中小企业税务筹划的误区及解决对策分析

中小企业税务筹划的误区及解决对策分析中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）04-000-02

摘要随着市场经济的不断发展，中小企业成为经济社会发展中的重要力量。本文通过对中小企业的税务筹划的意义、现状和对策进行研究，以找出中小企业在进行税务筹划时存在的误区并提出解决对策，促进企业健康发展和国家税收政策的进一步完善。

关键词中小企业税收

一、引言

说到税务筹划，它的概念来源于西方国家，英文为： tax

-planning，字面意思可以理解为为了税收目的而做的安排。1935 年，英国汤姆林爵士（上议院议员）针对当时的“税务局长诉温斯特大公”案发表声明，认为任何一个人都有权安排自己的事业，只要在法律许可的范围内少缴税，就不能强迫他多缴税。这一声明很快得到了法律界的认可，此后，英国、澳大利亚、美国等国家将这一案例作为经典判例引用。税务筹划也逐渐作为企业合法减少纳税的手段而被认可。

二、我国中小企业税收筹划的现状分析

税收筹划引入国内的时间还很短，尤其对于中小企业而言，税收筹划仍然是个新事物。再加之中小企业相关决策与财务会计人员的知识储备不够，中小企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的

层面上。为了切实了解我国中小企业的税收筹划现状，本人设计了一份调查问卷，走访了宁波市100家中小企业，请各企业的相关人员填写了调查问卷。经过整理分析，不仅得出了如下结论，而且对比其他国内学者的研究成果，其结论也是大致相同的。

从图2一1所整理的调查结果我们可以看出，只有43%的被调查者认识到税收筹划是一种节税行为，大部分的被调查者税收筹划和逃避税有关，更有甚者有一人认为依法纳税就是税收筹划。我们虽然没设计有关“税收筹划是否合法”这一问题，但出于有56%的被调查者觉得税收筹划是逃税、避税或者包含逃税、避税行为的事实，所以我们可以认为，大多数的中小企业很难意识到税收筹划是一种合法税为。因为中小企业很难合理区分税收筹划与偷税、逃税、避税行为，我国在现阶段存在缴税越多越光荣这一舆论导向，没有偷税、逃税、避税主观动机（即无违法动机）的企业，即便是想要减轻税收的负担，也是不会贸然采用税收筹划这一本质是合法的方式的。

三、中小企业在税收筹划上存在的误区

（一）仅从税种着手实施税务筹划

税务筹划通常有两种思路：一个是围绕企业经营涉及到的税种，依据现行的税法的相关规定，运用各税种间税负的差异，选择税种、纳税身份及纳税地点等实施税务筹划；另一个是围绕着纳税人经营环节、经营环境及经营方式，与企业投资地点、投资方式进行系统、

整体相结合的税务筹划，这种的税务筹划终究既要合乎税收政策，又要与企业的理财目标互相统一。但是在实践中，企业总是片面强调前者却忽视了后者，从而导致以下弊端：（1）使税务筹划和企业经营活动无法有机结合，通常顾此失彼，使得税务筹划在企业的财务管理决策之外游离，从而使企业经营管理的总体目标无法实现；（2）税务筹划仅仅考虑了某税种的税负，忽略了企业整体的收益。如误认为银行贷款投资比自有资金更合算，但是实证分析证明，运用银行贷款其利息虽然可在所得税前扣除，但由此未必增加企业的净利润，相反它却减少了企业的净利润，另外还有可能引发巨大的财务风险。

（二）将税务筹划与偷、避、节税混淆

1.税务筹划与偷税的区别

第一个区别是两者的性质不同，偷税属于违法行为，而税务筹划责任经过税务机关认可的合法的行为。第二个区别是两者手段不同。偷税是运用伪造、隐匿、销毁账簿及凭证，或是对账簿的收支内容进行篡改，又或是经税务机关的通知申报而拒不申报及进行虚假申报等违法的手段。税务筹划则是运用合法的手段减轻税务负担。

2.税务筹划和避税存在的区别

税务筹划与避税的第一个区别就是两者性质不同。避税是利用税务法的漏洞，不符合税法的精神与税收政策的导向。税务筹划则

既要符合税法的相关规定，又要遵循税收政策的导向。第二个区别就是两者目标的定位不同。避税不会考虑到企业理财的终极目标，只看重局部税负的降低。税收筹划则是要讲纳税人的利益最大化，且与纳税人的理财目标保持一致。第三个区别是税务机关处理的不同。税务筹划是被税务机关认可的，而避税则会被税务稽后调整转会追缴入库。

3.税务筹划与节税的区别

节税就是指对纳税人的税收成本进行节约，税收筹划与节水都能使税收成本降低，从而获得涉税收益，可这仅仅是税收筹划功能的一个方面。从税务筹划的本质来看，税务筹划是企业的理财活动，最终目标是要实现企业利益的最大化。从另一个方面来看，税务筹划不是一味的强调降低税负或是节税，而是在遵循企业理财目标的基础上实现企业经济、合法、安全的纳税。

（三）其他税务筹划方法的误区。

除了上述误区以外，企业在税务筹划过程中，还有很多方案实际上不是没有明显效果，就是虽然效果显著，却违反了税法。例如常见的收入不入账。一些企业在发生交易后，往往将交易行为涉及的销售额不入账，而是采取其他方法入账，甚至收到购买方货款后，也只是以其他应付款、应付账款等负债类科目入账，从而降低了税负。其实，这种筹划方法根本不可取，是一种实实在在的偷税行为，一旦被税务机关发现，企业除了需要补税外，还会受到重罚，相关

责任人必须承担相应的责任。再比如一些企业试图通过延期纳税的方法进行税务筹划。由于企业之间发生交易时采取的结算办法有多种，一些企业在发生交易后，认为只要没有收到对方货款，就是没有收入，就不必纳税。这种看法其实是错误的，首先，它违反了权责发生制的原则，其次，从税法的角度而言，不符合税法关于纳税义务发生时间的规定。现行税法明确指出：对于企业之间的交易，协议为直接收款方式的，只要取得索取货款的证明即负有纳税义务；协议为分期收款方式的，以合同约定的时间为纳税义务发生的时间。可见，是否收到货款并非企业负有纳税义务的标志。

四、解决对策

（一）充分理解税法的相关规定。

税法是企业进行税务筹划的蓝本，掌握税法，准确理解税法，尤其是税法中涉及到税务筹划热点问题的一些条款，企业必须认真对待，慎重选择。必要时可以请教税务专业人士，或者直接向税务机关咨询，以免在税务筹划过程中因理解偏差，选择错误或无效的税务筹划方案，从而降低税务筹划效果或导致税务违法行为。

（二）合理选择有效的税务筹划方法。

目前，我国的税法仍然处在不断完善的过程中，并且这一过程将长期存在。一些过去被认为行之有效的税务筹划方法正由于税法的不断修订、反避税条款的不断增加而逐渐失去作用。因此，企业在选择税务筹划方法时，一定要注意方法的时效性。