会计经验：债券投资的会计处理
合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理会计实务经验之
合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理会计实务经验之从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理【会计实务经验之谈】根据《企业会计准则第33号――合并财务报表》规定，母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。
同时，母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。
新准则的规定虽然简洁明了，但具体到实务工作中则可能会出现各种复杂的情形，本文拟对此做些探讨，以供交流。
一、不涉及交易费用时的合并处理[例1]母公司于1月1日购入子公司同日发行的全部债券，债券面值100万元，期限5年，发行价110万元，票面利率10%。
当年末合并会计报表工作底稿（单位：万元）编制如下： 1）母公司与子公司各自的会计处理：（略） 2）母公司编制合并会计报表时，抵销分录如下：①长期债权投资与应付债券的抵销借：应付债券118万分录（1）贷：长期债权投资118万②内部利息收入与利息费用（含溢折价摊销）的抵销借：投资收益8万分录（2）贷：财务费用8万报表项目投资前投资当年集团合计抵销分录集团合并母公司子公司母公司子公司借方贷方银行存款 200 90 110 200 200 长期债权投资 118 118 118 0 应付债券 118 118 118 0 财务费用 8 8 8 0从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!投资收益 8 8 8 0 未分配利润 8 -8 0 8 8 0对于集团而言，由于本次内部交易并未产生实质上的费用，故而合并结果与投资之前母公司的财务状况是一致的。
因为对于集团而言，上述债券的发行与认购只是一种集团内部的资金划拨而已，不可能产生集团的利息收入和利息费用。
但实际工作中，公司发行或认购债券是有交易费用的，上述情形只是一种被抽象化、理想化的结果。
债券投资账务处理规范 - 企业文规
债券投资账务处理规范-企业文规1．企业购入的长期债券，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息（如税金、手续费等相关费用直接计入当期损益的，还应当减去相关费用），作为债券投资初始投资成本；初始投资成本减去相关费用及尚未到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。
摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。
长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债券面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益（假如不考虑溢价或折价）。
持有的一次还本付息的债权投资，应计未收到利息于确认投资收益时增加投资的账面价值，借记“长期债权投资―债券投资（应计利息）”科目，贷记“投资收益”科目。
分期付息的债权投资，应计未收到利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。
实际收到的一次还本付息债权利息，冲减长期债权投资的账面价值，借记“银行存款”科目；贷记“长期债权投资―债券投资（应计利息）”科目。
2．企业购入长期债券付款时，按债券票面价值，借记本科目（债券投资―面值），按支付的税金、手续费等各项附加费用，借记“财务费用”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”或本科目（债券投资―债券费用）；按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记本科目（债券投资―溢折价）。
如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取或尚未到期的债券利息，按债券票面价值，借记本科目（债券投资―面值），按支付的税金、手续费等各项附加费用，借记“财务费用”科目，或本科目（债券投资―债券费用）、按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按未到期的利息，借记本科目（债券投资―应计利息）；按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记本科目（债券投资―溢折价）。
债券投资账务处理技巧分析与应用
对于已确认减值损失的可供出售债 务工具 ，在随后的会计期 间公允价值 已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关
的， 原确认 的减值损失 应当予 以转 回， 计入 当期损 益（ 资产减 值损 失 ）跟持 有至到期 投资一样属 于非永久性减值 。 。 因为可供 出售 金
贷： 公允价值变动损益 借： 应收利息 贷： 投资பைடு நூலகம்益
与“ 易性 金融资产 ” 交 不同 。 确认债券２ ０ 年 １月 ３ 日实际利息收 ０７ ２ １ 入与 “ 持有至到期投资” 类似 。 可供 出售金融 资产 的摊余成本 即为
指定为可供 出售的非衍生金融资产。
二 、 券投 资 的 账务 快 速 处 理 技 巧 及 应 用 债
初始计量 。 已到付息期但 尚未领取 的利息 ， 种投资都在 “ 三 应 收利息” 核算 。 债券 面值 都入 成本 ， 根据借贷 平衡的原理 ， 差额交易
可供 出售金融资产— —利息调 整 ９１ ．５
［ ］０ ７ １ 日Ａ Ｃ 司支付 价款 １２ ． ４ 入某 公司３ 例 ２ ０ 年 月１ Ｂ 公 ０ ８２ 购 ４ 年期公 司债券 。 票面金额 １０ 元 ， ０ ０ 票面利率４ 利息 每年末支付 。 ％， （ ） 交 易性 金融 资产 ” １“ 核算 ， 账务处理为 ：
借： 可供 出售金融资产——成本
可供 出售金融资产 ——利息调整 贷 ： 行存 款 银
２． ４ ８ ４ ２ １２ ． ４ ０ ８ ４ ２
后续计量 。 继续“ 交易性金融 资产 ” 核算 ， 那就必须知 晓资产负 债表 日公允价值 ， 公允价值变动计人当期损益。 假设０ 年 １月３ 日 ７ ２ １ 债券 市场价格为 １０ ．９ 元 。债券公允价值变 动和投资收益账务 ０３ ４ ０
企业购买债券的会计分录
企业购买债券的会计分录债券是一种常见的企业融资工具，通过发行债券来筹集资金。
企业也可以通过购买债券来进行投资。
本文将探讨企业购买债券时的会计分录。
一、购买债券的基本概念债券是企业发行的一种债务工具，即企业向投资者借款并向其支付固定利息。
债券包括面值、利率、到期日等要素，企业购买债券后可持有债券直到到期日或提前出售。
二、购买债券的会计处理企业购买债券时，需要按照以下会计分录进行处理：1. 债券投资计提债券投资是企业的长期投资，应计入资产负债表的非流动资产项目中。
当企业购买债券时，需要计提债券投资的账面价值。
会计分录如下：债券投资债券投资计提债券投资账户（借）资金账户（贷）2. 利息收入确认债券作为一种债权工具，企业作为债券持有人可获得债券的固定利息收入。
当债券到期或付息日到达时，企业需要确认利息收入。
会计分录如下：债券投资计提利息收入利息收入账户（借）债券投资计提（贷）3. 债券到期或出售处理当企业持有的债券到期或决定出售时，根据实际情况进行处理。
如果债券到期且企业按照面值收回本金，会计分录如下：债券投资计提现金现金账户（借）债券投资计提（贷）如果企业提前出售债券，会计处理方法如下：债券投资计提债券收益/亏损债券收益/亏损账户（借）债券投资计提（贷）现金/应收账款（借）现金/应收账款账户（贷）以上是企业购买债券时的常见会计分录。
需要注意的是，会计处理方法可能因企业的具体情况而有所不同，企业应根据会计准则和实际情况来确定会计处理方法。
此外，企业还需要在财务报表中披露相关信息，如债券的面值、到期日、利率等。
总结：企业购买债券时的会计分录包括债券投资的计提、利息收入的确认以及到期或出售时的处理。
企业应根据实际情况和会计准则确定会计处理方法，并在财务报表中披露相关信息。
以上是一般情况下的会计分录，具体分录可能会因企业情况的不同而有所变化。
企业在购买债券时应咨询专业人士以确保会计处理的准确性。
2019中级会计实务96讲第28讲债权投资的会计处理(2)
第二节金融工具的计量三、金融资产和金融负债的后续计量2.以摊余成本计量的金融资产的会计处理【教材例9-5】2×13年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A 公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1 250）×（1+r）-5=1 000（万元）。
采用插值法，可以计算得出r=10%。
情形1：根据表9-1中的数据，甲公司的有关账务处理如下：表9-1 单位：万元年份期初摊余成本（A）实际利息收入（B=A×10%）现金流入（C）期末摊余成本（D=A+B-C）2×13年 1 000 100 59 1 041 2×14年 1 041 104 59 1 086 2×15年 1 086 109 59 1 136 2×16年 1 136 114 59 1 191 2×17年 1 191 118* 1 309 0 甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元）：（1）2×13年1月1日，购入A公司债券。
借：债权投资——成本12 500 000贷：银行存款10 000 000债权投资——利息调整 2 500 000（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
以摊余成本计量的金融资产的会计处理
一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理（债券投资）1、取得时：借：债权投资-成本（按投资的面值）应收利息（包含已宣告未领取的利息)债权投资—利息调整(或贷方）贷：银行存款2、持有时:以摊余成本计量分期付息、一次还本债券投资的，按票面利率计算应收未收利息。
借：应收利息（按票面利率计算）贷：利息收入（摊余成本和实际利率计算确定）债权投资—利息调整（差额.或借）以摊余成本计量一次还本付息债券投资的，按票面利率计算应收未收利息借：债权投资—应计利息(按票面利率计算）贷：利息收入(摊余成本和实际利率计算确定）债权投资-利息调整(差额）3、出售时:借：银行存款贷：债权投资—成本债权投资—应计利息债权投资-利息调整（或借）利息收入（差额，或借）二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理：1、取得：借：其他债权投资-成本（按投资的面值）应收利息（包含已宣告未领取的利息）其他债权投资—利息调整（差额，或贷)贷：银行存款2、持有时与(一）相同，(1）若公允价值高于账面余额的差额借：其他债权投资—公允价值变动贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动（2）若公允价值低于账面余额的差额，做相反分录。
3、出售：借:银行存款贷:其他债权投资—成本（账面余额）其他债权投资-应计利息其他债权投资—公允价值变动（或借）其他债权投资—-—利息调整（或借）其他综合收益—其他债权投资公允价值变动(或借）其他综合收益—信用减值准备(或借)投资收益(倒挤，或借）三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理。
1、取得时：借:交易性金融资产-成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息（或股利）【已宣告尚未发放的现金股利】贷：银行存款2、持有期间:收到发放的现金股利，或按分期付息、一次还本债券投资的的票面利率计算的利息，或上述股利、利息已宣告未发放借：银行存款应收股利应收利息贷：投资收益（1）若公允价值高于账面余额的差额：借:交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）若公允价值低于账面余,做相反分录3、出售：借：银行存款贷：交易性金融资产—成本（账面余额)交易性金融资产-公允价值变动(或借）投资收益（倒挤差额,或借)四、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具1、取得时:借:其他权益工具投资—成本（公允价值+交易费用）应收股利(已宣告未领取的现金股利）贷：银行存款2、持有期间：（1）若公允价值高于账面余额的差额：借：其他权益工具投资—公允价值变动贷：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动（2）若公允价值低于账面余额的差额做相反分录3、出售：借：银行存款贷:其他权益工具投资-成本（账面价值)其他权益工具投资-公允价值变动结转：借：其他综合收益—其他权益投资工具公允价值变动（或贷)贷：盈余公积、利润分配—未分配利润。
【会计实操经验】持有至到期投资债券利息收入的会计处理
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【会计实操经验】持有至到期投资债券利息收入的会计处理
企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。
在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。
第一种情况，摊销溢价：
持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日
借：应收利息（面值×票面利率）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
持有至到期投资—利息调整（差额）
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日
借：持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
持有至到期投资—利息调整（差额）
第二种情况，摊销折价：
持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日
借：应收利息（面值×票面利率）
持有至到期投资—利息调整（差额）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负。
债券兑息会计处理
债券兑息会计处理在债券投资中，债券的购买和发行、利息调整、债券投资收益、兑息处理以及偿还债券本金等环节都涉及到了会计处理问题。
本文将对这些环节的会计处理进行探讨。
1.债券购买和发行债券的购买和发行是债券市场的主要环节。
在这个过程中，投资人和发行人扮演着重要角色。
投资人购买债券的目的是为了获取利息收益，而发行人则是为了筹集资金。
在购买和发行债券时，会计处理主要包括确认和计量。
确认债券的购买或发行时，需要记录债券的面值、利率和期限等信息。
同时，还需要根据市场利率和面值计算出债券的发行价格或购买价格。
在确认债券购买和发行后，需要进行相应的会计处理，如借记或贷记“债券投资”科目，以及记录债券的利息收入等。
2.利息调整在债券投资中，利息调整是不可避免的。
利息调整的产生主要是由于市场利率波动所导致的债券市场价值和未来利息收入的变动。
在会计处理中，利息调整需要在债券的存续期内进行摊销。
通常采用实际利率法进行摊销，将利息调整计入当期损益。
在进行利息调整的会计处理时，需要确认利息调整金额、摊销期限以及摊销方法。
一般来说，利息调整金额是根据市场利率和面值计算得出的。
摊销期限则是从确认日开始，至债券到期日结束。
摊销方法则可以采用实际利率法或直线法等。
3.债券投资收益债券投资收益是投资人购买债券所获得的利息收入。
在会计处理中，债券投资收益需要在确认和计量后进行记录。
通常是在每个计息期间结束时，根据债券的面值和利率计算出当期的利息收入，并计入当期损益。
在进行债券投资收益的会计处理时，需要确认投资收益金额、计息期间以及计息方式。
一般来说，投资收益金额是根据面值和利率计算得出的。
计息期间则是从购买日开始，至到期日结束。
计息方式则可以采用年付、半年付或月付等方式。
4.兑息处理兑息是债券发行人在债券到期前向投资人支付利息的行为。
在兑息处理中，会计处理主要包括确认和支付两个环节。
确认环节主要是对兑息金额的确认，通常是在兑息日根据债券的面值和利率计算出当期的利息收入。
债券会计处理实践
债券会计处理实践债券是企业融资的一种常见方式，通常由政府、金融机构或公司发行。
债券会计处理是指企业在债券发行、持有和偿还过程中所涉及到的会计处理方法。
本文将探讨债券会计处理的实践，以及对企业财务报表的影响。
一、债券发行阶段的会计处理在债券发行阶段，企业需要记录债券的发行成本，并确定债券的初始公允价值。
根据会计准则，债券的发行成本包括各种与债券发行相关的费用，如承销费用、法律咨询费用等。
债券的初始公允价值则是指债券在发行时的公允价值，一般可以通过市场价格或其他可靠的估值方法确定。
企业在发行债券时，需要同时确认债券发行收入，这是指债券发行时企业所获得的资金。
发行收入应当按照债券发行金额来确认，同时在财务报表中将债券发行成本与债券发行收入进行抵消，以反映实际发行所得的资金净额。
二、债券持有阶段的会计处理债券持有阶段的会计处理主要包括债券的分类、计量和报表披露。
1. 债券分类根据债券的到期日，债券可以分为短期债券和长期债券。
短期债券是指到期日在一年以内的债券，长期债券是指到期日在一年以上的债券。
企业需要根据债券的到期日将债券进行分类，并在财务报表中明确披露。
2. 债券计量企业在持有债券过程中，需要按照公允价值模式或摊余成本模式对债券进行计量。
根据企业的会计政策选择适用的计量模式，并按照该模式进行计量。
- 公允价值模式：企业选择公允价值模式计量债券时，需要在每个会计期间对债券进行重新评估，并将债券公允价值的变动计入损益表。
- 摊余成本模式：企业选择摊余成本模式计量债券时，需要在债券持有期间按照摊余成本法对债券进行摊销，并计算每个会计期间的利息收入。
利息收入应当根据摊余成本和债券的利率进行计算。
3. 报表披露企业需要在财务报表中披露债券的相关信息，如债券种类、到期日、利率、公允价值等。
同时，企业还需要披露债券的分类、计量模式以及对财务报表的影响说明。
三、债券偿还阶段的会计处理在债券到期或提前偿还时，企业需要进行相应的会计处理。
证券投资中的会计处理与会计要求
证券投资中的会计处理与会计要求近年来，证券投资已成为许多投资者追逐资本增值的手段之一。
然而，对于会计处理和会计要求，投资者需要密切关注，以确保投资决策的准确性和有效性。
本文将探讨证券投资中的会计处理方法和会计要求，并强调其对投资者的重要性。
一、会计处理方法1. 股票投资的会计处理股票作为最常见的证券投资方式之一，其会计处理尤为重要。
投资者在购买股票时，需按照成本法核算，并在每个会计期间评估其公允价值。
投资者需要将购入的股票列入投资类资产中，并根据市场价格的波动，调整其公允价值。
此外，投资者还需要注意分红收入的会计处理，将其列入投资收益中。
2. 债券投资的会计处理债券是另一种常见的证券投资方式，其会计处理相对较为简单。
投资者在购买债券时，需按照成本法核算，并按照约定的利率和期限计算利息收入。
另外，投资者还需注意债券的公允价值变动对投资组合价值的影响，以合理评估投资收益。
3. 衍生品投资的会计处理衍生品投资包括期货合约、期权合约等，其会计处理相对复杂。
投资者需按照公允价值核算原则，将衍生品合约按照市场价格列入投资类资产中，并根据市场价格的变动调整其公允价值。
此外，投资者还需公司往来账目的确认和会计期间计算衍生品合约对投资组合的影响。
二、会计要求1. 会计准则的遵循证券投资者应遵循国家和地区的会计准则，如国际财务报告准则（IFRS）、中国会计准则（CAS）等。
遵循会计准则可以确保投资者按照一致的规定进行会计处理，保证会计信息的可比性和准确性。
2. 公允价值的评估投资者应根据市场价格和市场活跃性评估证券投资的公允价值，并在会计期间进行调整。
公允价值的评估需要参考市场行情和相关信息，以确保投资者能够获得准确的投资收益信息。
3. 投资组合的披露投资者应根据会计要求，对其投资组合进行适当的披露。
披露内容包括投资类资产的种类、金额、公允价值和投资收益等信息。
投资者通过披露可以提高透明度，增加投资者对投资组合的理解和信任。
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债券投资的会计处理
一、短期持有、以赚取差价为目的的债券投资
投资者取得债券的目的，主要是为了近期内出售以赚取差价，则购买的国债、
普通公司债券和可转换公司债券均属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产，应通过交易性金融资产科目核算。
[例1]甲公司2008年5月1日在二级市场支付价款202万元购入面值1000元
2000份公司债券，2008年6月30日，该债券的公允价值为2067)-元，2008年
8月5日，该公司出售该债券，取得净收A210万元。
甲公司的会计处理如下：
2008年5月1日，在二级市场购人公司债券
借：交易性金融资产成本2020000
贷：银行存款2020000
2008年6月30日，确认公司债券公允价值变动
借：交易性金融资产公允价值变动40000
贷：公允价值变动损益40000
2008年8月5日，该公司出售公司债券
借：银行存款2100000