可供出售金融资产审计程序表
银行审计内容
(一)对财务报表进行分析性复核按照《企业会计准则》的规定，银行要定期编制“资产负债表”、“利润表”、“所有者权益变动表“及有关报表附注；审计之前，首先通过审阅企业报表了解企业的经营状况、资金布局、资金流向。
1．资产负债表审查。
审查资产负债表时，应重点放在审查金融企业信贷资金的风险大小、负债多少及资金的流动性上，要特别注意有关项目的编制是否正确。
在具体审计中可抽查某一个项目的内容进行总账与明细账与报表的核对，也可以将资产负债表的余额与所有者权益变动表的余额核对，看是否一致。
也可以通过账、表核对验证。
如：按总分类账户余额，填列的项目与相关的报表栏目核对或利用报表的补充资料与相关实物核对，以验证报表是否真实，以及资产占用结构是否合理，负债的比例是否合理，按规定计提的各类准备是否足额；验证报告日资产负债中的信贷资产的真实性。
在验证资产负债表报告日的贷款真实性程序中，实施延伸审计调查，从而确定样本贷款的真实性、价值和可靠性；确认财务报表中的有关披露符合相关法规要求，并真实和公允地予以表达等。
2．利润表审查。
“利润表”应重点审查企业的资本利润率，以反映所有者投资的盈利水平。
对相关明细表的审查，主要看收入、支出、实现利润的真实性。
同时，还应注意利润的分配，是否按法定比例提取资本公积和盈余公积，除了按法定程序转增资本金外，主要用于弥补亏损；利润分配的顺序是否按规定程序进行；还应注意损益表与所有者权益变动表的有关科目是否一致。
3．所有者权益变动表审查。
重点审查企业资金的变动情况，分析资金流入或流出的原因，以判断企业经营中的问题及财务核算、管理上是否稳健运作。
（二）对损益真实、合规性进行审计具体内容包括：营业利润的审计、投资收益的审计、营业外收入及营业外支出的审计，利润分配的审计等方面。
1．审计重点（1）营业收入，包括：利息收入、金融机构往来利息收入、其他营业收入（手续费收入、汇兑收入等）。
审计应主要了解营业收入计划的完成情况，找出未完成计划或超额完成计划的原因，查明营业收入的正确性、合法性、真实性，有无截留营业收入的情况，以评价营业收入内部控制制度的健全和有效，揭露纠正在营业收入实现过程中的差错和弊端，确保营业收入数据的真实和正确。
《审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》指南全解
《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》指南目录第一章总则 (1)一、本准则的制定目的 (1)二、公允价值的含义 (1)三、公允价值的确定方法 (2)四、被审计单位管理层的责任 (4)五、注册会计师的责任 (4)第二章了解被审计单位公允价值计量和披露的程序以及相关控制活动并评估重大错报风险 (5)一、总体要求 (5)二、了解公允价值计量和披露的程序及相关控制活动时应当考虑的主要事项 (6)三、识别和评估与公允价值计量和披露相关的认定层次的重大错报风险 (7)四、对特别风险的考虑 (7)五、对控制固有局限性的考虑 (8)第三章评价公允价值计量的适当性和披露的充分性 (8)一、总体要求 (8)二、评价公允价值计量适当性和披露充分性的主要方法 (9)三、考虑被审计单位管理层采取特定措施的意图 (12)四、评价公允价值计量方法的适当性 (13)五、评价公允价值计量方法的一贯性 (14)第四章利用专家的工作 (15)一、确定是否利用专家的工作 (15)二、如何利用专家的工作 (16)第五章针对公允价值计量和披露的重大错报风险实施的审计程序 (17)第一节总体要求 (18)第二节测试管理层的重大假设、估值模型和基础数据 (20)一、了解管理层确定公允价值计量过程的可靠性 (20)二、测试管理层的重大假设 (21)三、复核和评价被审计单位使用的估值模型 (24)四、测试基础数据 (25)第三节对公允价值进行独立估值 (26)一、注册会计师进行独立估值的目的 (26)二、独立估值时对假设的考虑 (26)三、对独立估值时数据的考虑 (26)第四节考虑期后事项 (26)一、期后事项对财务报表中公允价值计量和披露的影响 (27)二、评估与期后事项相关的审计证据 (27)第六章评价审计程序实施的结果 (27)第七章管理层声明 (28)第八章与治理层的沟通 (28)第一章总则《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、公允价值的含义、被审计单位管理层对公允价值计量和披露的责任以及注册会计师的责任。
投资与筹资循环审计ppt66张课件
3.检查实收资本(股本)增减变动 审查变动原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合 同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔 追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。
注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核 实，作恰当处理。
对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应 检查并复印记账凭证及进账单。
入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。 ❖ 1）检查债券副本，确定发行合法性，内容与
合同的一致性。
❖ 2）检查收入现金的收据、汇款通知单、送款 登记薄及银行对帐单。（收款）
❖ 3）检查支票存根，并检查利息费用的计算。 （还款）
❖ 4）检查已还数额同账户借方发生额是否相符。
❖ 5)如果企业发行债券时已作抵押或担保，还 应检查相关契约的履行情况。
1.资金已实际投入 2.项目建设已实际开始 ❖ 资本化中断条件： 建造活动连续3个月非正常中断。 ❖ 资本化终止条件： 固定资产交付（完工）
❖ 12.检查披露。
❖ 表内： “长期借款”科目的期末余额——“一年内到期的非 流动负债”
❖ 表外：长期借款的抵押和担保。
❖ 练习：
❖ 执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的 是（ ）。
❖ 4．确定资本公积的列报是否恰当。
盈余公积审计
❖ 1.检查盈余公积的提取。 ❖ 提取项目和比例是否符合规定，经过批准，
提取的依据是否真实、正确。 ❖ （注册资本50％免提） ❖ 2.检查盈余公积的使用 ❖ 使用是否符合规定用途并经批准。
❖ 法定盈余公积：
A.弥补亏损，经批准（一般是股东大会）
B.转增资本，经批准（国家管理部门），转 增后的余额不得低于注册资本的25％；
年度亏损－提取公积金＋年初未分配利润－ 分配给股东的利润
审计学作业10
审计学作业101.关于金融资产的计量，注册会计师认为下列说法中正确的是（）。
[单选题] *A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.可供出售金融资产应当仅仅按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资益(正确答案)2.H注册会计师计划测试C公司2008年末长期银行借款余额的完整性。
以下审计程序中，可能不会实现该审计目标的是（）。
[单选题] *A.了解银行对公司的授信情况B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函(正确答案)D.重新计算并分析2008年度长期借款利息3.注册会计师认为，被审计单位在取得交易性金融资产时，所支付的相关交易费用应该（）。
[单选题] *A.增加交易性金融资产的成本B.冲减投资收益(正确答案)C.增加管理费用D.增加营业外支出4.在筹资与投资循环审计中，注册会计师应索取被审计单位关于筹资和投资相关的合同、协议，这主要是为了证实筹资与投资业务的（）认定。
[单选题] *A.存在(正确答案)B.计价和分摊C.权利和义务D.准确性5.注册会计师审计金融资产时，发现Y公司购入交易性金融资产时，支付的价款为103万元，其中包含已到期尚未领取的利息3万元，另支付交易费用2万元。
则注册会计师应认为该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
[单选题] *A. 103B. 100(正确答案)C. 102D. 1056.企业发生的下列事项中，影响投资收益的是（）。
[单选题] *A.交易性金融资产持有期间收到不属于包含在买价中的现金股利(正确答案)B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利7.在审计债券发行交易时，注册会计师应从（）取得书面函证。
应收帐款审计程序表
应收帐款审计程序表被审计单位名称编制人及日期索引号A4被审会计报表属期复核人及日期页次审计目标：1、核定资产损失的真实性2、核定资产的真实存在性序号审计程序执行情况说明底稿索引号一、12 3 4二1 2 2三损失认定的证据审核债务单位已被宣告破产、注销、吊销工商登记或者被政府责令关闭等损失认定的证据审核：A、法院的破产公告和破产清算的清偿文件；B、工商部门的注销、吊销证明；C、政府部门有关行政决定文件。
债务人已失踪、死亡的应收款项损失认定的证据审核：A、应获取公安机关出具的债务人已失踪、死亡的证明B、无法准确判断已失踪、死亡的，获取企业内部相关情况说明和核准文件。
因债务人遭受战争、国际政治事件及自然灾害等不可抗力因素影响确实无法收回的应收款项损失认定的证据审核：A、应获取企业的相关专项说明书和核准文件。
逾期不能收回的应收款项损失认定的证据审核：A、因败诉而无法收回的，应获取法院判决书、裁定书；胜诉但因无法执行或债务人无偿债能力而被法院裁定终（中）止执行的，应获取法院裁定文件，依据法院的法律文书B、单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，应获取企业相关的专项说明C、逾期3年以上，企业已依法催收但尚未收回的，应查明债务人是否已资不抵债、是否连续3年亏损或连续停止经营3年以上且最近3年内没有任何业务往来D、逾期3年以上，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能收回的，在获取境外中介机构出具的有关证明，或者获取得我国驻外使（领）馆或商务机构出具的有关证明。
E、对逾期3年以上的应收款项，企业与债务人进行债务重组所形成的损失，应获取企业董事会或者经理(厂长)办公会审议决定(二级及以下企业应有上级母公司的核准文件)和债权债务双方签订的有效协议F、上述情形需获取企业损失认定核准文件。
应收账款科目的审阅获取应收账款明细表，并与明细账、总帐、报表数核对相符。
获取应收账款大额或异常项目的函证，并提供函证统计表。
对认为必要的未回函款项实施必要的替代审核程序。
审计差异调整汇总表
项目实训十一审计差异调整汇总表天堃公司2008年度财务报表资料如下：1、2008年12月31日资产负债表2、2008年度利润表3. 根据企业提供的资料，严格按审计程序进行了审计，并在审计底稿上，记录了以下的调整分录。
（1）2008年7月7日，银行承兑汇票到期，银行已划款企业未作账务处理。
调整账务如下借：应付票据 1430000.00元√贷：银行存款 1430000.00元√（2）应收账款贷方余额重分类转入预收账款410285.00元。
借：应收账款 410285.00元√贷：预收账款 410285.00 元√（3）预收账款借方余额重分类转入应收账款52399.00元借：应收账款 52399.00元√贷：预收账款52399.00元√（4）应付账款借方余额重分类转入预付账款1155572.00元借：预付账款 1155572.00元√贷：应付账款1155572.00元√（5）其他应付款借方余额重分类转入其他应收款4806790.00元借：其他应收款 4806790.00元√贷：其他应付款 4806790.00元√（6）其他应收款贷方余额重分类转入其他应付款3073622.00元借：其他应收款 3073622.00元√贷：其他应付款 3073622.00元√（7）低值易耗品应按“五五”摊销法进行摊销借：管理费用 70350.00元√贷：周转材料 70350.00元√（8）存货中有分期收款发出商品1871783.00元，经查被审计单位实行代理制，当产品发出去后，被审计单位就以发出去时产品的价格入账。
被审计单位的分期收款发出商品1871783.00元是虚挂账，虚增资产、虚增利润，应作调账处理。
借：主营业务成本 1871783.00元√贷：发出商品1871783.00元√（8）将原转入长期待摊费用中的费用调回借：管理费用 868081.00元√贷：长期待摊费用 868081.00元√（9）预付账款中应在本年摊销的费用进行摊销借：管理费用 143253.00元√贷：预付账款 143253.00元√（10）企业投资给A公司3000000.00元占该公司注册资本的90%，A公司本年未分配利润为391954.31元，按权益法应调增长期投资的账面值195977.16元。
第15章 投资循环审计
2020/10/29
《审计学》—第15章投资循环审计
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▪ （一）审计目标
▪ （1）确定被审计单位资产负债表中记录的在建工程是否存 在；
▪ （2）确定被审计单位所有应当记录的在建工程是否均已记 录，有无遗漏；
▪ （3）确定记录的在建工程是否由被审计单位所拥有或控制；
▪ （4）确定在建工程以恰当的金额包括在资产负债表中，与 之相关的计价调整已恰当记录；
▪ （3）确定记录的长期股权投资是否由被审计单位 所拥有或控制；
▪ （4）确定长期股权投资以恰当的金额包括在资产 负债表中，与之相关的计价调整已按照企业会计准则
2020/1的0/29规定在财务报《表审计中学》做—第出15章恰投资当循环列审计报。
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2020/10/29
投资收益受损；
（4）固定资产的计价不 合理，手续不完备；
（5）虚报固定资产毁损， 私下变卖企业财产；
（6）固定资产变价收入 不入账，存入“小金 库”；
（7）随意多提或少提折 旧，人为调节成本利润；
（8）随意摊销无形资产， 人为调节损益；
（9）故意多计提或少计 提对外投资、固定资产、 在建工程、无形资产减 值准备，蓄意调节损益。
▪ （3）确定记录的固定资产是否由被审计单位所拥有或控 制；
▪ （4）确定固定资产以恰当的金额包括在资产负债表中， 与之相关的计价调整已恰当记录；
▪ （5）确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财
务报表中做出恰当列报。
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《审计学》—第15章投资循环审计
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▪ 1．取得或编制固定资产和累计折旧分类汇总表（见表 14-7），获取其总体情况。
▪ （5）确定持有至到期投资是否已按照企业会计准则的规定 在财务报表中做出恰当列报。
271长、短期投资审计程序表及审定表
（八）实地盘点债券；
1、编制盘点清单；
2、将盘点清单与上述的明细表中所列示的债券相核对，如盘点日与结账日有增减变动，应作以调整。
（九）审核有关投资行为是否经管理当局的授权或批准，是否与有关合同、协议相符。
二、审计程序（续）
执 行 情 况
适用
情况
工作底
稿索引
执行人
日期
（一）取得或编制长、短期投资余额明细表，检查：
1、加总数是否正确；
2、与明细账、总账及报表核对是否相符
3、将长期投资明细与投资收益明细表核对是否有遗漏。
（二）会同被审计单位主管会计人员对库存有价证券进行盘点，编制“库存有价证券盘点表”，并检查有价证券是否归被审计单位所有。
适用
情况
工作底
稿索引
执行人
日 期
（十）对于用实物或无形资产向其他单位投资的项目审核：
1、若涉及用国有资产投资的，要有国有资产管理部门的确认文件；
2、资产投资价值与资产账面价值之差的会计处理是否正确；
3、核对投资所用有关实物或无形资产账户的会计记录是否与本项目记录相一致。
（否正确。
（十二）审核有关投资、收回投资、投资收益、应收股利、应计利息的会计处理和计算方法是否正确。
（十三）确认长、短期投资在资产负债表是否恰当予以披露：审查一年内到期的长期债券投资是否已单独列在“流动资产”类的“一年内到期的长期债券投资”项内；
（十四）根据以上审计工作，编制长期投资导引表，并阐明审计结论。
长、短期投资审定表
上年末审定数
未审数核对
索引号
调整分录（±）
重分类分录（±）
审定数
6 审计工作底稿编制指引——应收利息
3、抽查应收利息减少的凭证，查证中重点核对收到利息的单据是否完整。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见 ZF004） 提示： 在执行该审计程序时，应注意以下几点： 1、在检查应收利息金额及其会计处理是否正确时，应与金融资产（如交易性金融资产、 持有至到期投资、可供出售金融资产等）、投资收益等科目相互勾稽、核对并交叉索引； 2、审计人员可通过向公司询问等方法，检查是否存在应计未计的应收利息。
1年以内
小计
342,684.93
1,978,246.58 1,060,000.00
1,260,931.51
-
1,260,931.51
1年以上 合计
小计
-
342,684.93 B
-
-
1,978,246.58 1,060,000.00
-
1,260,931.51
-
-
-
1,260,931.51 G
审计说明: 1、07中粮债是中粮集团有限公司2007年9月5日发行的5年期公司债券，按年支付利息，本金最后一次支付，详细信息见底稿ZK001。 2、2008年记账式11期国债是财政部于2008年7月14日发行的3年期国债，按年支付利息，本金最后一次支付，详细信息见底稿ZK001。 3、07中粮债期初余额是公司07年9月5日购买后到2007年末应计利息，测算无误。 4、对于到期一次还本付息的2008年凭证式第4期5年期国债应提利息已正确反映在持有至到期投资科目，见底稿ZK001。
918,246.58
918,246.58
-
合计
70,000,000.00
1,978,246.58
审计报告及财务报表
审计报告及财务报表（2015 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日止）目录页次一、审计报告 1-2二、财务报表合并资产负债表和公司资产负债表 1-4合并利润表和公司利润表 5-6合并现金流量表和公司现金流量表 7-8合并所有者权益变动表和公司所有者权益变动表 9-12财务报表附注 1-111审计报告信会师报字[2016]第 114245 号雅戈尔集团股份有限公司全体股东：我们审计了后附的雅戈尔集团股份有限公司（以下简称“公司”或“贵公司”）财务报表，包括 2015 年 12 月 31 日的合并及公司资产负债表、2015 年度的合并及公司利润表、合并及公司现金流量表、合并及公司所有者权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任。
这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
审计报告第 1 页我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见我们认为，贵公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了贵公司 2015 年 12 月 31 日的合并及公司财务状况以及 2015 年度的合并及公司经营成果和现金流量。
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可供出售金融资产审计程序表
索引号：B1
可供出售金融资产审计程序表
客户： 清江公司 查验人员：李妮 日期：2007/03/03
截止日：2006/12/31 复核人员：张微 日期：2007/03/03
一、审计目标
1. 确定可供出售金融资产是否存在；2. 确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有；3. 确定可供出售金融资产的增
减变动及其损益的记录是否完整；4. 确定可供出售金融资产的计价是否正确；5. 确定可供出售金融资产减值准备的计提方法
是否恰当，计提是否充分；6. 确定可供出售金融资产减值准备的增减变动的记录是否完整；7. 确定可供出售金融资产及其减
值准备期末余额是否正确；8. 确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否恰当。
二、审计程序
审 计 程 序 是否适用 索引号
1. 获取或编制可供出售金融资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。
2. 获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。
3. 检查库存可供出售金融资产，并与有关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录
或进行适当调整。
4. 向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关
签章是否符合要求。
(续表)
5. 对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查核算范围是否恰当。
6. 抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整，会计处理是否正确。
7. 复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否理。如果可供出售金融资产
的公允价值发生较大幅度下降，并且预期这种趋势属于非暂时性的，应当检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提相关会计处理是否正确。
8. 已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，检查其相关会计处理是否正确。注意
债券等债务工具应从资产减值损失科目转回；股票工具则应从资本公积转回。
9. 若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，检查相关利息的计算及会计处理是否正确。
10. 检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允
价值累计变动额是否转入投资收益科目。
11. 复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。
12. 检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确。
13. 结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产。如有，则应取证并
作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。
14. 确定可供出售金融资产的披露是否恰当。