审计学课件第十章终结审计与审计报告
终结审计与审计报告培训课件(ppt 72页)
二、非无保留意见审计报告
非无保留意见一般是由于 某些情形的存在，使发表 无保留意见的条件不具备 或不完全具备
因此注册会计师不能发表 无保留意见。
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(一)发表非无保留意见的情形
1.被审计单位财务报表存在重 大错报
（1）在会计政策选用方面的 错报
(2) 在会计估计方面的错报。 (3) 在财务报表披露方面的错
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(1)财1务.发报表表保存留意在见错报的条，件虽影响 重大但不至于出具否定意见的 审计报告；
（2）因审注计册范会围计受师到经限过制审，计不后 能如获果取认充为分财、务适报当表的整审体计是证公据允，的 虽影响重大但不至于出具无法 表示意见的审计报告。
但还存在下列情形之一
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故意被舞低弊估行了为5 。000元。
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②涉及主观决策的错报。
产生于两种情况：
一是管理层对会计估计值的判断
不合理造成的错报；
二是管理层对会计政策的选择和
运用不恰当而造成的错报。
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(2)推断错报
①运用抽样技术， 测试样本后估 计总体错报减 去在测试中发 现的已经识别 错报后的差额。
②通过实质性 分析程序估 计出的推断 错报。
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2. 审 计 差 异 按 被 审 计 单 位调整时是否需要调 整账户记录分为：
(1)会计核算错报
(2)重分类错报
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(1)会计核算错报
如：虚构销售， 漏记负债，不 仅需要调整财 务报表，还需 要调整相关账 户记录。
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终结审计与审计报告(ppt 63页)
三、审计报告
审计报告，是指注册会计师根据中国注册会 计师审计准则的规定，在实施审计工作的基 础上对被审计单位财务报表发表审计意见的 书面文件。
（一）审计报告的作用 1、鉴证作用：鉴证会计报表——针对被审
计单位； 2、保护作用：保护会计信息使用者的利
益——针对社会公众； 3、证明作用：证明工作成果和明确审计责
（3）可作为被审计单位管理当局未来意图的 证据。注意结合第6章节学习。
5 06CPA《审计》
3、格式 （1） 标题：××公司管理当局声明书； （2） 收件人：会计师事务所及注册会计师； （3） 声明内容：根据要求确定； （4） 签章：被审计单位及会计机构负责人签署，
并盖公章；
4 06CPA《审计》
管理当局声明书
1、性质 管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计
期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的 书面陈述。 2、作用： （1）明确管理当局对会计报表应负的责任 （提醒被审计单位的管理人员，他们对会计报 表负有主要责任）； （2）保护注册会计师（将被审计单位在审计 期间所回答的问题予以书面化，并列入审计工 作底稿中）；
20 06CPA《审计》
公允性的专业判断
1）
2）财务报表的列报、结构和内容是 否合理；
3）财务报表是否真实地反映了交易 和事项的经济实质。
21 06CPA《审计》
（7）注册会计师的签名和盖章；审计报告应当由注册 会计师签名并盖章。
5．审计工作中受到的限制与阻碍。
完成审计工作时的沟通内容
1．有关会计报表的分歧。主要是指注册会计师与管理当局就会计 报表编制与披露方面存在的不同意见。如，在对某些特定交易和 事项所采用的会计政策、管理当局对会计估计的判断基础、会计 报表披露的内容以及审计范围、审计报告的措辞等方面，双方可 能发生分歧，需要沟通。
终结审计与审计报告
审计报告：
如贵公司会计报表附注××所述，贵公司 的××子公司截至2000年12月31日资产总额 ××元，净资产××元，2000年度主营业务 收入××元，净利润××元，分别占集团公 司资产总额的25%、主营业务收入的30%、净 利润的35%，其会计报表由××会计师事务所 审计。 我们认为，除本报告第二段所述××子公 司会计报表由××会计师事务所审计外，上 述会计报表符合…………。
（2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计
证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计
报告（审计范围受到局部限制）： A、因应收账款未能函证而发表保留意见； B、因无法观察期初存货盘点而发表保留意见； C、因无法观察期末存货盘点而发表保留意见； D、因分支机构的存货未盘点而发表保留意见； E、因未能审计被审计单位境外子公司会计报表而发表 保留意见；
师审计准则的规定计划和实施审计工作， 在审计过程中未受到限制。
应当以“我们认为”作为意见
段的开头，并使用“在所有重 大方面”、“公允反映”等术 语。
当注册会计师出具的无保留意 见的审计报告不附加说明段、 强调事项段或任何修饰性用语
标准审计报告的参考格式
参见教材。
第四节
非标准审计报告
一、带强调事项段的无保留意见的审计 报告
影响的不确定事项（持续经营问题除
外）、且不影响已发表的意见时，注册 会计师应当考虑在审计报告的意见段之 后增加强调事项段予以强调
重大不确定事项
含义：注册会计师对某一事项的结果无法作
出合理估计，也无法预知其对会计报表反映 的影响程度，这些事项就称为不确定事项。 例如：递延费用的不可收回性，所得税纠纷 或诉讼案件的或有事项，大宗应收账款的变 现能力，所需融资款项是否能继续利用，连 续出现巨额营业亏损或营运资本减少，公司 无力支付到期债务，出现未保险的地震、洪 水灾害损失、持续经营能力出现怀疑等。
模块十 终结审计与审计报告
第十模块：终结审计与审计报告实训二：汇总审计差异（二）实训要求1．针对审计发现的上述6个事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别提出审计处理建议。
若须提出审计处理建议的，请明确回答；若需提出调整建议的，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录，无须考虑对所得税、期末结转损益及对2009年度利润分配的影响）。
（1）9000×10%+2000×20%+3000×40%+2000×80%=4100（万元）4100-800=3300（万元）借：资产减值损失——坏账损失 33 000 000贷：应收账款——坏账准备 33 000 000借：主营业务成本 6 830 000 贷：存货 6 830 000 （3）由于此案至审计外勤结束日尚未判决，可能发生的赔偿损失800万元并不符合预计负债的确认条件，不能列示于资产负债表中，但这项事件应该在财务报表附注中进行披露。
（4）借：预付账款——D公司 120 000贷：应付账款——D公司 120 000应提坏账准备=120 000×10%=12 000元（1年内，坏账计提比例10%）借：资产减值损失——坏账损失 12 000贷：应收账款——坏账准备 12 000（5）XYZ公司与P公司在合并前后并不属于同一或相同多方的共同控制之下，XYZ公司购入P公司60%的股权能够对其实施控制，因而对于换入P公司60%的股权应按换出的两栋办公楼的公允价值计量。
即该交易为非同一控制下的企业合并。
应作如下调整分录：原账面会计处理：借：固定资产清理 13 000累计折旧 7 000贷：固定资产 20 000借：长期股权投资 14 400（24 000×60%）贷：固定资产清理 13 000资本公积 1 400正确处理：借：长期股权投资 15 000贷：固定资产清理 13 000营业外收入 2 000因为15 000>22 000×6%=13 200，付出资产的公允价值大于应享有被投资单位净资产公允价值的份额，所以入账金额为15 000万。
审计终结与审计报告共71页文档
21、没有人陪你走一辈子，所以你要 适应孤 独，没 有人会 帮你一 辈子， 所以你 要奋斗 一生。 22、当眼泪流尽的时候，留下的应该 是坚强 。 23、要改变命运，首先改变自己。
24、勇气很有理由被当作人类德性之 首，因 为这种 德性保 证了所 有其余 的德性 。--温 斯顿． 丘吉尔 。 25、梯子的梯阶从来不是用来搁脚的 ，它只 是让人 们的脚 放上一 段时间 ，以便 让别一远躺在泥坑里的人，才不会再掉进坑里。——黑格尔 32、希望的灯一旦熄灭，生活刹那间变成了一片黑暗。——普列姆昌德 33、希望是人生的乳母。——科策布 34、形成天才的决定因素应该是勤奋。——郭沫若 35、学到很多东西的诀窍，就是一下子不要学很多。——洛克
审计实务课件15终结审计与审计报告
▪ （1）按照审计报告的性质可分为标准审计报 告和非标准审计报告。
▪ （2）按照审计报告使用的目的可分为公布目 的的审计报告和非公布目的的审计报告。
▪ （3）按照审计报告的详略程度可分为简式审 计报告和详式审计报告。
▪ 4．审计报告与会计报表的关系 ▪ （1）管理当局有责任或义务按现行的《企业会计准则》及时编制正确、完整
的一项重要工作。
▪ （2）沟通的事项 ▪ ①审计计划阶段的沟通事项 ▪ A 首次接受委托前的沟通 ▪ B 签订业务委托书时的沟通 ▪ C 编制审计计划时的沟通
▪ 被审计单位情况及其最新变化；新的法规和专业准则对审 计工作的影响；评估审计风险所需的资料；被审计单位采 用的会计政策、会计估计及其变更等。
▪ （2）被审计单位管理当局声明书的内容 ▪ ①已按会计准则的要求编制会计报表，会计报表的真实性、
合法性、完整性由管理当局负责。 ▪ ②财务会计资料已全部提供给注册会计师检查。 ▪ ③股东大会及董事会（或其他高层领导会议）的会议记录
已全部提供给注册会计师查阅。 ▪ ④被审计期间的所有交易事项均已入账。 ▪ ⑤关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查。 ▪ ⑥期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期
组对这些问题的处理是否恰当；
▪ （7）复核已审会计报表总体上是否合理、可信。 ▪ 7.评价审计结果
▪ 8．与客户沟通
▪ 与管理当局的沟通，是指注册会计师就会计报表审计有关 事项询问、告知被审计单位管理当局或与其进行商讨。
▪ （1）沟通的目的与方式 ▪ 沟通与审计的所有阶段相关，是贯穿于整个审计过程
▪ E 审计工作中受到的限制与阻碍。
▪ ③完成审计工作时的沟通事项： ▪ A 有关会计报表的分歧。 ▪ B 重大的审计调整事项。 ▪ C 会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题。 ▪ D 被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险。 ▪ E 审计意见的类型及审计报告的措辞。 ▪ F 注册会计师拟提出的关于内部控制方面的建议。 ▪ G 与已审计会计报表一同披露的其他信息的沟通。
3_终结审计(PPT36页)
与治理层的沟通
• 治理层是指对被审计单位战略方向以及管 理层履行经营管理责任负有监督责任的人 员或组织。治理层的责任包括对财务报告 过程的监督。
• 管理层，是指对被审计单位经营活动的执 行负有管理责任的人员或组织。管理层负 责编制财务报表，并受到治理层的监督。
19
治理层与管理层
20
沟通目的
12
复核财务报表的总体合理性
• 若识别出以前未识别的重大错报风险，则 CPA应重新考虑之前确定的各认定的重大 错报风险是否合适，审计程序是否充分（ 即审计证据是否充分适当）。
13
审计工作底稿的复核
• 对审计工作底稿的复核可分为两个层次： 项目组内部的复核和项目质量控制复核（ pp.252）。
• 项目组内部的复核又包括项目经理的复核 和项目合伙人复核。
将重要性水平分 配到各部分（账
Hale Waihona Puke 户或循环）16Steps in Applying Materiality
Step Estimate total 3 misstatement in segment.
Step Estimate the 4 combined misstatement.
估计各部分 的错报总额
8
审计差异的处理
• 重分类调整分录汇总表实例：pp.258表3-5， 该表的调整分录来自pp.127表2-18，调整 分录在表格的底部。
9
试算平衡表
• 试算平衡表包括资产负债表试算平衡表和 利润表试算平衡表，表中的“期末未审数” 来自于被审计单位提供的审计前的报表， “账项调整”来自于被审计单位同意的 “账项调整分录汇总表”，“重分类调整” 则来自于被审计单位同意调整的“重分类 调整分录汇总表”，“审定数”为经过账 项调整和重分类调整后的数据。
终结审计与审计报告(1)(2021修订版)
终结审计与审计报告一、大纲〔一〕审计报告编制前的工作〔二〕审计报告概述〔三〕审计报告准那么〔四〕审计报告的全然类型〔五〕审计报告的编制〔六〕期后发觉的事实〔七〕特殊目的的审计报告二、本章重点、难点〔一〕审计报告编制前的工作1．编制审计差异调整表和试算平衡表〔1〕编制审计差异调整表审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。
对审计中发觉的核算误差，如何运用审计重要性原那么来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的要害．．。
重要性具有数量和质量两个方面的特征，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质．．．．．两个因素。
①关于单笔核算误差超过所涉及会计报表工程〔或账项〕层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；②关于单笔核算误差低于所涉及会计报表工程〔或账项〕层次重要性水平，但性质重要的，比方涉及到舞弊与违法行为的核算误差、妨碍收益趋势的核算误差、股本工程等不期瞧出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项；③关于单笔核算误差低于所涉及会计报表工程〔或账项〕层次重要性水平，同时性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。
但当假设干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表工程〔或账项〕层次重要性水平常，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过进调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额落至重要性水平之下。
〔2〕编制试算平衡表编制试算平衡表试应注重核对相应的勾稽关系。
2．猎取治理当局声明书。
被审计单位治理当局声明书是被审计单位治理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述，应由被审计单位的高层治理人员〔一般是总经理和财务总监〕签名后送交受托审计的会计师事务所。
被审计单位治理当局声明书注明的日期应为审计报告日。
假如被审计单位治理当局拒尽预备声明书并拒尽签字，注册会计师就应考虑签发保留意见或拒尽表示意见的审计报告。
〔1〕被审计单位治理当局声明书的作用①明确．．．．。