论审计责任与审计风险之间的关系
审计风险研究综述
审计风险研究综述审计风险研究综述【摘要】审计风险是指审计人员实施审计后，对财务报表发表错误意见的可能性。
本文对国内外审计风险相关文献进行了总结归纳，以期为防治审计风险研究提供参考。
【关键词】审计风险控制措施文献综述一、审计研究的必要性在我国社会主义市场经济下，审计界面临的审计风险越来越大。
随着注册会计师业务范围不断扩大，相应的法律责任也越来越大，现阶段防范审计风险已是摆在会计师事务所面前的重要课题。
二、审计风险的国内外研究现状（一）审计风险的定义对审计风险的含义，国内外许多学者做了积极探索，不同的人由于研究的角度不一样，结论也并非完全一致。
1.国外学者对审计风险定义的研究。
国外对于审计风险的研究是从报表体现的，即财务报表没有公允的体现审计人员所认为的已经揭示的风险。
《柯勒会计词典》定义审计风险为：一是已鉴定的财务报表并未公允地反映出被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是审计人员未觉察到在被审计单位或审计范围中存在重要错误的可能性。
国际审计准则（2004）第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计人员因财务资料的误报而提供不适当意见的可能性”。
2.国内学者对审计风险定义的研究。
对于审计风险的定义，我国独立审计准则与国际审计准则基本相同。
王广明（2001）认为：审计风险是由于不明确审计意见是否恰当而导致的承担法律责任的风险。
王素梅（2004）等对于审计风险定义主要有两种意见：一是审计人员对财务报表发表错误审计意见的可能性；二是审计人员和会计事务所因发表不当意见而遭受损失的可能性；他们对于审计风险的定义更倾向于第一种。
中注协（2007）认为：审计风险是指注册会计师对财务报表存在重大错报而发表不恰当审计意见的风险；杜雪燕（2009）则提出：审计主体对于审计结论与客观事实的偏离以及审计主体行为的错误产生的影响而付出代价或者承担责任的可能性称为审计风险。
综合以上国内外的研究可以看出，国内外学者对于审计风险的研究主要集中在：审计人员对财务报表发表不当审计意见的可能性和审计主体遭受损失，承担责任的可能性。
重要性水平与审计审计风险之间的关系
1、重要性水平与审计审计风险之间的关系 2、大华公司生产不锈钢门窗，产品主要销售给各建筑公司...大华公司内部控制存在哪些缺陷？（1）采购前未执行请购程序；（2）采购未经授权；（3）请购过量、单价过高的商品未建立特殊控制活动，无采购预算；（4）未认真执行相关的权责划分。
3、新华有限责任公司财务科有A、B、C三个会计人员，他们要完成如下几项工作：。。。并使这三个会计人员的工作量基本相等Da企业对不相容职务应该加以严格控制和分离。
A：（1）（5）（6）登记总账的人员不得兼任分类账和明细账会计B：（2）（3）登记往来账的会计人员不得兼记总分类账和日记账C：（4）（7）出纳人员只能登记日记账和办理货币资金收付
4、ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(1)合伙人考核和晋升制度规定，。。。针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。Da(1)合伙人的考核和晋升制度不符合规定。(0.5分)根据质量控制准则的规定，事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。(0.5分)(2)内部业务检查制度不符合规定。(0.5分)根据质量控制准则的规定，在确定检查的范围时，事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代内部业务检查。(0.5分)(3)项目质量控制复核制度不符合规定。(0.5分)根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当由事务所统一指派未参与该项目的人员担任，而不应由审计项目组负责人执行。(0.5分)(4)工作底稿的保管制度不符合规定。(0.5分)根据质量控制准则的规定，事务所应当按照规定的保存期限保存纸质工作底稿。(0.5分)(5)独立性政策不符合规定。(0.5分)根据质量控制准则的规定，事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。(0.5分)(6)分所管理制度不符合规定。(0.5分)根据质量控制准则的规定，事务所应当制定统一的质量控制制度。(0.5分) 5、ABC会计师事务所于20×7年取得证券期货相关业务审计资格。.。。。指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。Da(1)没有按照有关规定定期轮换签字注册会计师。按照职业道德规范和其他有关规定，A注册会计师已经连续5年担任甲公司的签字注册会计师，应当予以轮换。 (2)签字注册会计师不符合规定。按照财政部有关文件，审计报告应由事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签字。A注册会计师和B注册会计师都不是事务所主任会计师或其授权的副主任会计师。 (3)没有实施风险评估程序。根据审计准则的要求，所有审计业务都应当实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境。 (4)审计资源不足。按照质量控制准则的要求，事务所在承接业务时应当考虑是否具有足够的人力资源，并为项目组委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工。 (5)项目质量控制复核人不符合规定。按照质量控制准则的要求，项目质量控制复核应由不参与该项业务的人员进行，保持客观性。A注册会计师既是项目负责人和签字注册会计师，又履行了项目质量控制复核责任，缺乏客观性。 6、甲会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计A上市公司2011年度财务报表，在招投标阶段和审计过程中，甲会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：。。。针对上述（1）至（6）项，分别指出甲会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（1）不违反职业道德守则。甲会计师事务所在接受委托前，应当与前任注册会计师进行沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。 （2）违反职业道德守则。会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 （3）违反职业道德守则。甲会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应当同时告知A公司和B公司，并在签约前取得他们的同意。 （4）违反职业道德守则。注册会计师支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 （5）违反职业道德守则。职业道德要求注册会计师应当具备和保持专业胜任能力，了解并掌握当前法律、技术和实物的发展变化，如果在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。 （6）不违反职业道德守则。在接受注册会计师协会或监管机构的职业质量检查时，注册会计师可以披露涉秘信息。 7、 A公司的2009年财务报表正在由X会计师事务所进行审计，2010年3月12日，A公司准备要求X会计师事务所终止该审计工作。。。请指出X和Y会计师事务所的在承接业务和审计过程中存在哪些问题？（1）X会计师事务所的在未经得A公司同意的情况下主动与Y事务所的注册会计师联系，违背了保密的原则。Y会计师事务所在接替业务前应将拟承担的工作告知X会计师事务所的注册会计师，以使其提供适当执行该项工作所需要的相关信息。X事务所的注册会计师在征得客户同意情况下确定是否与Y事务所的注册会计师讨论有关客户事项。 （2）Y会计师事务所在接替业务前没有对相关行业和A公司的业务进行了解，以致在接替业务前没有发现A公司和B公司存在利益冲突。 （3）如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务，业务承接后应委派不同的项目组以降低利益冲突产生的威胁。Y会计师事务所在发现A公司和B公司存在利益冲突时，委派审计B公司的注册会计协助A公司项目组的工作是不妥当的。 （4）由于该利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生的的不利影响，采取防范措施不能消除该的不利影响或将其降至可接受水平，Y会计师事务所应当拒绝承接或解除一个或多个存在冲突的业务合约，Y会计师事务所应当停止为产生利益冲突的其中一方提供服务。 8、A会计师事务所承接了乙公司2012年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师担任项目合伙人，甲注册会计师要求项目组内人员互相复核工作底稿。。。(1)简要回答A会计师事务所本次审计工作的复核工作是否正确，并说明理由。 (2)简要回答A会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。 (3)审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿? (4)审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些? (5)简要回答本次审计工作底稿的保存期限。(1)不正确。确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。 项目质量控制复核应由独立的(不参与该业务)、有经验的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备出具报告时形成的结论做出客观评价，而不能由项目组内成员在审计报告出具后进行复核。 （5分） (2)归档期限不正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内。即在2013年3月15日后的60天内完成，也就是在2013年5月14日前应归档。 （2分） (3)审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种： ①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分; （3分） ②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 （3分） (4)注册会计师应当记录的事项有： ①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员; （3分） ②修改或增加审计工作底稿的具体理由。 （3分） (5)会计师事务所应当自2013年3月15日起至少保存10年。（1分） 【答案解析】注意归档期是审计报告日或中止日“后”60天内(不是2个月)，而保管期限是从审计报告日或中止日“起”至少10年，二者计算的起点不是同一天。 9、在注册会计师协会组织对会计师事务所审计工作底稿的质量检查中，检查人员发现信达公司2012年财务报表审计工作底稿存在如下问题： （1）审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉索引。。。检查人员是否有理由认为该项目负责人的项目组内部复核没有真正实施？并请详细论述。1.检查人员有理由认为该项目负责人的项目内部复核没有真正实施（2分）。项目组内部复核主要检查：已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；获取的审计证据是否充分、适当；审计程序的目标是否实现等（2分）。 2.在本案例中，库存现金盘点数与账面记录相差34.5元、回函不相符以及无形资产审定表与后附的证据不相符等事项注册会计师应追加审计程序查证清楚，并将审计轨迹和专业判断记录在审计工作底稿中，但检查人员没有从底稿中发现这些记录（3分）。 3.同时，审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉引索，审计工作底稿形成过程中重视数据、资料的归集，缺少审计人员审计轨迹和专业判断的记录，复核人员无法明了审计人员对审计事项实施了哪些审计程序，获取的审计证据是否充分、适当，审计结论是什么（3分）。 10、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2010年度会计报表进行审计,其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元) 会计报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000主营业务收入240000利润总额36000净利润24120要求：如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%.1%.0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2010年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。 按资产总额计算的重要性水平=180000*0.5%=900万元 按净资产计算的重要性水平=88000*1%=880万元 按主营业务收入计算的重要性水平=240000*0.5%=1200万元 按净利润计算的重要性水平=24120*5%=1206万元 从低，所以XYZ股份有限公司2010年度会计报表层次的重要性水平为880万元。 11、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2013年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表资料如下（单位：人民币万元）
审计风险与审计质量关系浅析
审计风险与审计质量关系浅析作者：阎银泉来源：《财会通讯》2011年第05期一、审计风险美国注册会计师协会(ACPA)认为：审计风险是审计人员对存在重大错报的财务报表未能适当地发表他的意见的风险。
加拿大特许会计师协会(cCA)的观点是：审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。
《国际审计准则》认为：审计风险是指审计人员对实质上错报的财务资料可能提供不适当意见的风险。
中国《独立审计具体准则第9号一内部控制与审计风险》中的定义为：会计报表存在重大错报和漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
不同的定义，指导不同的审计实践，带来不同的审计结果，这种结果可以表现为不同的审计结论、审计成本、审计效应等。
与风险定义有不同争论是，多数组织都认同：审计风险都与审计人员的职业判断高度相关，同其他风险控制措施相比，审计人员的职业判断能力占有主导的决定性地位。
2003年10月国际审计委员会确定的现代审计风险模型也进一步强调了审计人员个人因素在控制审计风险中的作用。
(一)审计风险模型按照时间顺序，主要有如下几次审计风险模型的演变：(1)1978年，D.H.Roberts提出了最早的审计终极风险模型，即：终极风险=固有风险×控制风险×分析性检查风险×(抽样风险及非抽样风险)；(2)1981年，美国审计准则委员会(AICPA)认为：审计风险=固有风险×控制风险×分析性检查风险×详细测试风险；(3)1983年，AICPAXe审计风险模型又做出了修改，其提出的审计模型为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险；(4)1983年，(G.S.Holstrum)和(J.L.kirtland)提出：审计风险=固有风险×控制风险×分析性检查风险×实质性测试风险；(5)1987年，英国审计实务委员会(APc)提出审计风险=固有风险×控制风险×检查风险×抽样风险；(6)2003年，国际审计与鉴证准则委员会(1AASB)提出了全新的审计风险模型，即：审计风险：重大错报风险×检查风险。
审计重要性与审计风险
三、重要性的运用
3.需要确定重要性的两个层次。 ①会计报表层。
——在实务中要求必须确定。 ——具有唯一性。如同一期间不同会计报表的重要性水 平不相同时取其最低者作为该层的重要性水平。 ②账户和交易层。
——在实务中不是必须确定，可任意选择个别帐户或项 目确定。 ——该层的重要性水平之和不能超过会计报表层的重要 性水平。
四、计划阶段初步评估重要性的方法
1.考虑的因素。 2.会计报表层重要性水平的确定方法。(69)
（1）判断基础。（资产总额、净资产、营业收入、净利润等） （2）计算方法。（固定比率法、变动比率法） （3）实务数量指南。（税前净利润的5%--10%；资产总额的 0.5%--1%；净资产的1%；营业收入的0.5%--1%）
②报告阶段——评价审计结果时运用。重要性被 看作是某一错报漏报或汇总的错报漏报是否影响 会计报表使用者判断和决策的标志。
讨论与思考：两阶段重要性原则运用的比较。
三、重要性的运用
2.判断重要性的两个基本标准。 ①数量标准，即金额的大小。 ②质量标准，即性质的严重性。 ——涉及到舞弊和违法行为的错报漏报。 ——可能引起履行合同义务的错报漏报。 ——影响收益趋势的错报漏报。 ——不期望出现的错报漏报。
这一错报或漏报得以变化或修正。
美国财务会计准则委员会(FASB)--一项会计信息的错 ⑤追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。
三、重大错报风险的评估 (77)
—印②—证审该 询 计报该层问抽的结样或信重果推要，断漏息性获的水取未平被调报 所之审整和计错是 做不单报能位漏重 的超及报过其。会环要 决计境报的的策表信层息可,的。指重要能在性水因平特。为定这环一境错下报,一或个漏理报性得的以人变依化赖或 修正。 如同一期间不同会计报表的重要性水平不相同时取其最低者作为该层的重要性水平。
第六章 审计重要性和审计风险
（三）重要性概念的运用贯穿于整个审计过程 重要性概念的运用贯穿于整个审计过程(p.84,86) 整个审计过程 审计人员在编制审计计划、 审计人员在编制审计计划、实施审计以及评价审 计结果时都要考虑重要性。 计结果时都要考虑重要性。
【例单选】下列有关审计重要性的表述中，错误的是 例单选】下列有关审计重要性的表述中， ）。（2007 2007年 （ ）。（2007年） 在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额， A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又 要考虑错报的性质 B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使 用者依据财务报表做出的经济决策， 用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要 的 C．重要性水平一旦确定就不能修改 重要性的确定离不开职业判断。 D．重要性的确定离不开职业判断。
• 3. 审计风险取决于：重大错报风险；检查风险。 审计风险取决于：重大错报风险 检查风险。 风险； 重大错报风险：指财务报表在审计前 在审计前存在重大错报 重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报 的可能性。分为两个层次： 的可能性。分为两个层次： （1）财务报表层次（通常与控制环境有关） ）财务报表层次（通常与控制环境有关） （2）认定层次：细分为固有风险和控制风险 ）认定层次：
(三) 会计报表层次重要性水平的确定 三 1. 评估目的：确定财务报表是否公允反映 评估目的： 2. 评估方法：评估基准×百分比 评估方法：评估基准× • 判断基础通常包括 ： 净利润 判断基础通常包括： 净利润(5%)、 资产总额 、 资产总额(0.5%-1%)、净资产 、净资产(1%)、营业收入 、营业收入(0.5%--1%) （比率不用 记）。 • 计算方法：固定比率法、变动比率法。 计算方法：固定比率法、变动比率法。 3. 会计报表层次重要性水平的选取 最低的重要性水平， 会计报表层次重要性水平的选取(最低的重要性水平 最低的重要性水平， 原因重要性与审计风险是反向关系) 原因重要性与审计风险是反向关系 4. 考虑因素：如被审计单位以前期间和本期经营成果、 考虑因素：如被审计单位以前期间和本期经营成果、 财务状况等。 财务状况等。 . 注：重要性受到错报的性质或者数量的影响：舞弊不 重要性受到错报的性质或者数量的影响：舞弊不 管金额是否重大都是重要的。 管金额是否控制， 固有风险：指假设不存在相关的内部控制，某一认定发 不存在相关的内部控制 生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑， 生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连 同其他错报构成重大错报。 同其他错报构成重大错报。 控制风险：指某项认定发生了重大错报，无论该错报单 控制风险：指某项认定发生了重大错报，无论该错报单 独考虑，还是连同其他错报构成重大错报， 独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报 没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能 没有被企业的内部控制及时防止、 被企业的内部控制及时防止 性。
审计重要性与审计风险关系研究
、
审计重 要性概念
根据《 中国注册会计师执业准则 ２ ０ １ ０ 版》 ¨ 第
１ ２ ２ Ｉ 号， 重要 性 概念 可从 下 列方 面 进行 理解 ： 】 １ ． 如果 合 理预 期错 报 （ 包 括漏 报 ） 单 独 或汇 总起 来 可
２ Ｏ世纪 ６ ０ 年代 以后 ， 注册会计 师成 为被 告 的诉
依据财务报表做出的经济决策产生影响。同时 ， 注 册会计师还应当考虑财务报表发生重大错报的原因， 并应当在了解被审计单位及其环境基础上，确定一
个可 接受 的重要 性水平 ，即首先 为财务 报表 层次确
讼案件 日 益增多 ， 致使有些会计师事务所损失严重 ，
・ Βιβλιοθήκη ３ ２ ・ 册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余
额 、列 报认 定层 次两方 面考 虑重 大错报 风 险 。财务
报或漏报 的可能性 。 检查风险是审计风险要素中唯 可 以通 过注册会计 师进行控 制和管理 的风险要 素。
一
报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联
系， 可 能影 响多项认 定 。 认定 层次 的重 大错报 风 险 只与特 定认定 相关 ， 包括 固有风 险 和控制 风 险。
［ 中图分 类号 ］Ｆ ２ ３ ９ ． ０ ［ 收稿 日期 ］ ２ ０ １ ３ —０ １ —１ ２
［ 文献标识码 ］Ａ ［ 文章编号 ］ １ ６ ７ １ － ６ ６ ７ １ （ ２ ０ １ ３ ） ０ １ —０ ０ ３ ２ — ０ ４
［ 作者简介 ］ 孙 红梅（ １ ９ ７ ４ 一） ， 女， 吉林 长春人 ， 长春 大学审计处会计 实验师。
审计学复习题及答案
审计学模拟题一、填空题1、审计按照对象性质分类，可以分为财政财务审计和经济效益审计。
2、注册会计师的质量责任主要包括两方面：一是注册会计师在执业过程中有否认真遵循了独立审计准则；二是会计师事务所在业务管理中，有否制定一套有效的质量控制准则来保证业务的质量。
3、审计风险（AR）包括固有风险、控制风险和检查风险。
4、流动比率= 流动资产 / 流动负债。
5、符合性测试包括同步符合性测试、追加符合性测试和计划符合性测试。
6、企业生产过程中，发生的直接人工成本计入生产成本帐户，发生的生产车间的管理费用计入制造费用帐户。
7、内部控制描述的方法通常有三种：文字表述法、调查表法和流程图法。
8、审计报告按照性质可以分为标准审计审计报告和非标准审计报告。
二、判断题1、注册会计师可以兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。
（X ）2、实质性测试是验证财务报告的公允性的。
（v）3、凭单查证法主要适用于下列情况：由于缺乏使审计人员信赖的有效的内部控制制度，只能通过抽查对会计记录中相当大份额的交易和分录进行逐一检查才能达到审计目标。
（v ）4、审计重要性概念是针对会计报表而言的。
（X ）5、评估与会计报表层次有关的固有风险时，仅考虑财务人员的变动情况就可以了。
（X）6、内部控制的成本可以超过预计的收益。
（ X ）7、对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入记录的金额是否恰当。
（×）8、对应收账款进行函证，为了充分发挥函证的作用，通常应选择与资产负债表日较远的时间进行函证。
（×）9、对于已经提足折旧仍继续使用的固定资产不需要再提折旧。
（√）10、被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。
（√）三、名词解释题1、审计：由国家授权或者接受委托专职机构人员，以被审计单位经济活动为对象，进行审核检查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，以判断被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。
审计独立性
1.审计独立性：审计主体身份上的超脱性，精神上的公正性。
身份上的超脱性，是指审计主体至少与被审计人之间，有时还要与委托人之间，在组织人事上要没有隶属关系，在血缘上要没有近亲关系，在财务上要没有关联关系等。
身份上的超脱性也叫形式上的独立，是相对于审计关系人之外的人而言，即能使审计关系人之外的人认为审计主题是独立的各种表现。
精神上的公正性，是指审计主体能够公正地对待审计活动有关利益各方的品质和能力，也叫实质上的独立，是相对审计关系人之间而言，即使能使所有审计关系人都认为审计主体是独立的各种表现。
2.鉴证业务：注册会计师就其责任主体认定的可靠性出具的一种保证服务，有三种鉴证业务（1）历史财务报表审计（2）历史财务报表审阅（3）其他鉴证业务3.非保证服务包括税务服务、管理咨询服务和会计服务4.内部控制：由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
5.审计重要性：重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。
重要性的理解需要关注以下特点：①既要从报表使用者的角度也要从审计人员的角度衡量②既要从错报的数额也要从错报的性质来衡量③既要从单个错报数额也要从总额的角度衡量④既要从财务报表层次也要从各类交易、账户余额、列报认定层次来考虑重要性⑤重要性是特定的环境下来衡量的6.审计风险：财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险主要有两种表现：1被审计单位的会计报表公允而审计人员发表的意见却认为其公允反映2被审计单位的会计报表未公允反映而审计人员认为已公允反映。
审计风险的特点：1具有客观性2具有利害双重性3具有可控制性按其构成要素分类包括重大错报风险和检查风险按其后果分为误拒风险和误受风险按其作用不同分为期望审计风险和实际审计风险7.重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
重要性水平的标准及与审计证据审计风险审计程序的关系0410
重要性水平的标准及与审计证据审计风险审计程序的关系0410重要性水平的标准及与审计证据审计风险审计程序的关系□刘光斌重要性是现代审计学的一个概念，在审计实务中掌握和运用这一概念，对于降低审计风险、节约审计资源、提高审计效率，具有十分重要的意义。
所谓“重要性”是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
对于重要性水平的判断，是注册会计师的一种专业判断，不同的注册会计师对同一会计报表的重要性的判断可能存在差异，正确运用重要性概念，对于审计实务工作而言具有十分重要的意义。
一、重要性水平的标准一般来说，重要性水平包括数量和性质两个方面的内容，同时也应考虑一些相对而言较小的错报金额累积起来对会计报表造成重要影响的可能性。
（一）重要性水平的数量标准从审计实务工作的角度，确定重要性水平的数量标准，是对重要性水平进行定量分析，即会计报表中错报或漏报的金额的大小。
重要性水平的数量标准是一个经验标准，是注册会计师的经验判断。
在确定重要性水平时应该注意到，重要性水平的数量标准是相对的，而不是绝对的，同样金额的错误，对小公司来说是重要的，但对一个规模较大的公司来说可能并不重要。
因此，注册会计师在判断重要性水平应当考虑各种因素。
这些因素主要包括：注册会计师以往的审计经验；有关法规对财务会计的要求；被审计单位的经营规模及业务性质；内部控制制度及审计风险的评估结果；会计报表各项目的性质及其相互关系；会计报表各项目的金额及其波动幅度等。
（二）重要性水平的性质标准会计报表中错误的性质是审计重要性考虑的一个重要方面，实际上是对重要性水平进行定性分析。
从性质上讲，会计报表中有些错误不论其金额大小，都属于重要。
如违法或非法交易，有误导效应的错误，以及对本期虽不重要但对未来时期却很重要的错误等等。
这些错误虽然金额可能不大，但就其性质而言却很重要，注册会计师应根据错报、漏报产生的原因结合被审计单位实际情况，并考虑该项错误对会计报表使用者决策的影响，作出自己的专业判断，确定错误的性质是否重要。
审计的重要性和审计风险2.0
检查风险与重大错报风险的反向关系
在既定的[可接受]审计风险水平下，可接受的 检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估 结果成反向关系。评估的重大错报风险越高， 可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险 越低，可接受的检查风险越高。
（1）这两种风险的关系可以用图表示
（2）用数学模型表示：
重大错报风险
（1）财务报表层次重大错报风险 该层次风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多 项认定。 此类风险通常与控制环境有关， 此类风险难以界定于具体认定 （2）认定层次的重大错报风险 该类风险与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表 披露相关。该层次风险的评估结果直接有助于注册会计 师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间 安排和范围。
案例分析题 1、注册会计师对ABC公司 2010年度财务报表进行审计， 其未经审计的有关财务报表项 目金额见右表：
资产总额
180 000
净资产
营业收入 净利润
88 000
240 000 24 120
该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影 响，但总资产比较稳定。 要求： （1）如以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为基准，百分比分 别为资产总额、净资产、营业收入和净利润的0.5%、1%、 0.5% 和5%，请代注册会计师计算确定ABC公司2010年度财务报表层次 的重要性水平（请列示计算过程），并简要说明理由。 （2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。
四、评价审计结果时对重要性的考虑
重要性水平在审计过程中不是一直不变的 错报或漏报的汇总 汇总数超过重要性水平的处理：影响到审计意 见 汇总数接近重要性水平的处理
小结：
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论审计责任与审计风险之间的关系
审计责任和审计风险是紧密相连的，会对彼此产生影响。
审计责任是指审计师在执行审计工作时应当履行的义务和责任，包括符合审计准则，选取适当的审计程序，获得足够的审计证据等。
审计风险是指无法发现存在的错误或舞弊的概率。
在执行审计工作时，审计师必须根据风险评估确定适当的审计程序并获得足够的审计证据，以减少审计风险。
如果审计师未能履行适当的审计程序或未能获得足够的审计证据，可能会导致审计风险的增加。
同时，如果审计师未能履行其审计责任，也可能会导致审计风险的增加。
因此，审计责任和审计风险是相辅相成的，一个合格的审计师需要充分认识到两者之间的关系，并能够根据实际情况做出正确的决策。