教育制度，加大对会计人员业务培训和指导力度。同时，会计人员要有紧迫感和使命感，主动学习，积极思考，大胆探索，注重实践，努力提高职业判断能力。会计人员职业判断能力和自身素质的提高不仅需要会计人员本人的努力，还需要企业的配合，企业应将会计人员的继续教育提上议程并认真贯彻实施。

结论

在信息技术和知识经济时代，企业所面临的产品市场、技术市场和金融市场日新月异，企业的经营前景充斥着风险和不确定性因素，企业的盈利能力失去了其在工业时代所具有的稳定性，所以会计也必须及时反映这种盈利能力的变化。近些年来，资产减值问题已经引起各国会计理论界和实务界的广泛重视，美国、英国、澳大利亚等发达国家的准则制定机构以及国际会计准则委员会都对资产减值的会计问题进行了深入的研究，并先后出台了资产减值的会计准则，更好的规范了其实务界的行为并且有效增强了会计信息的有效性。随着市场经济的快速发展，我国的资产减值会计也处在不断的发展完善过程中。资产减值会计的目的就是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业资产的现实价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者进行正确决策提供相关信息。因此，积极开展资产减值会计相关的理论研究，并使得研究成果形成制度、准则，意义重大。要想使资产减值会计完美无缺，既需要理论界与实务界的共同努力，亦需要社会主义市场经济和监管机制的配合。只有在多方的共同努力下，资产减值会计才能发挥它应有的作用，为信息使用者提供可靠的会计信息，帮助使用者做出正确的决策。

致谢

论文完成之际，我要特别感谢我的指导老师张圣利老师的热情关怀和悉心指导。在我撰写论文的过程中，张老师倾注了大量的心血和汗水，无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了张老师悉心细致的教诲和无私的帮助，特别是他广博的学识、深厚的学术素养、严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我终生受益，在此表示真诚地感谢和深深的谢意。在论文的写作过程中，也得到了许多同学的宝贵建议，在此一并致以诚挚的谢意。感谢所有关心、支持、帮助过我的良师益友。最后，向在百忙中抽出时间对本文进行评审并提出宝贵意见的各位专家表示衷心地感谢！

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