注册会计师会计重难点学习笔记

第一章金融资产

1、四大金融资产

附：持有至到期投资划分为可供出售金融资产，重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与剩余持有至到期投资账面价值的差额计入资本公积（可供出售金融资产不能划分为持有至到期投资）

2、企业应当终止确认所转移的金融资产的条件：（2010年、2012年、2013年综合）

（1）企业以不付追索权方式出售金融资产；

（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订了协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；

（3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。

3、企业不应当终止确认金融资产的条件：

（1）采用付追索权方式出售金融资产；

（2）将金融资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失进行全额补偿；（3）附回购协议的金融资产整体出售，回购价固定或是原售价加合理回报；

（4）附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；

（5）附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售；

4、持有至到期投资的特征：

（1）到期日固定

（2）有明确意图持有至到期

（3）有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受到外部因素的影响

第二章长期股权投资

3、预计负债确认的条件：（2012年综合）

（1）该义务是企业承担的现实义务

（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业

（3）该义务的金额能够可靠地计量

第三章固定资产和投资性房地产

一、固定资产

1、持有待售固定资产的确认条件

（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议

（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议

（3）该项转让将在一年内完成

企业对持有待售的固定资产，应当调整该项目固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，账面价值高于预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益（2013年综合）

2、固定资产的折旧政策：

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下个月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧

二、投资性房地产（出租时需要按5%缴纳营业税，按12%缴纳房产税）

1、范围：

（1）以经营租赁方式出租的土地使用权

（2）持有并准备增值后转让的土地使用权

（3）已出租的建筑物

2、投资性房地产的转换：

自用房地产或存货转换采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计量，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差异计入资本公积（其他资本公积）。（2013年综合）

3、投资性房地产的后续计量由成本模式转成公允模式计量属于会计政策变更，需要进行追溯调整。

三、无形资产

（1）无形资产的摊销政策：

当月增加的无形资产，当月计提摊销；当月减少的无形资产，当月不计提摊销

（2）

第四章资产减值损失

一．资产组减值的会计处理：(2012年综合)

1、首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值

2、然后根据资产组中除商誉以外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账

面价值

二．商誉和使用寿命不确定的无形资产至少每年年末进行减值进行减值测试

三．可回收金额的计量：

公允价值减去处置费用的净额与预计未来现金流量现值的较高者

四.总部资产减值测试：（2011年综合）

（1）总部资产能够合理和一致的基础上分摊至各资产组，应将其账面价值分摊到需要计提减值准备的资产组，在据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可回收金额，按照有关资产组的减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失。

（2）总部资产不能够分摊至资产组的，应在不考虑总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可回收金额，确定资产组组合是否减值，若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，在计算资产组中各单项资产减值损失

五、待执行合同变成亏损合同：（2012年综合）

（1）有合并标的的资产，对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，超过部分确认预计负债

（2）无合并标的资产，与亏损合同相关的义务满足确认条件，应当确认为预计负债，待产品完工后，应将已确认的预计负债冲减产品成本

第五章收入、费用和利润

1、销售商品收入同时满足下列条件，才能确认收入：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货商

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

（3）收入的金额能够可靠地计量

（4）相关的经济利益很可能流入企业

（5）相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量

2、售后回购，具有融资性质的，会计上不确认收入，融资收到的价款（不含增值税）确认为负债；但是在税收上不承认这种融资，而视为销售和采购两项经济业务，公司在销售商品时，应按规定的税率计征增值税的同时，计算城建税、教育费附加和企业所得税。

售后融资租回不需要缴纳增值税和营业税

3、收入确认原则

4、特殊销售商品业务的处理

第九章借款费用1、开始资本化条件：

（1）资产支出已发生

（2）借款费用已发生

（3）构建或生产活动已开始

2、暂停资本化：非正常中断连续超过3个月

第六章企业合并1、非同一控制下企业合并的购买日的确定应同时满足以下条件：