注会考试《会计》学习笔记-第二十章所得税02
中华会计网校：郭建华老师讲解注会会计教材变动情况及考试重点
转载请注明.源自中华会计网校郭建华老师讲解《会计》教材变动情况及考试重点会计在注会考试中的地位是非常重要的。
因此中华会计网校注会会计科目主讲郭建华老师建议各位考生：1、应在心里上做好打一场硬仗的准备。
2、对于第一次考注会，对新准则还没有了解的考生应该学习了解38个准则。
一、注会会计教材的改动宏观上讲：2010年财政部没有颁布新法规因此今年教材变化应该不大。
微观上讲：个别地方按照08版企业会计准则和财政部颁布新企业会计准则第3号规定，变化内容还是有的。
预计具体变化有：第二章，金融资产。
本章不会有较大改动，维持09年教材。
但是2011年之后会有很大变动，由于我们国家会计准则和国际财务报告通则趋同，金融资产方面会有调整。
第四章，长期股权投资。
会有一些改动，财政部要求长期股权投资成本法的投资企业分来的现金股利不再区分是投资之前或投资之后分来的，一律确认为投资收益，涉及后面的会计核算也会简化很多，减值迹象也会发生变化。
第五章，固定资产。
会有一个变化对于特殊行业，例如煤矿行业提取安全生产费用的变化，处理方法和账务处理都与原来有所变化；形成固定资产时同时增加固定资产和全额计提折旧。
第十一章，收入。
会新增“奖励积分”的处理方法；分期收款销售商品增值税先开发票还是后开的问题确定收到货款时开。
第十四章，非货币性资产交换。
不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换发生税费应该怎样处理的问题会产生变化，如为换出资产发生的税费记入损益。
租赁，出租人长期应收款处理方法更加明确了。
第二十四章，企业合并。
按08版准则注会一直没有添加反向收购的说明，今年应该有所增加。
第二十五章，合并财务报表。
该章变化最大，长期股权投资成本法转为权益法被投资单位实现净利润的分录会有调整，内部交易对净利处置也有所调整。
其余章节变化不大，或基本无变化。
二、是否可以按照09旧教材复习？先按09教材复习是没有问题的，但是要注意上述要点同时结合两样资料，第一，08版企业会计准则讲解，第二，财政部陆续颁布的企业会计准则1，2，3号。
2022年注册会计师税法章节练习题：第五章 个人所得税法5
2022年注册会计师税法章节练习题：第五章个人所得税法（5）2022年注会考试备考已经开头，备考的目的就是为了通过考试，想知道自己的学习成果如何？一测便知。
我注会我为各位考生整理了一份2022年注册会计师税法章节练习题：第五章个人所得税法，盼望能对各位考生有所关心！1.(多选题)在计算个人所得税时，个人股权转让收入虽明显偏低，但视为有正值理由的情形有( )。
A. 能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权B. 将股权转让给担当直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人C. 将股权转让给其能供应具有法律效力身份关系证明的配偶D. 相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让2.(单选题)下列关于个人所得税相关规定的说法错误的是( )。
A. 2022年甲公司依法破产，职工李某从该公司取得一次性安置费1万元免征个税B. 2022年李某与原公司解除劳动合同后领取的一次性补偿收入，在计征其个人所得税时，可以扣除按比例实缴的医疗保险C. 2022年王某与原公司解除劳动合同后领取的一次性补偿收入，在计征其个人所得税时，不行以扣除按比例实缴的住房公积金D. 刘某因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分免征个人所得税注会税法全书学问点，点击图片即可猎取1.参考答案:ABCD2.参考答案:C2022年注册会计师考试备考已经开头，我线下课程以及线上课程都在乐观开展中，考生可以询问选择适合自己学习状态的课程，量身定做自己的注会备考方案。
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2022年注会考试《会计》真题及答案解析(参考版)
2022年注会《会计》考试试题及参考答案（部分题目）第一二批部分题目：一、单项选择题（本题型共13小题，每小题2分，共26分。
每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。
）1、2×21年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）3月1日，因现金短缺，将账面价值8万元的自产产品用于发放职工工资，当日该批产品的市场价格为10万元。
（2）5月1日，以账面价值400万元的自产产品抵债，用以偿还乙公司欠款500万元，当日该批产品的市场价格为450万元。
（3）9月30日，购入3万元食品作为国庆节福利发放给职工。
不考虑其他因素，甲公司在编制2×21年度财务报表时应确认的收入是（）。
A.10万元B.13万元C.450万元D.463万元【参考答案】A【参考解析】事项（1），以自产产品作为职工薪酬，应视同销售，按照产品的市场价格确认收入，确认收入金额10万元；事项（2），以自产产品抵债，属于非日常活动，不确认收入，应按照存货的账面价值进行结转：事项（3）外购产品作为职工福利，应该按照该产品的公允价值和相关税费结转计入应付职工薪酬，不确认收入。
2、下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中，正确的是（）。
A.企业低估资产或者收益，体现了谨慎性要求B.在符合重要性和成本效益原则前提下保证会计信息的完整性，体现了重要性要求C.金融企业财务报表不区分流动资产和非流动资产，体现了可靠性要求D.企业不得随意变更会计政策，体现了可比性要求【参考答案】D【参考解析】谨慎性要求企业不低估费用和负债，不高估资产和收益，不高估资产和收益并不意味着能任估资产和收益，选项A不正确；在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，体现了可靠性要求，选项B不正确；金融企业属于销售产品或提供服务不具有明显可识别营业周期的企业，其各项资产或负债按流动性列示能够提供可靠且更相关的信息的，可以按照其流动性顺序列示，选项C不正确。
浙江省2024年注会《会计》：权益结算股份支付的会计处理考试题
浙江省2024年注会《会计》：权益结算股份支付的会计处理考试题一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）1、依据合同法律制度的规定，由于债权人的缘由，债务人无法向债权人交付合同标的物时，可以将该标的物交给提存部门，从而歼灭债务。
在标的物提存后，标的物毁损、灭失风险责任的担当者是__。
A．债权人B．债务人C．债权人和债务人D．提存部门2、规模小、业务简洁的单位，为了简化会计核算工作，可以运用一种统一格式的__。
A．收款凭证B．转账凭证C．付款凭证D．通用记账凭证3、某企业实际占地面积为25000平方米，经税务机关核定，该企业所占地段适用城镇土地运用税税率每平方米税额为2元。
该企业全年应缴纳的城镇土地运用税额为（）元。
A：0B：25000C：50000D：100004、借贷记账法的借方表示__。
A．资产削减，负债及全部者权益增加B．资产削减，负债及全部者权益削减C．资产增加，负债及全部者权益增加D．资产增加，负债及全部者权益削减5、下列记长错误能够通过试算平衡查找的是__。
A．应记甲账户的借方金额，记入乙账户的借方B．漏记经济业务，使借贷双方的发生额等额少记C．借贷方向完全记反D．记入借方的金额与记入贷方的金额不等6、某企业与银行商定的周转信贷额为200万元，承诺费率为0.5%，企业借款150万元，平均运用8个月，借款年利率为4%，那么，借款企业向银行支付承诺费和利息共计（）万元。
A．4B．4.5C．0.57、已知(F/A，10%，9)=13.579，(F/A，10%，11)=18.531，10年期，利率为10%的即付年金终值系数值为__。
A．17.531B．15.937C．14.579D．12.5798、大海公司2024年生产甲产品，安排产量为2000件，安排单位成本为100元，实际产量为2400件，累计实际总成本为235200元。
假定将甲产品的实际成本与安排成本比较。
注册会计师章节练习附答案-2022年注会《税法》第二章
注册会计师章节练习附答案-2022年注会《税法》第二章1纳税人在游览场所经营游船取得的收入，按照（）缴纳增值税。
A.文化体育服务B.租赁业C.交通运输业D.旅游娱乐服务［参考答案］A［答案解析］解析：纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。
2下列不按照“租赁服务”征收缴纳增值税的是（）。
A.有形动产融资租赁服务B.不动产融资租赁服务C.融资性售后回租D.经营租赁服务［参考答案］C［答案解析］解析：租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务，按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁和不动产融资租赁服务。
融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。
3下列关于增值税征税范围的特殊规定说法不正确的是（）。
A.收取的非经营性活动会费收入不征收增值税B.航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不征收增值税C.存款利息不征收增值税D.被保险人获得的保险赔付不征收增值税［参考答案］B［答案解析］解析：属于征税范围的特殊项目：选项B中航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。
选项ACD正确。
4生产企业为增值税一般纳税人，2020年2月对部分资产盘点后进行处理：销售多余原材料，取得含税收入92800元；销售2015年2月购入的小汽车1辆，取得含税收入72100元；销售2009年进口的生产设备一台，取得含税收入120000元。
假设企业当月无可抵扣的进项税额，以下关于企业上述业务的增值税处理，正确的是（）。
A.销售多余原材料应缴纳增值税13992.31元B.销售小汽车应缴纳增值税8294.69元C.销售生产设备应缴纳增值税2307.69元D.企业上述业务共计应缴纳增值税26383.76元［参考答案］B［答案解析］解析：（1）销售多余原材料应纳增值税=92800÷（1+13%）×13%=10676.11（元）；（2）一般纳税人销售自己使用小汽车按照适用税率征收增值税，应纳增值税=72100÷（1+13%）×13%=8294.69（元）；（3）销售生产设备应纳增值税=120000÷（1+13%）×13%=13805.31（元）；（4）企业上述业务共计应缴纳增值税=10676.11+8294.69+13805.31=32776.11（元）。
注会考试死穴系列访谈-《会计》篇
wfj - 2006-9-13 9:14:00主持人：各位搜狐网友大家好，2006年注册会计师考试还有5天就要开考了，针对网友在《会计》备考中常见疑难问题，今天，我们搜狐教育特别邀请到北京安通学校的高志谦老师，和大家谈一下注册会计师主要是《会计》这一科目的考试重点，以及最后几天复习的重点以及在考场上的注意事项，最后留一部分时间回答网友的提问。
如果各位网友有问题的话，可以在嘉宾聊天室在线提问。
下面请高老师给大家打个招呼。
高志谦：各位网友大家好。
我是北京安通学校的会计老师高志谦，很高兴今天能够和大家一起来探讨2006年CPA考试《会计》科目的相关问题。
主持人：今年的注册会计师考试《会计》这一科是安排在16日下午，很多网友可能是第一次考的原因,还是一头雾水,抓不住重点,现在请高老师针对这次会计考试的重点做一个预测，在最后时刻考生应着重看哪些章节？高志谦：好的，我们先对2006年的《会计》试卷容易考到的知识点做一个预测，主要是这几个方面：第二章的坏账的备抵法核算。
第三章的存货的期末计价。
第四章有三个知识点：①长期股权投资的权益法核算；②成本法转权益法的核算；③长期投资的期末计价。
第五章的固定资产的期末计价及相应折旧额的影响。
第六章中无形资产的期末计价及相应摊销额的影响。
第九章特殊商品销售收入的确认及会计处理。
第十章，资产负债表及利润表的项目编制及修正。
通常作为会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项的一个核算环节出现。
第十一章，所得税债务法核算。
第十四章，预计负债的会计处理。
第十六章在非货币性资产抵债方式下，债权人换入非货币性资产的入账成本计算。
第十七章，换入非货币性资产的入账成本计算和补价损益的计算。
第十八章，会计政策变更的会计处理和会计差错更正的会计处理。
第十九章，调整事项的会计处理。
第二十二章，抵销分录的编制。
以上是对重点章节的一个考点预测，详细的串讲资料大家可以到安通在搜狐的博客中查询。
主持人：刚才高老师对《会计》这一科目考试的重点做了一个整体的预测，大家根据高老师给出的提纲，检查一下自己哪块薄弱，需要加强，之后就要重点复习一下了。
注册会计师考试6科详细备考策略
注册会计师考试6科详细备考策略为了更好的帮助考生复习以及准考生预习，注册会计师联合业界名师，推出注会6科详细备考策略，内容包含科目特点、报考建议、学习方法、重难点、答题技巧等等。
一、科目特点：1、注会基础性科目注会是高楼，会计是基础，因为不管是会计还是审计工作都是围绕企业会计工作展开的，因此会计有如注会的门户一样，战略地位极为重要。
从知识体系上分析，学习好会计能够有效地促进审计、财管的学习，大家都知道会计、审计、财管是注会的三大高山，首先需要爬的就是会计。
只有拿下了会计才等于注会学习的真正开始，所以有的人说拿下了会计就等于占据了注会的半壁江山，其重要意义不亚于对日战争的百团大战。
2、注会理解性科目会计学习要注重理解。
总在说理解，但是大家贯彻地并不是很好，一方面和学习态度有关系，另外是跟学习意识有关系。
徐经长老师在讲解金融资产的时候就强调了企业持有意图和防止上市公司操纵利润等基本判断原则。
所谓的持有意图其实就是资产的性质，而防止上市公司操纵利润则是对于资产影响损益的考虑。
比如交易性金融资产，顾名思义突出的是“交易”二字，既然是交易那么企业买过来意图是什么?意图就是短期交易，所以影响当期损益就是其处理特点，这样资产名称和处理特点就对应了，不怕学不好。
3、注会发散性科目会计的学习能够有效发散学习思维，影响到其他科目的学习，因为不管是审计还是财管都是围绕会计学科展开的，综合阶段考试考什么?比如决定固定资产是融资租赁还是直接购买，若运用现金净流量法确定了采用融资项目，那么在会计上就要进行摊余成本计量，由于会计折旧和税法认定之间的差异，产生递延所得税处理，审计中发现会计折旧方法错误需要调整报表，本质上还是在于会计的基本处理，同时从企业申请、审批、购进、安装等等各个过程涉及到企业内控与审计重点。
在这个事项中又会涉及到合同签订、税费处理、经济法事项等等，相当于注会各个科目都是有一定联系的，通过思考一个完整的企业交易业务就可以将注会几个科目串联起来，也能突出实务操作的处理，对会计人的能力提出了更高的要求。
202X年注会《会计》考试精华练习及答案(4).doc
202X年注会《会计》考试精华练习及答案(4) 要参加考试的你准备好考试了么?我为大家提供“202X年注会《会计》考试精华练习及答案(4)”供广大考生参考，希望帮到您!更多注册会计师考试资讯我们网站的更新哦!202X年注会《会计》考试精华练习及答案(4)【多选题】下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有( )。
A.期末预提产品质量保证费用B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整D.对以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整E.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准备【答案】BCD【解析】选项A和E属于可抵扣暂时性差异。
A公司20×7年发生了2 000万元的广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除;超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
A公司20×7年实现销售收入10 000万元。
【答案】该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。
(1)账面价值=0(万元)(2)计税基础=2 000-10 000×15%=500(万元)相关结论：资产：账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
甲公司于20×7年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。
2020注会-税法-讲义-第05章 个人所得税法
第五章个人所得税法个人所得税是主要以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。
个人所得税的纳税人不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。
从世界范围看个人所得税的征收模式分为三类，具体情况见下表：第一节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人1.基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在中国境内取得所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者。
2.居民个人和非居民个人的划分（★★）个人所得税的纳税人按照国际通用的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民个人和非居民个人，分别承担不同的纳税义务。
居民个人——就其从中国境内和境外取得的所得缴纳个人所得税非居民个人——就其从中国境内取得的所得缴纳个人所得税判定居民身份的两个标准：住所；境内居住天数【注意】判定纳税义务时计算在中国境内居住天数无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数，按照个人在中国境内累计停留的天数计算。
在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数，在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。
【提示】由于一国两制和税收管辖权的缘故，我国现行税法中关于“中国境内”不含港澳台。
二、征税范围（一）工资、薪金所得（★★★）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。
【提示】工资、薪金所得建立在取得收入者与支付单位之间存在任职受雇关系上。
【注意辨析】考生要辨析下列五方面的差异：1.辨析劳动分红与股份分红。
劳动分红属于劳动所得，列入工资、薪金所得项目征收个人所得税；股份分红属于资本利得，列入利息、股息、红利所得项目征收个人所得税。
2.辨析不属于工资、薪金所得的项目。
2022年《税法》注册会计师全国统一考试真题答案解析
2022年度注会《税法》试题参考答案及解析一、【单项选择题】1.【参考答案】A【答案解析】现行税种中，以国家法律的形式发布实施的有：企业所得税、个人所得税、车船税、环境保护税、烟叶税、船舶吨税、车辆购置税、耕地占用税、资源税、契税、城市维护建设税、印花税。
选项BCD，由国务院以暂行条例的形式发布实施。
2.【参考答案】B【答案解析】选项A，按照“租赁服务”计征增值税；选项C，按照“经纪代理服务”计征增值税；选项D，不缴纳增值税。
3.【参考答案】A【答案解析】对从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，自2020年5月1日至2023年12月31日减按0.5%的征收率征收增值税。
应缴纳的增值税＝100.5÷（1＋0.5%）×0.5%＝0.50（万元）4.【参考答案】A【答案解析】选项B，对于动物诊疗机构销售动物食品和用品，提供动物清洁、美容、代理看护等服务，应按照现行规定缴纳增值税；选项C，保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入，免征增值税；选项D，从事学历教育的学校提供的教育服务，免征增值税。
非学历教育服务可以简易计税，不免征增值税。
5.【参考答案】B【答案解析】卷烟在零售环节不缴纳消费税，6月应缴纳消费税＝200×11％＋100×50000×0.005÷10000＝24.5（万元）6.【参考答案】C【答案解析】选项A，外贸企业委托外贸企业出口应税消费品，适用消费税出口免税并退税，所以可以申请退还消费税；选项B，有出口经营权的生产企业自营出口自产应税消费品，适用消费税出口免税不退税政策，不可予办理退还消费税；选项D，除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）消费税。
7.【参考答案】C【答案解析】选项A，以竣工结算前发生的支出为计税基础；选项B，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础；选项D，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
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第二十章 所得税（二）
第一节 所得税会计概述
二、所得税会计的一般程序
所得税核算一般程序如下图所示：
第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异
所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确
定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
一、资产的计税基础
资产的计税基础,指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可
以自应税经济利益中抵扣的金额。
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额
（一）固定资产
账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备
计税基础=实际成本-税法累计折旧
【教材例20-
1】A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会
计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类（由于技术进步、产品更新换
代较快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍
余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金
额为550万元。
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分析：20×8年12月31日，该项固定资产的账面净值=750-
75×2=600（万元），该账面净值大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万
元的固定资产减值准备。
20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75×2-50=550（万元）
其计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万元）
该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来
期间计入企业的应纳税所得额。
【教材例20-
2】B企业于20×6年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使
用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低
折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税收
均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。
20×7年该项固定资产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。
该项固定资产在20×7年12月31日的账面价值=750-750÷5=600（万元）
该项固定资产在20×7年12月31日的计税基础=750-750÷10=675（万元）
该项固定资产的账面价值600万元与其计税基础675万元之间产生的75万元差额，在未
来期间会减少企业的应纳税所得额。
【例题·单选题】大海公司2013年12月31日取得某项机器设备，原价为2
000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理时按照年限平均法计提折旧；
税法处理时允许采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产采用双倍余额递
减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。计提了两年的折旧后，201
5年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2015年12月3
1日，该项固定资产的计税基础为（ ）万元。
A.1 280
B.1 440
C.160
D.0
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【答案】A
【解析】2015年12月31日该项固定资产的计税基础=2 000-2 000×2/10-（2 000-2
000×2/10）×2/10=1 280（万元）。
（二）无形资产
1.对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个
阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的
支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发
生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按
照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
【提示】如果会计摊销方法、摊销年限和预计净残值均符合税法规定，那么每期纳税调
减的金额均为会计计入费用（研究阶段的支出、开发阶段不符合资本化条件的支出及形成
无形资产后的摊销额）的50%，形成无形资产的计税基础=账面价值×150%。
【教材例20-3】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2
000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，
符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1
200万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无
形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资
产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销
）。
A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元，
形成无形资产的成本为1 200万元，即期末所形成无形资产的账面价值为 1 200万元。
A企业当期发生的2 000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1
200万元。所形成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1 800万元，其计税基础为1
800万元，形成暂时性差异600万元。
【例题·单选题】大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100
万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万
元，假定大海公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销20万元。假定
会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，大海公司当期期末该无形资产的计税
基础为（ ）万元。
A.0
B.260
C.130
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D.390
【答案】D
【解析】大海公司当期期末该无形资产的账面价值=280-
20=260（万元），计税基础=260×150%=390（万元）。
2.无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销、
无形资产摊销方法、摊销年限、预计净残值的不同以及无形资产减值准备的计提。
（1）对于使用寿命有限的无形资产：
账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备
计税基础=实际成本-税法累计摊销
（2）对于使用寿命不确定的无形资产：
账面价值=实际成本-无形资产减值准备
计税基础=实际成本-税法累计摊销
【教材例20-4】乙企业于20×7年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1
500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，
将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×7年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表
明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，摊销
金额允许税前扣除。
会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在20×7年
12月31日的账面价值为取得成本1 500万元。
该项无形资产在20×7年12月31日的计税基础为1 350（成本1 500-
按照税法规定可予税前扣除的摊销额150）万元。
该项无形资产的账面价值1 500万元与其计税基础1
350万元之间的差额150万元将计入未来期间企业的应纳税所得额。