城市交通运输业“营改增”后的会计核算影响案例分析
营改增对交通运输企业的经营管理影响
营改增对交通运输企业的经营管理影响中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）03-000-01摘要 2012年初全面推行的“营业税改征增值税”（简称“营改增”），交通运输企业也被纳入其中，对交通运输业产生了深远的影响。
文章重点分析了营改增对交通运输业经营管理产生的影响，以期更好的全面了解营改增，推动交通运输业不断向前发展。
关键词营改增交通运输企业经营管理“营改增”是对原先征缴营业税的企业现在改征增值税，其差异是对企业带来一定的改变，这是研究“营改增”对交通运输企业经营管理影响的基础。
“营改增”直接影响到了交通运输企业成本、利润以及所获得税费，进而对企业未来发展产生直接影响，对企业来讲是重大问题。
一、影响企业资产与成本项目因为增值税的纳税人以及小规模纳税人计算该缴纳税额方式存在一定的差异，营改增后对其产生的影响也存在差异。
对于普通纳税人来说，在进行营改增之前，企业在购入环节应该缴纳的价款以及价外费用，主要包含增值税都被计算到资产或者是相关成本项目内；在进行营改增以后，交通运输企业购买增值税应税项目有关的进项税不能计算到相关的资产或者是陈本项目内，这往往会大大降低企业成本或者资产，金额认定为是进项税额。
而规模相对较小的纳税人不能抵扣相关的进项税，所以资产与成本项目不会明显受到其影响。
二、影响企业的相关费用、利润以及所得税在营改增之前，交通运输企业需要计算应该缴纳营业税的税额，组成营业税金和附加，也就形成企业一项费用；在实行营改增后，企业往往需要对其消项税进行计算，未构成企业成本及相关费用。
从这里可以发现，在营业税保持稳定的情形下，进行“营改增”后，企业的费用有所下降，不考虑城建税及其附加，金额是运输企业需要缴纳的营业税额。
此外，营改增也会对交通运输企业的利润产生影响。
企业成本以及费用下降后，会出现企业的利润以及所得税费用增加的情形。
一是，企业利润整体金额增加的部分是营业成本购进项目进税额和不纳营业税额形成的营业税金以及附加减少额的和。
交通运输企业“营改增”后的增值税纳税筹划
浅析交通运输企业“营改增”后的增值税纳税筹划摘要本文从“营改增”对交通运输企业增值税税负影响的分析入手，对交通运输企业的增值税纳税筹划的要点和方法主要从选择纳税人身份、选择税目、推迟纳税义务发生时间、进项税金四个方面加以分析。
关键词营改增交通运输企业增值税纳税筹划营业税改征增值税（以下简称“营改增”）自2012年1月1日在上海试点以来已一年有余。
2013年8月1日起，“营改增”试点范围由现有的12省、直辖市、计划单列市扩大到全国。
“营改增”最为直接的影响和效果是通过合理税制，消除重复征税来实现国家减税、企业减负，以促进经济发展。
做为税改的一份子，交通运输企业受到了重大而深远的影响。
在此次税制改革中，交通运输企业必须认真学习财税政策，制定合理的纳税筹划方案，规避风险，降低纳税成本。
一、营业税改增值税对交通运输企业增值税税负的影响对于“营改增”后，被认定为小规模纳税人的交通运输企业而言，不论提供何种服务，税改后其税负均有不同程度的下降，其中从事运输代理仓储、报关代理、其他物流辅助业务的企业税负下降较大。
对于“营改增”后，被认定为一般纳税人的交通运输企业而言，税改后其税负有可能比税改前高，也有可能比税改前低。
税改后企业税负的高低主要取决于企业成本费用率和成本费用可抵扣率的高低。
企业成本费用率和成本费用可抵扣率越高，税改后企业的税负越低；反之，税改后企业的税负越高。
二、“营改增”后交通运输企业增值税纳税筹划的要点和方法增值税应纳税额的计算公式：小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率一般纳税人应纳税额=销售额×税率-当期进项税额从上述公式可以看出，增值税的税负主要取决于营业收入和适用的增值税税率水平，而进项税额则取决于企业利润增值空间、营业成本中可抵扣项目占比。
经深入企业调研，总结出以下纳税筹划的要点和方法：1.选择纳税人身份选择纳税人身份，首先是选择究竟归属营业税纳税人还是增值税纳税人。
“营改增”全国试点前后运输发票的抵扣金额辨析
一 一Βιβλιοθήκη 在货物运输业专用发票、货物运输业普通发票 、铁路运输费用 结算单据 ，非试 点地区仪存在货物运输业普通发票、铁路运输 费用结算单据。对试点地 区的交易从严 ，一般纳税人的进项税 额抵扣必须取得货物运输业专用发票 ，不再适用原公路 内河货 物 运输业统一发票，对于 ２ ０ １ ２年 ｌ １日以后 取得 的试 点地 的普通发票～律不得抵扣；对 试点地 的交易从宽，仍然 适用原来交通运输业 ７ ％的计算抵扣规定 ；对试点地区纳税人 从非试点地 纳税人取得 的运输业发票 ，也可 以按照 ７ ％的比 率计算抵扣 。同时，原增值税纳税人适用上述规定。 可见 ，营 改增 全国试点之 前，非试 点地 区继续按照 以前 的营业税政策规定缴纳营业税；试点地区小规模纳税人按照征 收率进行征收，不抵扣进项税额。试点地 一般纳税人则要分 不同情况 ，取得试点地 一般纳税人货物运输业增值税专用发 票按照发票金额抵扣 （ 通 常税率为 ｌ １ ％ ）；取得税务机关代小 规模纳税人开具 的专用发票 、铁路运输费用结算票据、非试点 地 区营业税纳税人 开具的公路 内河货物运 输业统一发票则按 价税合计价和 ％的比率计算抵扣进项税额；取得试 点地区小规 模 纳税人 自开的增值税普通发票，不能抵扣进项税额。 案例 ｌ ： 甲运 输 公 司是 增 值 税 一 般 纳税 人 ，２ ０ １ ３年 ５ 月取 得 全 部收 入 ２ ２ ２万 元 （ 含 税 ），其 中， 国 内客运 收 入 ｌ ７ ７ ． ６万兀 ，货运 收入 ４ ４ ． ４万元 。支付试 点地 区小规模纳税 人的联运 、 【 款 项含税价 ５ Ｏ 万 元，取得税务机关代 开货物运
金额进行分类辨析。 关键 词 ： 营 改增 ；运 输 发 票 ；抵 扣 金 额 辨析
中图分类号：Ｆ ５ ４ ２ ；Ｆ ８ １ ２ ． ４ ２
“营改增”减税效应能否提升企业财务绩效——基于交通运输业的证据
2021年第72012年1月1日我国“营改增”试点开始，2016年5月1日全面推开“营改增”试点方案，至此，营业税在我国成为历史。
“营改增”是继1994年分税制改革、2009年增值税转型改革之后我国税制的一次重大改革，是我国结构性减税的重要手段，引领我国税制走向公平与效率，为我国市场经济的发展带来了重大契机。
交通运输业是我国国民经济体系的重要组成部分，于2012年1月1日作为首批“营改增”试点行业之一，“营改增”必然会对其产生重要影响。
但在改革之初，有学者发现部分交通运输业试点企业出现税负增加的情况（潘文轩，2012；田志伟等，2013），也有学者研究发现由于交通运输业未来可抵扣进项税额的增加会使得企业税负得以改善（张学勇等，2014）。
“营改增”试点全面实施以来，大部分企业基本都经过了政策改革的过渡期，政策效果得以体现。
本文以沪深交通运输业上市公司为研究样本，在分析“营改增”全面实施对企业减税效应的基础上，实证检验了“营改增”减税效应对企业财务绩效的影响，为进一步完善增值税制度及优化企业治理结构提供可供借鉴的理论和实证参考。
一、理论分析（一）“营改增”对企业偿债能力的影响。
“营改增”减税效应对企业偿债能力的影响主要体现在两个方面，一是在“税盾效应”作用下，“营改增”显著降低了企业的债务融资水平（岳树民等，2017），提高了企业的偿债能力；二是“营改增”之后，企业外购固定资产、原材料、应税服务等的进项税额可以进行抵扣，实际的采购成本会下降，在其他条件不变的情况下会增加企业的现金流量，提高企业的偿债能力。
（二）“营改增”对企业发展能力的影响。
本文选定总资产增长率和营业收入增长率作为企业发展能力的代理变量。
由于“营改增”打通了企业流转税的抵扣链条，消除了企业的重复征税问题，进一步促进了企业的专业化分工，所以在固定资产进项税额抵扣政策的利好下，大部分企业会增加固定资产的投入来提升自身的发展能力。
另外，在“营改增”减税效应的影响下，企业向下游企业或消费终端销售货物或提供服务时会降低价格，将一部分政策红利让渡给下游企业或消费者，价格下降促进销量增加，一定程度上会增加企业的营业收入。
“营改增”税改对财税的影响
海 作 为 首 个 城 市 对 交 通 运 输 业和 部 分 现 代 服 务 业 开 展 营 业 税
试点企业近 ７ 的小规模 纳税人由原来 ５ 税 率缴纳营业税改 成 ％ 为按 ３ ％缴纳增值税 ， 税赋下降幅 度达 ４ ％左右 。 ０ 很 明显 ， 对小规模 纳税人来说 ， 此次 “ 营改增 ” 个极好 消 是 息， 为企业 降低 了税负 ， 增加 了小规模纳税人的生存机会 。
三 、 财 务 指 标 的 影 响 对
、
“ 改增 ” 制 改 革 营 税
我国现 行税制结构 中 ， 增值税 、 营业 税是最重 要的两个 流 转 税税种 。在 ２ ０ ０９年之前 ， 国实行 的是生产型消费税 ， 我 即企 业购进 的 固定 资产 的税款不 能抵 扣 ，存 在重 复征 税 的问题 。
知》 财税 ［ １１１ ） （ ２ １１１号 文件 ， ０ 要求从 ２ １ ０ ２年 １ １日起 上海作 月
造混合型企业 。由于一般纳税人进项税 额可以抵扣 ， 故服务 型
企业 、 制造型企业 、 服务制造混合型企业之 间的差异很大 。
服 务型企业 的最 大特点是 人 力资本在企业 资本 中的 占比
【 关键 词】“ 营改增” 税改
税负
般纳 税人大致可分 为服务型 企业 、 制造 型企业 、 务制 服
财政部 、 国家税务 总局于 ２１ 年 １ 月 １ ０１ １ ６日发布《 营业税
改征增值税 试点方案》 财 税 ￣ １１１ ） 《 （ ｏ ｏ号 及 关于在 上海市开 １１ 展交通 运输业和 部分现代服 务业营业 税改征 增值税试 点的通
（ 一纳税人按 ６ ％的增值税税率计算 ） 。
交通运输业营改增后纳税筹划问题研究
一
、
引 言
一
蹴而就。面对新 的发展形势，为了帮助企业获得更大的， 在
空间和更加强大的市场竞争力， 交 通运输企业需要在合法 的前 提条件下尽量的降低 自身运营成本。企业要想进行科学 、 合法 的纳税筹划工作 ， 需要相关人员不仅能够熟练 掌握税务知识 ， 同 时还要精通财务、 会计、 法律等各个领域 。 这就要求交通运输企 业必须重视起 日常的财 务管理工作 ， 并且要加强对该领域专业 人才 魄引进和培训，加强各个职能部 门同财务部 门的沟通 与交 流， 这些都是进行纳税 筹划工作的重要基础 ， 客观上促使企业更 加重视对财务管理工作的规 范。
扣政策。受到此项税收优惠政策的刺激 ，我国交通运输业 的车 辆 规模得到 了进一步扩大 ， 发展前景更加广 阔， 不少交通运输企
业开始谋划转 型升级 。
二、 交通运输业“ 营改增” 后进 行税 收筹划 的必要性 （ 一） 有助 于交通运输企业 降低企业税负
“ 营 改增” 之后， 我国交通运输企业的纳税环境发生 了较大 的变化 ，一般纳税人 的税率从 ３ ％的营业税改变为 １ １ ％的增 值 税， 并且可 以享受抵 扣进项税额的优 惠政策 ， 具体抵扣项 目涵盖 运输工具购置费、 修理 费、 燃油费等等 。 小规模纳税人则需要面 临从价 内 ３ ％的营业税 向价外 ３ ％的增值税的转变 ， 并且不能够 享受抵扣进项税额的政策 。经过一 段时间的试运行 ， 我们可 以
我 国社会主义市场经济建设当中发挥着经济枢 纽的作用 。 随着
我国社会 的发展 ， 各类信 息广泛传播 ， 经济往来 日益频繁， 交通
运 输业的重要性和社会地 位都得到 了大幅度 的提 升 。从 １ ９ ９ ４
“营改增”后交通运输业的纳税筹划
强企业 核 心竞 争力 。
一
善增 值税抵 扣链 条 ， 有利 于减 少重 复征税 ， 有利 于顺 利 实现
国家经 济转 型 。 同时 ， “ 营改增 ” 对 于解 决交 通运 输业 的 发展
、
“ 营改增 ” 后 交 通 行 增 值 税 新 增 １ １ ％和 ６ ％两档 较 低 税
关 职能 部 门的支 持和 配合 ，财务 ＿ 丁 作 才能 有序 开展 。发 挥
“ 营改 增 ” 应有 的成 效 。因此机 场必 须完 善 内部相 关 管理 制 度， 加强 企业规 范化 管理 。 首先 ， 应 该通 过公 司会 议 、 企业 内 部 报纸 和 网站 向企 业 管理人 员 、材料采 购人 员 和销售 人 员
此 次营业 税 改征增 值税 的税 制 改革 为交通 运输 业 和部 分 服务 业 的发 展创 造 了 良好 的政策环 境 ，机场 行业 既迎 来
发展 机 遇也 面临新 的挑 战 ， 如 何借助 改革 契机 ， 积极 应对 挑
战， 推 动 业务 模 式 优化 ， 努 力适 应 税制 环境 调 整 ， 提 升 机 场
父键涸： 营改增 交 通运输业 纳税筹划
“ 营改 增 ” 是 我 国“ 十二五 ” 时 期财税 体 制改 革 的一 项重 要举 措 ， 是 国家结 构性 减税政 策 的主要 内容 之一 ． 有 利 于完 来 的影响 ， 强 化 纳税筹 划 ， 降低 税 收成本 ， 提高税 后 收益 ， 增
企业 管 理水平 ， 是机 场 目前亟 待思考 和解 决 的重要 课题 ， 有 待继 续 深入研 究 。Ｓ
值 税 与营业 税 的征收 方式 是截 然不 同 的 ．为 了保 障 “ 营改
增” 工作 的顺利 推行 ， 机 场 财务部 门必 须得 到机 场 内部各 相
营改增后货物运输代理服务纳税管理工作论文
浅谈营改增后货物运输代理服务的纳税管理工作中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）12-000-01摘要根据财政部、国家税务总局《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号），北京市、天津市，江苏省、浙江省（含宁波市）、广东省（含深圳市）于2012年8月1日起面向社会组织实施试点工作，先后完成新旧税制转换。
本文结合对营改增政策的解读以及参与新旧税制转换的实践，就企业日常经营活动中的注意事项及财务处理提出相关建议。
关键词营改增货物运输代理服务企业建议根据党的十七届五中全会精神，按照《中华人民共和国国民经济和初值发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标和2011年度《政府工作报告》的要求，财政部、国家税务总局于2011年11月制定并印发《营业税改征增值税试点方案》（财税〔2011〕110号），旨在规范税制、合理设置税制要素，保障改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税现象。
本文就营改增后企业如何做好纳税管理工作进行探讨。
一、货物运输代理业“营改增”后的所属应税服务种类及税率根据财税〔2011〕111号文“交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法”（以下简称《试点实施办法》），货物运输代理业属于现代服务业——物流辅助服务，一般纳税人税率为6%，小规模纳税人则为3%。
二、关于纳税人资格的认定根据国家税务总局关于北京等8省营业税改征增值税试点一般纳税人资格认定有关事项的公告（2012年第38号），纳税人年应税服务销售额超过500万元的，应当向主管国税机关申请一般纳税人资格认定，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
今后小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确纳税资料的，可向主管税务机关申请一般纳税人认定。
由于营改增的特殊性，为方便企业操作税务部门在实际工作中可根据前期营运状况，直接认定其纳税人资格。
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城市交通运输业“营改增”后的会计核算影响案例分析
根据国家政策要求，2016年5月1日起，城市轨道交通、公共交通、出租车行业停止征收营业税，改为征收增值税。
这个政策被称为“营改增”。
这个政策的推行，让交通运输业的会计核算面临了一些新的问题。
首先，营改增对交通运输业的现金流影响比较大。
营业税是根据销售额提取一定比例的税费，而增值税是根据增值的额度提取税费。
对于交通运输业来说，营业税和增值税税率是不同的，且增值税可以抵扣进项税，相对营业税对现金流影响更小。
因此，交通运输企业必须重新评估其现金流情况。
其次，营改增也会对交通运输业的税收负担产生影响。
由于增值税可以抵扣进项税，扣除后净税额相对于营业税会有所下降。
但是，由于每个企业的进项税不同，对企业的税负影响也不尽相同。
如果一些企业的进项税不能全部抵扣，那么税负水平就有可能上升。
最后，营改增对交通运输业的财务报表也产生了影响。
营业税是营业收入和成本之间的税收，不计入利润和损益。
而增值税是通过加在营业收入上，再减去增值税减免和税率进行计算，因此会影响到企业的财务报表。
如果企业有大量进项税可以抵扣，营改增对其财务报表的影响就可能比较小。
但对于小企业来说，如果进项税不能全部抵扣，增值税征收将增加企业税负。
综上所述，营改增对交通运输业的会计核算产生了一定的影响。
企业必须重新评估其现金流、税收负担和财务报表，以便更好地适应新的税收政策。