注会会计第10讲讲义
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
1.宣告时： 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整
2.实际收到现金股利时： 借：银行存款
贷：应收股利
（四）被投资单位宣告发放股票股利： 不做账务处理，因为被投资方的所 有者权益并未发Th变动。
（五）被投资单位提取盈余公积： 不做账务处理，因为被投资方的所 有者权益并未发Th变动。
（2）逆流交易的处理：
【教材例】2007年1月甲公司取得乙公司20股 权，施加重大影响，乙公司销售一批货物给 甲公司，价款为1000万元，成本600万元， 不考虑增值税的影响。乙公司当年实现净利 润3200万。至2007年末，甲公司未对外出售 该存货。（单位为万元）
解析：
.
甲公司内部分录
借：库存商品 1000 贷：银行存款 1000
A公司 A公司
逆流交易
投资 销售资产
顺流交易
投资 销售资产
B公司 B公司
（1）顺流交易的处理（先讲顺流） 【教材例】甲企业持有乙公司20有表决权股份 ，能够对乙公司施加重大影响。2007年，甲企 业将其账面价值为600万元的商品以1000万元 的价格出售给乙公司。至2007年资产负债表日 ，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲 企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、 负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前 期间未发Th过内部交易。乙公司2007年净利润为 2000万元。假定不考虑所得税因素。
甲公司在个别报表上的处理：（简化金额以万 元为单位）
借：固定资产清理
1200
累计折旧
400
贷：固定资产
1600
借：长期股权投资—投资成本 1900
贷：固定资产清理
1900（公允价值）
借：固定资产清理
700
贷：资产处置损益
700
甲公司在合并报表上的处理：
借：资产处置损益贷
266（700×38）
：长期股权投资
266
上面的分录如果拆解成下列分录，会更好理解一些：
借：投资收益
266
贷：长期股权投资—损益调整 266
借：资产处置损益
266
贷：投资收益
266
（三）被投资单位宣告发放现金股利： 采用权益法核算的长期股权投资，投资 企业自被投资单位取得的现金股利或利 润，应冲减长期股权投资的账面价值。 （注意：此处不计入投资收益）
定在2008年，甲公司将该商品对外
部独立第三方出售60，而2008年乙公司实 现净利润2400万，个别报表的账务处理：
借：长期股权投资—损益调整 480
（2400×20）
贷：投资收益
480
借：长期股权投资—损益调整 48
（400×60×20）
贷：投资收益
48
也可以合 并为一笔 分录，总 金额528万 元
4.合营方向合营企业投出非货币性资产产Th损益 的处理
（属于非货币性资产交换的内容）
【例】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁 公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公 司注册资本的38，乙公司和丙公司各持有丁公 司注册资本的31，丁公司为甲、乙、丙公司的 合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资， 该机器的原价为1600万元，累计折旧为400万元， 公允价值为1900万元，未计提减值；乙公司和 丙公司以现金出资，各投资1550万元。假定甲 公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影 响。甲公司的账务处理如下：（假定丁公司当 年净利润为0）
640
按20调减虚增的400万元时：
借：投资收益
80（400×20）
贷：长期股权投资——损益调整 80
甲公司在合并报表中的处理：（不影响个别 报表）
借：长期股权投资——损益调整 80
贷：存货
80
（甲公司在合并报表上应该抵销的是资产类的存 货的20部分，而不是资产类的长期股权投资， 所以进行置换）
假定在2008年，甲公司将该商品以1000万的价 格对外部独立第三方全部出售，而2008年乙 公司实现净利润2400万，个别报表的账务处 理：
3.关于顺流交易和逆流交易的处理。
（1）.定义： 【顺流交易】投资企业向其联营或者合营企业 （被投资方）出售资产的交易。即：资产销售
方向与投资方向相同。
【逆流交易】联营企业或者合营企业（被投资 方）向投资企业出售资产的交易。即：资产销
售方向与投资方向相反。
（2）.处理的基本原则 无论是逆流交易还是顺流交易内部产Th的交 易损益都要抵销。
：长期股权投资——损益调整 400
（2000×20）
贷：投资收益
400
按20调减虚增的400万元时：
借：投资收益
80（400×20）
贷：长期股权投资——损益调整 80
甲公司在合并报表中的处理：（不影响
个别报表）
借：营业收入贷 ：营业成本
200（1000×20） 120（600×20）
投资收益
80
（甲公司在合并报表上应该抵销的是损益类 的营业收入和营业成本的20部分，而不是损 益类的投资收益，所以进行置换）
汪老师的话
. 甲公司真的将这批商品卖给了第三方，
售价1000万元，那么对于甲公司来说，这批 商品不再是甲、乙两公司内部的交易，而是 确实实现了净利润，所以要将之前抵销掉的 400万利润再加回来，考虑20因素后，实际 增加“长期股权投资—损益调整”金额为： 400×20=80万元
对上述例题的拓展——部分出售的情况：假
解析：
. 甲公司内部分录
借：银行存款 1000 贷：主营业务收入 1000
借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600
乙公司内部分录
借：库存商品 1000 贷：银行存款 1000
由此可见，乙公司虚增了400的库存商品，也就导致净资 产虚增400，应按20比例调减。
个别报表账务处理
【注意】此处对教材分录进行了分拆：借
乙公司内部分录
借：银行存款 1000贷 ：主营业务收入1000
借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600
由此可见，乙公司虚增了400的利润，也就导 致净资产虚增400，应按20比例调减。
个别报表账务处理
【注意】此处对教材分录进行了分拆：
借：长期股权投资——损益调整 640
（3200×20）
贷：投资收益
借：长期股权投资—损益调整 480
（2400×20）
贷：投资收益
480
借：长期股权投资—损益调整 80
（400×20）
贷：投资收益
80
也可以合 并为一笔 分录，总 金额560万 元
详见下页图示！
成本：600
.
内部交易价： 1000
乙公司 甲公司
对外销售价： 1000
外部第 三方
Βιβλιοθήκη Baidu
差价：400 差价：0
2.实际收到现金股利时： 借：银行存款
贷：应收股利
（四）被投资单位宣告发放股票股利： 不做账务处理，因为被投资方的所 有者权益并未发Th变动。
（五）被投资单位提取盈余公积： 不做账务处理，因为被投资方的所 有者权益并未发Th变动。
（2）逆流交易的处理：
【教材例】2007年1月甲公司取得乙公司20股 权，施加重大影响，乙公司销售一批货物给 甲公司，价款为1000万元，成本600万元， 不考虑增值税的影响。乙公司当年实现净利 润3200万。至2007年末，甲公司未对外出售 该存货。（单位为万元）
解析：
.
甲公司内部分录
借：库存商品 1000 贷：银行存款 1000
A公司 A公司
逆流交易
投资 销售资产
顺流交易
投资 销售资产
B公司 B公司
（1）顺流交易的处理（先讲顺流） 【教材例】甲企业持有乙公司20有表决权股份 ，能够对乙公司施加重大影响。2007年，甲企 业将其账面价值为600万元的商品以1000万元 的价格出售给乙公司。至2007年资产负债表日 ，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲 企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、 负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前 期间未发Th过内部交易。乙公司2007年净利润为 2000万元。假定不考虑所得税因素。
甲公司在个别报表上的处理：（简化金额以万 元为单位）
借：固定资产清理
1200
累计折旧
400
贷：固定资产
1600
借：长期股权投资—投资成本 1900
贷：固定资产清理
1900（公允价值）
借：固定资产清理
700
贷：资产处置损益
700
甲公司在合并报表上的处理：
借：资产处置损益贷
266（700×38）
：长期股权投资
266
上面的分录如果拆解成下列分录，会更好理解一些：
借：投资收益
266
贷：长期股权投资—损益调整 266
借：资产处置损益
266
贷：投资收益
266
（三）被投资单位宣告发放现金股利： 采用权益法核算的长期股权投资，投资 企业自被投资单位取得的现金股利或利 润，应冲减长期股权投资的账面价值。 （注意：此处不计入投资收益）
定在2008年，甲公司将该商品对外
部独立第三方出售60，而2008年乙公司实 现净利润2400万，个别报表的账务处理：
借：长期股权投资—损益调整 480
（2400×20）
贷：投资收益
480
借：长期股权投资—损益调整 48
（400×60×20）
贷：投资收益
48
也可以合 并为一笔 分录，总 金额528万 元
4.合营方向合营企业投出非货币性资产产Th损益 的处理
（属于非货币性资产交换的内容）
【例】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁 公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公 司注册资本的38，乙公司和丙公司各持有丁公 司注册资本的31，丁公司为甲、乙、丙公司的 合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资， 该机器的原价为1600万元，累计折旧为400万元， 公允价值为1900万元，未计提减值；乙公司和 丙公司以现金出资，各投资1550万元。假定甲 公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影 响。甲公司的账务处理如下：（假定丁公司当 年净利润为0）
640
按20调减虚增的400万元时：
借：投资收益
80（400×20）
贷：长期股权投资——损益调整 80
甲公司在合并报表中的处理：（不影响个别 报表）
借：长期股权投资——损益调整 80
贷：存货
80
（甲公司在合并报表上应该抵销的是资产类的存 货的20部分，而不是资产类的长期股权投资， 所以进行置换）
假定在2008年，甲公司将该商品以1000万的价 格对外部独立第三方全部出售，而2008年乙 公司实现净利润2400万，个别报表的账务处 理：
3.关于顺流交易和逆流交易的处理。
（1）.定义： 【顺流交易】投资企业向其联营或者合营企业 （被投资方）出售资产的交易。即：资产销售
方向与投资方向相同。
【逆流交易】联营企业或者合营企业（被投资 方）向投资企业出售资产的交易。即：资产销
售方向与投资方向相反。
（2）.处理的基本原则 无论是逆流交易还是顺流交易内部产Th的交 易损益都要抵销。
：长期股权投资——损益调整 400
（2000×20）
贷：投资收益
400
按20调减虚增的400万元时：
借：投资收益
80（400×20）
贷：长期股权投资——损益调整 80
甲公司在合并报表中的处理：（不影响
个别报表）
借：营业收入贷 ：营业成本
200（1000×20） 120（600×20）
投资收益
80
（甲公司在合并报表上应该抵销的是损益类 的营业收入和营业成本的20部分，而不是损 益类的投资收益，所以进行置换）
汪老师的话
. 甲公司真的将这批商品卖给了第三方，
售价1000万元，那么对于甲公司来说，这批 商品不再是甲、乙两公司内部的交易，而是 确实实现了净利润，所以要将之前抵销掉的 400万利润再加回来，考虑20因素后，实际 增加“长期股权投资—损益调整”金额为： 400×20=80万元
对上述例题的拓展——部分出售的情况：假
解析：
. 甲公司内部分录
借：银行存款 1000 贷：主营业务收入 1000
借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600
乙公司内部分录
借：库存商品 1000 贷：银行存款 1000
由此可见，乙公司虚增了400的库存商品，也就导致净资 产虚增400，应按20比例调减。
个别报表账务处理
【注意】此处对教材分录进行了分拆：借
乙公司内部分录
借：银行存款 1000贷 ：主营业务收入1000
借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600
由此可见，乙公司虚增了400的利润，也就导 致净资产虚增400，应按20比例调减。
个别报表账务处理
【注意】此处对教材分录进行了分拆：
借：长期股权投资——损益调整 640
（3200×20）
贷：投资收益
借：长期股权投资—损益调整 480
（2400×20）
贷：投资收益
480
借：长期股权投资—损益调整 80
（400×20）
贷：投资收益
80
也可以合 并为一笔 分录，总 金额560万 元
详见下页图示！
成本：600
.
内部交易价： 1000
乙公司 甲公司
对外销售价： 1000
外部第 三方
Βιβλιοθήκη Baidu
差价：400 差价：0