美国会计准则对于音乐行业的相关帐务处理
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A. 如果能合理地预估发行收入，则需要按预计的收入和合同规定的分成 比例，计提艺人分成，并且于发行当期计入成本。 借：主营业务成本 贷：应付帐款 B. 如果不能准确地预估发行收入和艺人分成成本，则收到发行收入款 后才能计入成本。 借：主营业务成本 贷：银行存款
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 音乐版权收入
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行收入 传统唱片发行收入
一、定义：传统唱片发行收入是指音乐公司发 行旗下艺人制作的录音带、CD的收入 二、涉及唱片发行收入的相关US GAAP准则： SAB 104、EITF 99-19 、SFAS 48
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行收入
1、 定义：制作成本主要就是传统唱片录制母带的成本， 可能包括宣传成本； 发行成本是将录制的母带制作成为正式 的CD所支付的成本。
2、涉及制作成本的相关US GAAP准则：SFAS 50, para.11&12
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行成本
3、记录制作成本的具体账务处理：
<1> 如果根据艺人以往的唱片发行情况和目前的 知名度，预计未来唱片的销售收入能够cover制 作成本，则公司应该把所有直接与录制母带发生 的成本记帐为“待摊成本”。 借：待摊成本 贷：银行存款/应付帐款
• 签约艺人：
◆ 主要艺人：张靓颖、羽泉、黄征、谢娜 ◆ 其他签约艺人：周迅、李惠珍、杨坤、沈元、胡彦斌、 苏有朋、朱雅琼、何琢言
• 主要作品：
◆ 张靓颖：<The One>、<我爱邓丽君>、<夜宴> ◆ 黄征：<朋友难当> ◆ 谢娜：<菠萝菠萝蜜> ◆ 羽泉：<我们唱邓丽君>
华友公司下属三家音乐公司的业务简 要介绍－飞乐音乐
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行成本
• 一次性计入成本：根据歌手以往的唱片发行情况 以及歌手当时的声望，如果很难预估未来的收入 趋势，则确认发行收入的当期一次性计入成本。
借：主营业务成本 贷：待摊成本
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行成本
三、艺人分成成本
1、 定义：是指艺人为公司录制的唱片按签署的艺人代理合同 以一个固定的比例分给艺人的应得分成（简称版税） 2、涉及艺人分成成本的相关US GAAP准则：SFAS 50 3、艺人分成的种类：分成分为预付分成(唱片发行前)和按实 际发行情况进行分成(唱片发行后)，另外预付分成根据预计收入产 生的期间还分为流动性的预付款项和非流动性的预付款项在报表 中进行披露。
美国会计准则对于 音乐行业的相关帐务处理
财务部 - 预算分析组 2007年3月
今日议程
2:00-2:10 - 简要自我介绍及议程安排介绍
2:10-2:30 - 华友公司下属三家音乐公司业务简要介绍
2:30-5:30 - 美国会计准则对于音乐行业的基本概念及 相关法规 2:30-3:50 3:50-4:00 4:00-5:20 5:20-5:30 传统唱片及音乐版权收入成本介绍 休息(喝酸奶) 广告代言及演出代理收入成本介绍 Q&A
• 主要作品：
◆ 庞龙：《两只蝴蝶》、《你是我的玫瑰花》、《爱情果》 ◆ 南合文斗 ：《混了三十一年》 ◆ 长衫牛朝阳：《爱情乞丐》 ◆ 韩东：《傻瓜》 ◆ 花泽冰： 《我是一只猫》
美国会计准则对于音乐行业 的相关政策法规
Staff Accounting Bulletin No. 104: Revenue Recognition (“SAB 104”) 美国证券交易委员会(“SEC”)以会计职员公告的形式发布的《重要性公告》- 关于收入确认 基本方法 Statement of Financial Accounting Standards No. 50 – Financial Reporting in the Record and Music Industry (“SFAS 50”) 财务会计准则条例No. 50 - 美国会计准则委员会(“FASB”)唱片及音乐行业财务报告制度 Emerging Issues Task Force No. 00－21 Revenue Arrangements with Multiple Deliverables (“EITF 00-21”) 新兴问题任务组No. 00-21 - 关于同一合同中连带多款交付条款下收入的确认方法（FASB 发布） Statement of Financial Accounting Standards No. 48 – Revenue Recognition When Right of Returns Exists (“SFAS 48”) 财务会计准则条例No. 48 - 有退货权利的收入确认方法（FASB发布） Emerging Issues Task Force No. 99-19 Reporting Revenue Gross as a Principal versus Net as an Agent (“EITF 99-19”) 新兴问题任务组No. 99-19 - 用毛收入还是净收入（代理收入）核算的分析方法（FASB发 布）
华友公司下属三家音乐公司的业务简 要介绍－华谊音乐
• 主要收入来源：
◆ 传统唱片发行收入 ◆ 音乐版权收入 ◆ 广告代言代理收入 ◆ 演出代理收入
• 主要成本组成：
◆ 制作成本(包含给艺人做的宣传成本) ◆ 艺人分成成本(又称为版税) ◆ 发行成本(将录制的母带制作成为正式的CD所支付的 成本)
华友公司下属三家音乐公司的业务简 要介绍－华谊音乐－续
<3> 如果唱片已经发行，确认了相应的唱片发行收入，则记录 在待摊成本中的制作成本需要记入“主营业务成本”。
• 分摊计入成本：根据歌手以往的唱片发行情况以及歌手 当时的声望，如果能够预估未来的收入或者唱片流行趋 势，则按照这种趋势和一定的比例将待摊成本分摊记入 成本。 举例：华谊音乐成本的分摊实际上就是根据艺人唱片发行 的流行程度和市场情况，预计唱片销售流行周期在6个月， 在唱片发行的第1个月摊销待摊成本的70%，剩余的30% 在之后的5个月里每月摊销6%。
• 签约艺人：
◆ 主要艺人：香香、张振宇、杨臣刚、邵雨涵、阿正、汪琨、S翼、 爱戴(主要是网络歌手及艺人)
• 主要作品：
◆ 罗乐香香：《健康快乐动起来》 ◆ 香香：《香飘飘》 ◆ 杨臣刚：《老公PK老婆》 ◆ 张振宇：《情人节快乐》 ◆ 邵雨涵：《麦兜兜》、《最美的审言》 ◆ Ｓ翼：《圣诞歌》、《新年好》 ◆ 爱戴：《万众爱戴》
B. 如果根据艺人以往的唱片发行情况和目前的 知名度，预计未来唱片的销售收入不能够 cover艺人分成，则公司应该把预付的版税直 接记入 “销售费用”。 借：销售费用 贷：银行存款/预付帐款/应付帐款
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行成本
<2> 按实际发行情况进行分成(唱片发行后)
三、收入确认的条件：同时满足下述4项后 才能确认收入： 1、与发行商签署发行代理合同； 2、录音带、CD按照合同条款送达； 3、合同里有按每单位的金额和定购量； 4、相关款项可收回。
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行收入
四、收入金额的确定：根据EITF 99-19，由于公司 需要承担制作成本、坏帐风险等，公司应该确认 毛收入，同时确认艺人分成为公司成本，而不是 按照净收入进行确认。 五、关于销售退货：一般音乐公司发行唱片都是通 过发行商进行运作的，因此会与发行商约定一个 合理的退货率，在合同中签订退货条款，此时必 须根据SFAS 48去确认收入。
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行收入
2、满足收入确认条件，确认收入时： 借：应收帐款/预收账款 贷：主营业务收入
3、月末计提退货金额时： 借：主营业务收入 贷：应收帐款 借：待摊成本 贷：主营业务成本
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行成本
传统唱片发行成本
一、传统唱片发行成本主要包括：制作成本、艺人分成和发行 成本 二、制作成本和发行成本
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行收入
1、根据SFAS 48 para.6，如合同有退货条款，必须同时满足 以下所有条款才能确认收入：
a) 售价在销售日是相对固定的； b) 无论购买方能否出售货物，已支付给卖方或有责任支付 卖方相关款项； c) 即使发生货物偷窃或损害，买方也有责任支付卖方相关 款项； d) 买方在出售货物的过程里有盈利的空间； e) 对于买方的未来的出售，卖方不存在任何义务 f) 未来的退货率是可以进行合理的预估
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行成本
4、记录艺人分成成本的具体账务处理：
<1> 预付艺人分成(唱片发行前)
A. 如果根据艺人以往的唱片发行情况和目前的知名度，预 计未来唱片的销售收入能够cover艺人分成，则公司应该把 预付的版税记录为“预付帐款”。 借：预付帐款 贷：银行存款
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行成本
美国会Βιβλιοθήκη Baidu准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行收入
2、根据SFAS 48 para.8，是否能预估一个合 理的退货率，需要考虑以下方面：
• • • • 外来因素 (e.g. 技术退化、减少需求量）； 合同中约定的退货期间比较长； 历史数据来支持同类型的货物退货率； 大量可比的同类型的货物交易做支持
四、一次性买断的音乐版权收入确认原则
1、符合一次性买断收入的条件是： <1>签署不可撤消的合同 (signed a non-cancellable contract) <2>约定固定的收费金额 (agreed to a fixed fee) <3>使用权已授予给特定使用者 (transfer of music rights to licensee who is free to use them) <4>完成合同中约定的所有重大义务 （fulfilled all significant obligations owed to the licensee)
音乐版权收入
一、定义：音乐版权收入是指版权拥有者因授权给第 三方使用而产生的收益。 二、收入模式：包括一次性买断、保底金、分成三种 三、音乐行业收入、成本有别于其他行业，对于收入 的确认需要按照SFAS 50的规定，视每一种销售合 同的具体情况而定
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 音乐版权收入
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行成本
<2>如果根据艺人以往的唱片发行情况和目前 的知名度，预计未来唱片的销售收入不能够 cover制作成本，则公司应该把所有直接与录 制母带发生的成本直接记入“销售费用”。 借：销售费用 贷：银行存款/应付帐款/待摊成本
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行成本
华友公司下属三家音乐公司的业务简 要介绍－鸟人
• 主要收入来源：
◆ 音乐版权收入 ◆ 广告代言代理收入 ◆ 演出代理收入
• 主要成本组成：
◆ 制作成本 ◆ 艺人分成成本(又称为版税) ◆ 宣传成本
华友公司下属三家音乐公司的业务简 要介绍－鸟人－续
• 签约艺人：
◆ 主要艺人：庞龙、长衫牛朝阳、韩东、花泽冰、南合文斗
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行收入
3、根据SFAS 48 para.7，如果在有退货条款的合同下，并且 已经按照收入确认的原则确认了收入，按照FASB Statement No.5-期后或有会计事项的规定，公司应该预估并 且计提相应的退货金额，冲减相应的收入和成本。
六、具体的收入成本确认账务处理 1、在唱片发行前如果预收发行商款项： 借：银行存款 贷：预收账款
• 主要收入来源：
◆ 音乐版权收入 ◆ 广告代言代理收入 ◆ 演出代理收入
• 主要成本组成：
◆ 制作成本(主要是给艺人制作MV等成本) ◆ 艺人分成成本(又称为版税) ◆ 艺人其他成本(主要是艺人发生的一些相关费用，比如演出 服装、化妆、车费等成本) ◆ 宣传成本
华友公司下属三家音乐公司的业务简 要介绍－飞乐音乐－续
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 音乐版权收入
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行收入 传统唱片发行收入
一、定义：传统唱片发行收入是指音乐公司发 行旗下艺人制作的录音带、CD的收入 二、涉及唱片发行收入的相关US GAAP准则： SAB 104、EITF 99-19 、SFAS 48
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行收入
1、 定义：制作成本主要就是传统唱片录制母带的成本， 可能包括宣传成本； 发行成本是将录制的母带制作成为正式 的CD所支付的成本。
2、涉及制作成本的相关US GAAP准则：SFAS 50, para.11&12
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行成本
3、记录制作成本的具体账务处理：
<1> 如果根据艺人以往的唱片发行情况和目前的 知名度，预计未来唱片的销售收入能够cover制 作成本，则公司应该把所有直接与录制母带发生 的成本记帐为“待摊成本”。 借：待摊成本 贷：银行存款/应付帐款
• 签约艺人：
◆ 主要艺人：张靓颖、羽泉、黄征、谢娜 ◆ 其他签约艺人：周迅、李惠珍、杨坤、沈元、胡彦斌、 苏有朋、朱雅琼、何琢言
• 主要作品：
◆ 张靓颖：<The One>、<我爱邓丽君>、<夜宴> ◆ 黄征：<朋友难当> ◆ 谢娜：<菠萝菠萝蜜> ◆ 羽泉：<我们唱邓丽君>
华友公司下属三家音乐公司的业务简 要介绍－飞乐音乐
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行成本
• 一次性计入成本：根据歌手以往的唱片发行情况 以及歌手当时的声望，如果很难预估未来的收入 趋势，则确认发行收入的当期一次性计入成本。
借：主营业务成本 贷：待摊成本
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行成本
三、艺人分成成本
1、 定义：是指艺人为公司录制的唱片按签署的艺人代理合同 以一个固定的比例分给艺人的应得分成（简称版税） 2、涉及艺人分成成本的相关US GAAP准则：SFAS 50 3、艺人分成的种类：分成分为预付分成(唱片发行前)和按实 际发行情况进行分成(唱片发行后)，另外预付分成根据预计收入产 生的期间还分为流动性的预付款项和非流动性的预付款项在报表 中进行披露。
美国会计准则对于 音乐行业的相关帐务处理
财务部 - 预算分析组 2007年3月
今日议程
2:00-2:10 - 简要自我介绍及议程安排介绍
2:10-2:30 - 华友公司下属三家音乐公司业务简要介绍
2:30-5:30 - 美国会计准则对于音乐行业的基本概念及 相关法规 2:30-3:50 3:50-4:00 4:00-5:20 5:20-5:30 传统唱片及音乐版权收入成本介绍 休息(喝酸奶) 广告代言及演出代理收入成本介绍 Q&A
• 主要作品：
◆ 庞龙：《两只蝴蝶》、《你是我的玫瑰花》、《爱情果》 ◆ 南合文斗 ：《混了三十一年》 ◆ 长衫牛朝阳：《爱情乞丐》 ◆ 韩东：《傻瓜》 ◆ 花泽冰： 《我是一只猫》
美国会计准则对于音乐行业 的相关政策法规
Staff Accounting Bulletin No. 104: Revenue Recognition (“SAB 104”) 美国证券交易委员会(“SEC”)以会计职员公告的形式发布的《重要性公告》- 关于收入确认 基本方法 Statement of Financial Accounting Standards No. 50 – Financial Reporting in the Record and Music Industry (“SFAS 50”) 财务会计准则条例No. 50 - 美国会计准则委员会(“FASB”)唱片及音乐行业财务报告制度 Emerging Issues Task Force No. 00－21 Revenue Arrangements with Multiple Deliverables (“EITF 00-21”) 新兴问题任务组No. 00-21 - 关于同一合同中连带多款交付条款下收入的确认方法（FASB 发布） Statement of Financial Accounting Standards No. 48 – Revenue Recognition When Right of Returns Exists (“SFAS 48”) 财务会计准则条例No. 48 - 有退货权利的收入确认方法（FASB发布） Emerging Issues Task Force No. 99-19 Reporting Revenue Gross as a Principal versus Net as an Agent (“EITF 99-19”) 新兴问题任务组No. 99-19 - 用毛收入还是净收入（代理收入）核算的分析方法（FASB发 布）
华友公司下属三家音乐公司的业务简 要介绍－华谊音乐
• 主要收入来源：
◆ 传统唱片发行收入 ◆ 音乐版权收入 ◆ 广告代言代理收入 ◆ 演出代理收入
• 主要成本组成：
◆ 制作成本(包含给艺人做的宣传成本) ◆ 艺人分成成本(又称为版税) ◆ 发行成本(将录制的母带制作成为正式的CD所支付的 成本)
华友公司下属三家音乐公司的业务简 要介绍－华谊音乐－续
<3> 如果唱片已经发行，确认了相应的唱片发行收入，则记录 在待摊成本中的制作成本需要记入“主营业务成本”。
• 分摊计入成本：根据歌手以往的唱片发行情况以及歌手 当时的声望，如果能够预估未来的收入或者唱片流行趋 势，则按照这种趋势和一定的比例将待摊成本分摊记入 成本。 举例：华谊音乐成本的分摊实际上就是根据艺人唱片发行 的流行程度和市场情况，预计唱片销售流行周期在6个月， 在唱片发行的第1个月摊销待摊成本的70%，剩余的30% 在之后的5个月里每月摊销6%。
• 签约艺人：
◆ 主要艺人：香香、张振宇、杨臣刚、邵雨涵、阿正、汪琨、S翼、 爱戴(主要是网络歌手及艺人)
• 主要作品：
◆ 罗乐香香：《健康快乐动起来》 ◆ 香香：《香飘飘》 ◆ 杨臣刚：《老公PK老婆》 ◆ 张振宇：《情人节快乐》 ◆ 邵雨涵：《麦兜兜》、《最美的审言》 ◆ Ｓ翼：《圣诞歌》、《新年好》 ◆ 爱戴：《万众爱戴》
B. 如果根据艺人以往的唱片发行情况和目前的 知名度，预计未来唱片的销售收入不能够 cover艺人分成，则公司应该把预付的版税直 接记入 “销售费用”。 借：销售费用 贷：银行存款/预付帐款/应付帐款
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行成本
<2> 按实际发行情况进行分成(唱片发行后)
三、收入确认的条件：同时满足下述4项后 才能确认收入： 1、与发行商签署发行代理合同； 2、录音带、CD按照合同条款送达； 3、合同里有按每单位的金额和定购量； 4、相关款项可收回。
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行收入
四、收入金额的确定：根据EITF 99-19，由于公司 需要承担制作成本、坏帐风险等，公司应该确认 毛收入，同时确认艺人分成为公司成本，而不是 按照净收入进行确认。 五、关于销售退货：一般音乐公司发行唱片都是通 过发行商进行运作的，因此会与发行商约定一个 合理的退货率，在合同中签订退货条款，此时必 须根据SFAS 48去确认收入。
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行收入
2、满足收入确认条件，确认收入时： 借：应收帐款/预收账款 贷：主营业务收入
3、月末计提退货金额时： 借：主营业务收入 贷：应收帐款 借：待摊成本 贷：主营业务成本
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行成本
传统唱片发行成本
一、传统唱片发行成本主要包括：制作成本、艺人分成和发行 成本 二、制作成本和发行成本
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行收入
1、根据SFAS 48 para.6，如合同有退货条款，必须同时满足 以下所有条款才能确认收入：
a) 售价在销售日是相对固定的； b) 无论购买方能否出售货物，已支付给卖方或有责任支付 卖方相关款项； c) 即使发生货物偷窃或损害，买方也有责任支付卖方相关 款项； d) 买方在出售货物的过程里有盈利的空间； e) 对于买方的未来的出售，卖方不存在任何义务 f) 未来的退货率是可以进行合理的预估
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行成本
4、记录艺人分成成本的具体账务处理：
<1> 预付艺人分成(唱片发行前)
A. 如果根据艺人以往的唱片发行情况和目前的知名度，预 计未来唱片的销售收入能够cover艺人分成，则公司应该把 预付的版税记录为“预付帐款”。 借：预付帐款 贷：银行存款
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行成本
美国会Βιβλιοθήκη Baidu准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行收入
2、根据SFAS 48 para.8，是否能预估一个合 理的退货率，需要考虑以下方面：
• • • • 外来因素 (e.g. 技术退化、减少需求量）； 合同中约定的退货期间比较长； 历史数据来支持同类型的货物退货率； 大量可比的同类型的货物交易做支持
四、一次性买断的音乐版权收入确认原则
1、符合一次性买断收入的条件是： <1>签署不可撤消的合同 (signed a non-cancellable contract) <2>约定固定的收费金额 (agreed to a fixed fee) <3>使用权已授予给特定使用者 (transfer of music rights to licensee who is free to use them) <4>完成合同中约定的所有重大义务 （fulfilled all significant obligations owed to the licensee)
音乐版权收入
一、定义：音乐版权收入是指版权拥有者因授权给第 三方使用而产生的收益。 二、收入模式：包括一次性买断、保底金、分成三种 三、音乐行业收入、成本有别于其他行业，对于收入 的确认需要按照SFAS 50的规定，视每一种销售合 同的具体情况而定
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 音乐版权收入
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行成本
<2>如果根据艺人以往的唱片发行情况和目前 的知名度，预计未来唱片的销售收入不能够 cover制作成本，则公司应该把所有直接与录 制母带发生的成本直接记入“销售费用”。 借：销售费用 贷：银行存款/应付帐款/待摊成本
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行成本
华友公司下属三家音乐公司的业务简 要介绍－鸟人
• 主要收入来源：
◆ 音乐版权收入 ◆ 广告代言代理收入 ◆ 演出代理收入
• 主要成本组成：
◆ 制作成本 ◆ 艺人分成成本(又称为版税) ◆ 宣传成本
华友公司下属三家音乐公司的业务简 要介绍－鸟人－续
• 签约艺人：
◆ 主要艺人：庞龙、长衫牛朝阳、韩东、花泽冰、南合文斗
美国会计准则对于音乐行业 的基本概念 － 唱片发行收入
3、根据SFAS 48 para.7，如果在有退货条款的合同下，并且 已经按照收入确认的原则确认了收入，按照FASB Statement No.5-期后或有会计事项的规定，公司应该预估并 且计提相应的退货金额，冲减相应的收入和成本。
六、具体的收入成本确认账务处理 1、在唱片发行前如果预收发行商款项： 借：银行存款 贷：预收账款
• 主要收入来源：
◆ 音乐版权收入 ◆ 广告代言代理收入 ◆ 演出代理收入
• 主要成本组成：
◆ 制作成本(主要是给艺人制作MV等成本) ◆ 艺人分成成本(又称为版税) ◆ 艺人其他成本(主要是艺人发生的一些相关费用，比如演出 服装、化妆、车费等成本) ◆ 宣传成本
华友公司下属三家音乐公司的业务简 要介绍－飞乐音乐－续