对我国现行税收制度的研究以及讨论

对我国现行税收制度的研究以及讨论

摘要：自新中国成立以来，我国通过自行研究和借鉴别国的税收制度，不断对税收制度进行改革，税收制度逐渐健全和完善。但是随着现代国家治理复杂性越来越高，税收制度在其中发挥着越来越巨大的作用。现在，税收制度不仅仅纯粹是经济领域的问题，而且是政治领域，社会领域的大问题。由于各个时期经济社会发展的具体形式不同，所以对税收制度的要求也不同。这就要求我们根据经济社会发展的不同形态，不断地对税收制度进行改革。所以为了国家长久的发展，一定要时刻注意税收制度的缺陷并进行改变。关键词：现行税收制度；存在问题；解决思路

税收制度是最重要的经济杠杆之一，对经济的发展起着重要的调节作用，也是政府进行宏观调控的重要手段。我国是一个社会主义大国，税收制度在我国经济发展中具有十分重要的地位和作用。一个国家制定什么样的税收制度，是生产力发展水平、生产关系性质、经济管理体制以及税收应发挥的作用决定的。1994年我国进行了税制改革，初步建立了适应社会主义市场经济要求的税制结构框架，是税收工作取得了突破性进展。但他并没有充分考虑市场经济的一般规律和经济体制改革的总体目标要求。随着我国经济高速发展和改革开放的深入，现行税收制度越来越暴露出一些弊端，在一定程度上影响和制约着我国社会经济的发展。

一、我国税制结构

在我国现行税收制度中，流转税类税收是主体，包括增值税、消费税、营业税、关税，仅这4项税收的收入就占我国税收总额的70%以上；所得税类税收次之，包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税，这3项税收的收入约占我国税收总额的15%。此外，还有资源税、财产税和其他一些类型的税收。

二、我国税制改革存在的问题

（一）税制结构不科学

我国以流转税、所得税为主体，资源税、财产税、行为税为辅助税种的多层次、多环节的复合税制体系。但是这种.“双主体”模式名不符实,主体税种结构失衡.在我国现行税制结构中,流转税比重偏高,所得税比重过小.2010年,全国税收收入为73 202亿元,比2009年增长23％.其中,增值税、消费税、营业税和进出口环节增值税和消费税等流转税合计占比达66.7％;然而,所得税占比仅为 24.2％。

（二）主要的税种存在的问题

1.个人所得税制仍有不合理，不利于调节收入差距

税制模式存在弊端。我国目前实行分类所得税制模式，对不同类11项所

得税设计不同的税率和费用扣除标准分别计算征收。该制度容易导致不同类别收入的税负不同，产生综合收入高、应税所得来源多的人税负轻，综合收入低、应税所得来源少的人税负重的现象，无法充分体现税收公平原则。费用扣除标准不合理。我国个人所得税的费用扣除，分别按不同的征税项目采用定额和定率两种扣除方法。这一方面造成计算上的繁琐，给

征纳双方都带来计算上的困难；另一方面也存在不合理、不公平的因素，表现在既没有考虑通货膨胀与价格水平的因素，更没有考虑赡养老人及抚养子女的不同情况。

2.现行资源税制度问题突出，不利于促进资源的合理利用

资源税是以各种自然资源为课税对象，为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。随着国际和国内经济发展的变化，我国能源供应的日趋紧张，现行资源税制暴露出的问题越来越突出，主要表现为：目前的资源税仅对矿产资源和盐征收，征收范围过窄，导致那些没有征税的资源浪费严重，不能促进资源的合理开发和利用；税率过低导致资源价格进入市场的成本过低，不利于企业和国家经济增长方式的转变；“从量计征”的征收方式，使得税收收入不受价格变动影响，只与数量有直接关系，无法体现有效利用和保护资源的效果。

（三）宏观税负较重

宏观税负是指全国税收收入占当年GDP的比重，反映的是政府与社会的经济分配关系。在中国，税收绝非政府唯一的收入来源，政府收入的体系中还有非税和基金，这些所有的因素加在一起，宏观税负在30%左右。国内的一些学者测算后发现，经过调整后的我国的宏观税负最高可达45%，这就达到IMF统计的世界发达国家43.3%的平均水平了。由于近年来生活成本急剧上升和社会保障的不健全，大多数家庭和个人都面临住房、医疗、教育和养老的巨大压力，这就显得宏观税负比较高了。另外世界银行一个名为“Doing Business”的项目，自2002年以来连续发布全球183个国家和地区的税收成本，我国也长期居于后十名之列。

（四）税收征管方面不合理

1.纳税申报流于形式。现在我国的纳税人普遍缺乏自觉纳税的观念，以及业务技能方面的差异，导致偷税、漏税行为较为普遍，加之没有严格的税务登记制度和税源监控办法，使纳税申报流于形式；对个体工商户基本是以交代报。

2.为纳税人服务不到位。为纳税人提供优质的服务，是税务机关应尽的义务，但目前人有一些服务不到位。

三、完善我国税收制度的对策

（一）调整税制结构

肢体税种应继续坚持“双主体”税制结构，即流转税和所得税。正确的选择恰当的辅助税种，为补充主体税种在实现税收目标政策中的不足，可根据税收坏境的变化，适时地对现行税收制度中的辅助税种进行适当的调节，使两者更加完善，更加符合经济发展的需要。

（二）完善主要税种的缺陷

1.改革个人所得税

首先改革征收模式，实行综合分类相结合的课税模式。其次，调整生计费用扣除范围和标准，应综合考虑各种因素，合理估计城镇居民实际生活支出水平，考虑根据纳税

人的婚姻状况、赡养人口多少、实际负担能力等因素确定生计费用扣除额，按照“量能负担”的原则，所得多者多缴税，所得少者少缴税，体现国家调节社会分配的政策精神。

2.改革资源税

首先要扩大其征税范围，由矿产资源扩大到森林资源、海洋资源、淡水资源等，以防止资源过度消耗；改变计税依据，由按照纳税人开采和生产应税产品的销售或使用数量为依据改为按照销售价格为依据计算征收；将矿产资源维护费、水资源补偿费、土地损失补偿费等有关资源保护的收费改为征收规范的资源税。

（三）完善征管体系，简化税收制度

一般说来，凡是国家政策需要加以鼓励或照顾的，税收征管就应该轻一些，凡是国家政策需要加以限制或特殊调节的，税收征课就应该复杂一些。加强信息化建设，充分利用现代化的计算机管理手段和网络技术，实现信息数据的集中处理和共享，建立专业化的征管格局。简化纳税程序，减少代理纳税成本，建立方便纳税的征管体系，加强依法治税，将征管人与纳税人双方权利与义务以及责任追究，进行更加清晰、明确的立法，严格规范征管人的征管方式，加强对涉税违法纳税人的惩罚力度，严防税收流失。同时，国家税收制度的建立，必须注意适当简化税制。如果把税种搞得过于复杂，把稽征和缴纳手续定得过于繁琐，不仅会给纳税人带来额外负担，不利于经济核算，而且也会使政府的征收费用增加，但是，税制的简化也要适当，要以不削弱税收促进经济发展，调节各方面经济关系的经济杠杆作用为前提，不能为简化而简化。否则，也将给经济带来不良后果。

综上所述，目前我国的税收制度仍然存在的非常之多的问题，随着我的经济实力的壮大和综合国力的提高，我们需要不断的改进我国的税收制度以适应我国的发展和壮大，只有不断的完善和改进，我们才能够发展更好。