我国上市公司内部控制审计问题研究
上市公司内部控制相关问题分析——以三全食品股份有限公司为例
中国地质大学长城学院本科毕业论文题目上市公司内部控制相关问题分析——以三全食品股份有限公司为例院别经济学院专业会计学学生姓名侯海婷学号013141842指导教师徐征职称讲师2018 年 4 月15日本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书中国地质大学长城学院毕业论文任务书课题信息：课题性质：设计□论文√课题来源：教学√科研□生产□其它□发出任务书日期：指导教师签名：年月日中国地质大学长城学院毕业论文开题报告中国地质大学长城学院本科毕业论文文献综述院别：经济学院专业：会计学姓名：侯海婷学号：0131418422018 年4 月15 日Peter P Schoderbek， Richard A Cosier， John CAplin（2015）指出财务控制与财务计划对企业管理的重要性，对于计划而言，控制是针对其实施情况进行监督与调整时三位学者还提出了财务控制的两种方法，分别是预算控制与财务分析。
至此，内部财务控制理论已经初具雏形Raja Adzrin Raja Ahmad（2015）在《OPINIONS ON INTERNAL CONTROL》中，将限制或者“适当”或“不够”类型的意见。
根据这种观点，弱点不被足以视为系统不足的方面可能包括在一份关于内部控制的报告上。
此外，一些控制范围以外的关于控制目的的审查报告内部可能是包含在一份管理的报告。
这很可能是不同于给他人的报告。
这种情况是类似于情况长期存在的形式和短形式的报告。
管理的建议不是报告中所载的内部控制不应该记载的报告的意见，也就是说，他们不应该支持一个该报告对内部控制有误导之嫌的论点。
Robert（2012）提出，相比于外部的控制与监督，还是内部财务控制更能控制企业财务，为了企业财务信息的真实可靠，应当更加重视内部财务控制，并且运用适当的考评机制对内部财务控制进行约束，他发现投资者更乐于投资内部控制更为健全的企业，而内部财务控制的进行正好保障了财务信息真实性，为消费者提供更可靠的投资信息。
上市公司审计委员会特性对内部控制质量影响的实证研究
现更好 。 ４至 ５含 ） 表示 被审计 单位 （ 分 高水平 地完 成 了各 项指 标 ，应继续 保
持并将 总结 经验加 以推 广 。 由于 该 评 价 指 标 体 系 融入 了 财
三级 指 标 体 系 的权 重 赋 值 也 遵 循 这
一
原 则 ， 其 赋值 依 据 是 指标 内容 对 但
权重设 置上 偏重 公众 和发 展层 面 。二
好 的绩 效 ， 但还 有改进 的余 地 ， 以实 可
目绩效 审计评 价 的等级 。利用 这一 评 价 结果 ， 可 以对公 共 投 资 项 目整 体 既 效 益进 行 评价 ， 可 以分 析 出对 整 体 又
效 益 产 生 重 大影 响 的是 哪些 具体 指
决 了公 司 内部 经 营 者 之 间 的 目标 协 调 问题 。然 而 ， 审计 委 员会 必 须 具 备
定 的 特 性 （ 要 包 括 独 立 性 、 业 主 专
上 市 公 司 审 计 委 员 会 是 其 内部 控 制 的重 要 组成 部 分 。一 方 面 。 通过
一
性 和活 跃性 ） 能避 免 受到 经 理层 的 才
上 市 公 司 审 计 委 员会 特 性
●柳 志 ／ 文
呈 正 相 关
提要 ： 上市公司审计委员会是
其 内部 控 制 的重 要组 成 部 分 ． 主要 负 责 内部 控 制 的制 度 审 查 、 实施监 督 和 效 果评 价 等 ． 而它 必须 具 备 一 定 的特
性 才 能 避 免 受 到 经 理 层 的 控 制 鉴 于 此 ． 文 通 过 选 取 ２ ０ － ０ ０年 度 我 本 ０９ ２ １
依经验 而定 。 （ ） 重设 置 二 权
指 标 为公 共 投 资 项 目绩 效 审 计 的 关
国有企业内部控制问题研究——以三九集团为例
制，对于不同职位的人要有不同层次的要求。
不能以偏概全，对于有潜在素质的人才要会培养，而对于素质较高的人才，要学会合理利用。
对于人才不要放过，对于有潜质的人才也要学会发展和善于利用其优势。
迎合其志趣，适合其性格，对于其工作的安排，要做到人尽其才、才尽其用。
其次在人员录用后，不能忽视岗位培训。
对于不同职位都进行岗位培训，执行力、总结能力和管理能力都要在培训中去挖取其优势，以通过工作的合理分配，发挥其潜力。
在岗位工作中不断学习，总结经验，以提高员工的思想水平和业务能力。
然后在工作中大力培养管理人才。
在工作中，要随时开展人员的培训工作，根据企业类型的不同和需要，理论培训结合工作实践，通过培训学习，提高企业人员的自身素质和管理水平。
而在工作中，要合理使用企业管理人员，充分发挥人员优势。
对于有真才实学的人才，大胆应用，有经验的优秀人才逐渐培养成管理人员，以调动员工的工作积极性和自我潜力的展现。
随着社会的进步，企业的发展要科学管理，无论是人力、物力还是财力。
而在员工的管理上要提高思想认识，这也是企业生产的需要，对于提高工作效率、产品质量和经济效益起着重要的作用。
4结语企业的发展，管理必不可缺，而人员的管理中素质管理是关键。
提高人员的素质问题，不仅能够让企业得到长远的发展，而且对于社会的进步、提高国际竞争力都有着至关重要的作用。
人员素质的管理不是局限于文化或道德水平，随着社会的进步和企业的多方发展，企业人员的素质更体现在一些执行力和自我约束力上。
企业人员的进步就是企业的进步，企业人员的素质关乎着企业的文化和发展，在不久的未来，90后、00后引领社会进步的那个年代，人员素质将是更加重要和更加突出的问题。
参考文献:[1]贾勇.企业人才流失的原因与对策研究[D].长安大学，2004.[2]杨东德.论企业管理人员创新能力的重要性[J].中国科技产业，2009(10).[3]徐晓丽.浅谈企业发展对企业管理人员素质的要求[J].现代经济信息，2010(08).[4]刘世爵，高拴牢.论提高企业管理人员的素质[J].人文杂志，1984(02).作者简介:乔耀东(1973-),男,山西代县人,1995年毕业于山西省财政税务专科学校,助理工程师,现在斜沟煤矿选煤厂财务科从事财务管理工作。
我国上市公司内部控制审计的现状剖析
其他上 市公 司 １ ６家 ， １．９ 。调查 问卷 主要 涉 占 １５ ％
及六个 方 面 的内容 ： 一是 内部控 制审 计 的组织 ； 二是
内部 控制 审计 的 内容 ； 是 内部控 制审计 的流程 ； 三 四
是 内部控 制审计 的方 法 ； 是 关 于 年度 内部 控 制 自 五 我评 估报 告情 况 ； 是上 市公 司 内部 控制 审计 实施 。 六
２ 调 查 内容
本 次 调 查 对 象 选 取 的 是 沪 深 两 市 主 板 上 市 公 司 ， 而 言是 ２０ 一直 在市 的所有 披露 内部控 具体 ０９年 制 自我 评估 报告 的 公 司 ， 过 向这 些 公 司 的 内部 审 通
计 人员 和 审计部 门经 理发 放 调 查 问 卷 ， 了解 内部 控 制审计 的实 施 状 况 。本 次 调 查 实 际 收 回有 效 问卷
关注 ， 尤其是安然事件之后 ， 萨班斯一奥克斯利法 《 案》 以下简 称 Ｓ Ｘ法 案 ） （ Ｏ 的颁 布 ， 各 国 内部控 制 对 实践产 生很 大 的影 响 。
２０ ０ ８年 ５月 和 ２ １ ０ ０年 ４月 ， 政 部 会 同证 监 财
会、 审计 署 、 监会 、 监 会 先 后 发 布 了 《 业 内部 银 保 企 控制基 本 规范 》 ２ 企 业 内部 控 制 配套 指 引 ， 和 ０项 基 本建成 我 国企业 内部 控 制规 范 体 系 ¨ 。 “ 基本 建 ］ 在
成我 国企业 内控 规 范 体 系 的 同时 ， 立 了企 业 内控 确 有效 性 的 自我 评价 制 度 和 注册 会 计 师 审 计 制度 ， 由
２７份 ， 别 来 自 １８家 上 市公 司 ， 中 ， 深 治 理 １ 分 ３ 其 沪
上市公司内部控制制度问题研究
综 上所 述 ， 我 国对 内部控制 自我评 价已有相 当的理论 基础 ， 国内学者对 内部控制 的研究也越来越有兴趣 。但 总的来说 国内 研究主要集 中在探讨 内部控制相关法律法规 、内部控制 的意义 及作用 、 内部控制体 系的建立 ， 而对 内部控制 自 我评价存在 的问 题研究还不是特别深入 。因此 ， 笔者运 用定 性与定量相结合 、 规 范分析与描述分析相结合 的方法 ，选取我 国 目前上市公 司为样 本， 对 内部控制 自我评价存在的问题进行较 为深入的剖析 。 二、 内部控 制自我评价的概念及要素 １ ． 内部控制 自我评价的概念。 目前 内部控制 自我评价还没有 权威的统一性的定义 ， 《 内部控制评价指引》 （ 征求意见稿） 中将 内 部控制评价定义为 ： “ 是指 由公 司董事会 和管 理层 实施 的对 公司 内部控制有效性进行评价 ，形成评价结论 内部控 制 自我评价要素分析。
（ １ ） 评价 主体 。 评价主体顾名思义是 由谁进行 内部控制 自我 评价 。《 内部控制基本规范》第二条 、 《 企业 内部控制评价指 引》 （ 征求意见稿 ） 都规定 ： “ 内部控制 ， 是公 司董事会 、 监事会 、 经理 层和全体员工实施的 ， 旨在实现控制 目标 的过程 。 ” 由此可 见 ， 目 前 内部控制 自我评价 主要是从公 司整体层 面的评 价 ，对公 司财 务报告 内部控制 、 董事会 、 经理层 进行评价 ， 因此 评价 的主体 自 然是 ： 企业 主体董事会 、 监 事会 、 经理层和全体 员Ｔ。 （ ２ ） 评 价客体 。内部控制 自我评 价客体是指对 内部控制设计 有效性 和运行有效性进行 评价 ， ｊ 三 要包括 三个方 面 ： 公 司层面 、 部 门层面和作业层面 。具体指企业 内部控制 是否在风险评 估的 基础上涵盖 了公 司层 面 、 部 门层面和作业层 面的风 险； 企业是否 建立 了健全 的内部控制机制 ；企业 是否按照 内部控制相关规范 严格实施 内部控制 ；是否对企业 内部控 制中的重大问题进行客 观公正的披露等。 （ ３ ） 评 价内容 。根据 内部控制五要素原则 ， 企业 内部控制 自 我评价 的内容就是评 价控制环境 ， 风 险评估 ， 控制活 动 ， 信息与
上市公司关联交易的内部控制问题研究
方关 系及关联 方交易 ， 包 括关联方 关系 的性 质 、 交 易类 型及 交易要素 等信息 ， 以维护投 资者 、 债权 人等利益 相 关 者的合法权益 。 目前 ， 定期报 告是我 国上市公 司关联 方交易 信息披 露 的主要途径 ， 包括季度 报告 、 中期 报告 和年度报告 。 根据证 券法 、 公 司法 、 公共股份公司信息披 露的 内容和格式标准 的有 关规定， 重大关联方交 易应 当 在公 司 的季度 、 中期 、 年度报 告 中被披露 ， 并发表 在中 国 证监会指定 的刊物 上。
立财务顾 问出具独立意见 ， 提议 召开公 司董事会 审议批 准， 公 司董事会 提交公 司股东 大会审议批 准 ， 并按公 司
（ 三） 关联交 易定价不合理 有些公 司出于转移利润和资 源的考虑 ， 可 能会采 取
操控交 易价格 的行为 。要保证交 易定 价 的合理性 ， 就要 规 范定 价机 制实 际中肯 ， 可 以结 合历史 数据定 价 ， 也 可 咨询外部 独立 的财务顾 问、 律师及审计师 的意见定价 。
一
、
际操作 中， 很容易 出现对关联方 界定不准确 的情况 。对 关 联方 的界定 主要 通过定 期 收集上 市公 司股 权变 动情
编制关 联方清单 ， 对关联 方单位进 行定期 更新 ， 并发 至 各分公 司、 控股子公 司关联交易协调管理小组 。 另外 ， 董 事会秘书室每月底与 中铝公 司相关部 管部 门指 出的违规 行 为草 草 了事， 导致 违规成 本 较
有的 ， 执行协议 价。中国铝 业是 中国最大 的氧化铝 和原 铝生产商 ， 公 司 主要参 考 国际及 国内市价 、 氧化铝 的进 口成本 ，以及 国内市场供 求变动 为氧化铝 和原铝 的定
内部控制缺陷和审计费用关系的实证研究——基于上市公司违规情况的分析
据有 利 的地 位 ， 使得 审计 费用 越 小 。 张 旺峰 、 张兆 国、 杨 清香 （ ２ ０ １ １ ） 认 为注 册
会 计 师 的 审 计 收 费 与 企 业 的 内 部 控 制
控 制 缺 陷 披 露 和 认 定 依 旧 存 在 一 定 的
公 司的 审计 费 用 与其 根 据 Ｓ Ｏ Ｘ４ ０ ４条
鬻
上 市公 司在 审计 过 程 中 占据 更 有 利 的地 位 。研 究发 现 ， 上 市公 司存 在 的 内部 控 制 缺 陷类 型 越 多 ， 审计 风 险越
大， 审计 师 收取 的 审计 费用就 越 高 。建 立 完善 的 内部 控 制 制度 有 助 于减 少审 计风 险 ， 降低 审计 成 本 。
未 披露 重 大缺 陷 的公 司 高 ４ ３ ％。 Ｍａ ｒ ｉ ａ
体 系建 立 ． 同时借 鉴 了国外 宝贵 经验 ，
逐 步 与 国 际 内部 控 制 先 进 体 系 趋 同 。
等（ ２ ０ ０ ６ ） 研 究 了按 照 Ｓ Ｅ Ｃ要 求 进 行 披 露 的 公 司实 施 内 部 控 制 的 隐 含 成 本 与 内部控 制 有 效性 之 问 的关 系 ， 发
究 很 难 深 入 另外 ． 由 于 现 阶 段 的 内部
所 对 内部 控 制 的 反应 ， 发 现 有 内部 控
制 缺 陷 的公 司 的 审计 费 用 更 高 ， 并 且 审 计 费 用 随 着 缺 陷 严 重 程 度 的 增 加 而增 加 。 Ｈｏ ｉ ｔ ａ ｓ ｈ（ ２ ０ ０ ８ ） 也 检 验 了 上 市
学 者 对 内 部 控 制 缺 陷 和 审 计 费 用 之 间 的关 系 展 开 研 究 。 究其原因， 可 能是 由
中小企业的公司治理问题研究——基于内部审计与内部控制的思考
企业管理中小企业的公司洽理问题饼究——基于内部审计与内部控制的思考近年来，我国一些上市公司连续出现问题，严重影响了我国资本市场的健康发展，这说明我国企业公司治理结构存在着缺陷。
上市公司尚且如此，那我国的中小企业在此方面存在的缺陷可想而知。
我国又是以中小企业为主的国家，中小企业的发展会在很大程度上影响到国家经济的增长。
这些问题的出现固然有外部竞争环境的原因，但中小企业经营管理不完善、不到位是其根本原因。
内部控制与内部审计作为公司治理的核心内容，究其作用在中小企业中发挥的如何呢?一、对公司治理、内部审计与内部控制的基本认识(一)公司治理、内部审计与内部控制的概念内部审计是现代公司治理的一部分，内部审计、内部控制与公司治理之间存在互动关系。
内部审计作为实现内部控制的关键因素，是公司治理结构的有机组成部分。
理解三者的基本含义是进一步认识它们的出发点。
l、公司治理是联系企业内部以及外部各利害关系人的正式与非正式关吕桂梅系的制度安排，以便使各利害关系人在权利、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一。
企业委托代理结构中委托人和代理人之间的信息不对称、契约不完全和责任不对等是公司治理产生的基本原因。
公司治理包括外部治理机制和内部治理机制两个方面，二者相互联系、相互依赖，缺一不可。
2、内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。
它通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现目标。
3、内部控制是单位各级管理部门，利用单位内部因分工而产生的相互联系、相互制约的关系，对其经济活动进行组织、制约考核和调节的重要工具。
其目的是为了强化和完善企业的经营管理。
内部控制是衡量现代企业管理的重要标志。
通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。
内部控制作为现代管理制度的重要组成部分，是现代企业管理的重要手段。
内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。
我国上市公司信息披露的内部控制问题
Management经管空间 2012年10月049我国上市公司信息披露的内部控制问题研究①盐城工学院 宋永春摘 要：《企业内部控制配套指引》的发布为中国上市公司内部控制建设提供了具体的操作指引，也表明了监管层对于规范企业内部控制的信心和决心，因此势必推动中国企业尤其是上市公司新一轮的内部控制建设高潮。
本文阐述了内部控制信息披露的研究背景及意义，比较了国内外研究现状，指出了我国目前在内部控制信息披露方面仍然存在的问题，尝试性提出解决措施，并对内部控制报告的主体、范围及披露的时间进行了探索。
关键词：上市公司 内部控制 信息披露 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)10(c)-049-03继2008年6月28日《企业内部控制基本规范》颁布之后， 2010年4月，财政部、证监会、审计署、保监会、银监会五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》，该配套指引包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。
它是对新规范的细化，它的制定发布标志着适应我国企业实际情况，“以防范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的中国企业内部控制规范体系建设目标基本建成。
1 上市公司信息披露内部控制的研究意义内部控制信息披露是企业管理当局自愿或按照既定的披露要求将企业内部控制完整合理性和有效性评价的信息以公开报告的形式提供给利益相关者，供市场理性判断投资价值，以满足利益相关者合法权益的一种行为。
1.1 提升管理水平，提高公司价值公司管理过程中可以采取的控制措施一般包括不相容职务分离、授权审批、会计系统、资产保护、预算、运营分析和绩效考评等。
除了提升管理水平，良好的内部控制还能够提高公司价值，进一步推动公司发展。
深圳迪博企业风险管理技术有限公司发布的《中国上市公司2008、2009年内部控制白皮书》研究结论表明：资本回报率与内部控制水平呈显著的正相关，即内部控制的加强有助于提高资本回报率。
我国上市公司财务报告内部控制审计的理论基础及对策
披露 。第 三 ， 审计对 象 是 内部 控制 设计 与运 行 的有 效性 ， 即设 计有 效且 运行 有效 。
（ ） 二 财务报 告 内部 控 制
财务报告 内部控制是指企业为 了合理保证财 务报告及相关信息真实 、完整而设计和运行 的内 部控制 ，以及用于保护资产安全的内部控制 中与 财务报告可靠性 目标相关的控制 。主要包括 的政
任关 系的 变化 ，为 内部控 制 审计 的产 生 提供 了客
观 的需要 。
（ ） 号传递 理论 二 信
信号传递理论认 为，公司所有者 与管理层之
受托 经 济 责任就 是 指 资源 所有 者 将其 资源 委 托 给 受托 者 （ 理人 ） 赋 予受 托 者 以资 源 的保 管 代 并 权 和 运用 权 ， 同时通 过 有关 组 织规 则 （ 如公 司章 程 和法 规 制度 等 约束 机 制 ）明确 规 定 委托 者 和受 托 者之 间 的权利 义务 关 系。受托 经济 责任 ， 实 质就 其 是委 托 人 与受 托 人 的一种 契 约关 系 。随着 经济 的 控制的 目标是理保证经营管理合法合规 、资产
安全 、 财务 报告 及 相关 信 息 真实 完整 ， 提高 经 营效
率和效果 ， 促进企业实现发展战略 。
我 国内部控 制 审计 ，是 指 会计 师 事务 所 接受 委托 ，对 特定 基 准 日内部 控 制设 计 与 运行 的有效
年６ 月发布 Ａ ２ 与财务报表审计 同时进行的财务 Ｓ（ （ 报告 内部控制审计》 以及 旨在取代 Ａ ２的 Ａ ｓ 与 Ｓ ｓ（ （
对财 务报 表有重 大 影响 的交 易或事项 。 二 、 务报 告 内部控 制审 计的理 论基 础 财 （ ） 一 受托 经济 责任理 论
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我国上市公司内部控制审计问题研究
作者：杨睿
来源：《山西农经》2017年第08期
摘 要：内部控制审计是我国上市公司强化内部审计自我管理的重要机制，在保障财务信
息准确性以及防止财务信息舞弊行为上具有重要作用。本文在界定内部控制审计概念，阐述内
控审计现状的基础上，指出当前上市公司内控审计存在问题及原因，并提出相应的对策建议：
优化宣传策略，增强企业认识；强化内控审计功能；完善内部控制审计指引，增强实务操作性
等。
关键词：上市公司；内部控制审计；对策建议
文章编号：1004-7026（2017）08-0079-02 中国图书分类号：F239 文献标志码：A
1 内部控制审计的概念界定
内部控制审计，即为审计师通过一定的程序与方法，对企业对于自身内部控制给出的自我
评估报告进行判定，并通过管理层的评价入手，实施审计程序，并获得审计证据，是企业对于
内部文化建设、销售管理、生产与运营各个流程环节目标的有效控制与管理，内部控制制度的
不断完善使传统的详细审计向以内部控制为基础的抽样审计转变，从而避免大范围的进行全面
审计，减少工作量，提高审计效率同时能够有效保障企业审计的质量。内部控制审计的主体主
要是会计师事务所来负责，由专业的注册会计师针对企业内部控制有效性的评价进行审查，并
给出审查意见。
2 我国上市公司内部控制审计现状
我国内部审计制度建设最早是2010年的《企业内部控制审计指引》，经过几年的推进，
内部控制审计在上市公司中得到了普遍的响应，内部控制审计报告的披露陆续增加。2011年
实施内部控制审计的上市公司只有 253家，但是2012年急剧增加至1 053家上市公司，2013
年也保持了一定数量的增长，上市公司被出具标准内部控制审计报告占所有报告的比例为
97.63%；2014年，该比例为96.24%。标准内控审计报告所占比例逐年降低，非标准报告的比
例则稳定增长。
2013年度共有22份带强调事项段的无保留意见内控审计报告以及3份否定意见。2014
年，共有48家公司被出具非标准审计意见，其中带强调事项段的无保留意见38份，否定意见
9份，及一份无法表示意见的内部控制审计报告。综合分析内部控制审计意见中不合格的主要
原因有企业授权审批不到位、相关利益主体各项业务信息不明确、财务报表审计与公布不透明
等等。
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尽管我国上市公司内部控制审计报告披露数量和质量有所提升，但是仍然有上市公司的内
控制度设计不完善或执行过程存在大量纰漏，因而还存在许多实质性缺陷，而且非标准审计意
见占比仍然很低，内部控制审计需要进一步推进落实。
3 上市公司内部控制审计问题与原因分析
3.1 企业实行内部控制审计的动力不足
（1）上市公司管理层对内部控制审计的错误认识，上市公司管理层认为内部控制审计的
存在会限制管理层权利。我国公司治理结构中，管理层往往具有很高的决策权利，严格的内部
控制审计，使管理层日常活动受到内部控制的监控。
（2）内部控制审计能够有效提升财务报表质量，而这会损害上市公司意图粉饰财务报表
动机的机会。因此，公司管理层考虑到财务报表在股票市场上影响力，不愿意内部控制审计在
自己进行财务报表包装中的约束。
（3）内部控制审计需要成立新的部门加强内部控制管理和内部控制评价，这需要增加独
立的内部控制人员，其次依靠外部主体进行内部控制审计也会增加公司的运营成本。
3.2 会计师事务所缺乏相应的技术支持和人才准备
尽管很多事务所有大量审计人才储备，但是内部控制审计涉及企业生产经营各个环节，内
容多且复杂，不确定性突出，与传统的财务审计业务相比更加难以操作，当前人才储备尚不能
很好适应内部控制审计业务需要。另一方面，内部控制审计需要相应的技术支持，特别是现代
计算机信息技术和大数据技术对于复杂的审计项目来说具有很好的工具适应性，而很少有会计
师事务所针对内部控制审计业务在这些技术支持方面有很突出的成绩。
3.3 内部控制缺陷的界定不清
内部控制审计报告中通常会出具一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷以及没有缺陷项目信息，
从缺陷对企业的影响程度上来看，重大缺陷显著要高但是在很多情况下内部控制缺陷没有办法
进行严格的界定，信息披露时不能够真实反映实际情况。在实际的内部控制审计业务中，注册
会计师由于相关规定中对于缺陷程度的界定不清会给出不同的意见，甚至会完全相反，这会造
成很严重的经济后果。
3.4 内部控制审计缺乏实务性操作规范
我国内部控制审计规范和指引文件是基于规则导向的，不具备强制的法律约束效力与具体
操作细节的统一标准。内部控制审计业务操作涉及企业内部管理和运营的各个环节，每一环节
的内控审计都应当是细致入微的，任何可能出现的问题处理都应当有具体的审计标准指引。因
此，我国目前针对内部控制审计实务理论的研究明显滞后于内部控制审计实践的发展，注册会
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计师对于内部控制审计的重大案例指引需求尤为突出，需要相关部门不断修正和完善内部控制
规范，最终发布以实践为导向的内部控制审计准则指导实务操作。
4 加强上市公司内部控制审计的对策建议
4.1 优化宣传策略
内部控制审计认识不足是影响内部控制审计深入执行的重要原因，需要相关部门在推进内
部控制审计下行实施的过程中，优化对内部控制审计的宣传策略，消除误解，提高各参与主体
的重视程度。
相关部门在内部审计宣传时需要转变以往强调引导的宣传方式，转而在潜移默化中加深上
市公司认知。主管部门可对内控审计执行较好的企业给予鼓励表扬，并给予典型性宣传。此
外，主管部门也可加强与行业协会的沟通交流，通过行业协会在内部控制审计方面的宣传和指
导让上市公司更加主动的了解并按照相关规范执行。
4.2 强化内控审计功能
内部控制审计是一项较为复杂而且风险较大的工作，需要有专业化的内审人员配置和独立
内部审计部门负责。因此，政府监管部门作为内部控制审计的推动方、报告信息的监管方，应
该完善相应的规范和指引文件以对不同规模、行业的公司进行内部审计部门建设标准进行规
定，并强化上市公司执行的检查。针对内部控制审计部门审计工作中存在的各种问题，也需要
公司建立完善的沟通和反馈机制，从而能够保障内部控制审计在各个区域、各个行业以及各个
规模公司的协调一致性。
4.3 增强实务操作性
首先，制定规范的内部控制审计流程、标准和程序。根据实操需要，制定出相应的审计准
则，在准则中明确规定内部控制审计的程序、在各个程序中的关注点与测试的内容、以及明确
审计方法的必须应用状况。其次，加强内部控制缺陷标准的标准与规范化，增加对重大缺陷的
定性描述，并增加重要、一般缺陷的参考标准，以完善内控缺陷的认定。最后，补充内部控制
审计相关案例。政府监管部门与中注协应该针对注册会计师职业判断经验不足带来审计质量问
题，搜集并整理目前的内部控制审计实施案例，适当援引国外公司案例以及国外的审计准则中
适合我国实际状况的条款，进一步充实我国内控审计指引，从而使注册会计师在面对相似情况
时及时快速地做出正确的判断。
参考文献：
[1]戴文涛，纳鹏杰.我国上市公司内部控制评价及信息披露：现状及改进建议[J].经济与管
理，2014（01）.
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[2]陈关亭，黄小琳，章甜.基于企业风险管理框架的内部控制评价模型及应用[J].审计研
究，2014（06）.