交易性金融资产PPT课件
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中财第4章 交易性金融资产PPT
公允价值能够持续可靠获得设置的会计科目1交易性金融资产成本公允价值变动2公允价值变动损益3投资收益4应收股利或应收利息二易性金融资产的购入企业取得交易性金融资产时按公允价值计量不含支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利相关的交易费用通过在发生时借记投资收益当期损益
四、交易性金融资产的出售
交易性金融资产出售后，出售收入与原来账面价值的差额，以及 交易性金融资产出售后，出售收入与原来账面价值的差额， 原来已经作为公允价值变动损益入账的金额， 原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均作为投资收益入 如果是部分出售交易性金融资产， 账。如果是部分出售交易性金融资产，其账面价值和已经计入公 允价值变动损益的金额，均按出售比例计算结转。 允价值变动损益的金额，均按出售比例计算结转。 出售交易性金融资产时： 出售交易性金融资产时： 借：银行存款 交易性金融资产—— ——成本 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 ——公允价值变动 投资收益 同时： 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或作相反分录）例题书101 101页 （或作相反分录）例题书101页
公允价 资本公积——其他资本公积 其他资本公积 值低于 借：资本公积 账面余 可供出售金融资产——公允价值变动 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 额
可供出售金融资产减值
确认减值损失时， 确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允 价值下降形成的累计损失一并转出， 价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失
接前例2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允 年 月 日 资产负债表日）， ），该股票的公允 接前例 万元。 价值为 306万元。 万元 借：公允价值变动损益 交易性金融资产—公允价值变动 贷：交易性金融资产 公允价值变动 8万 万 8万 万
四、交易性金融资产的出售
交易性金融资产出售后，出售收入与原来账面价值的差额，以及 交易性金融资产出售后，出售收入与原来账面价值的差额， 原来已经作为公允价值变动损益入账的金额， 原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均作为投资收益入 如果是部分出售交易性金融资产， 账。如果是部分出售交易性金融资产，其账面价值和已经计入公 允价值变动损益的金额，均按出售比例计算结转。 允价值变动损益的金额，均按出售比例计算结转。 出售交易性金融资产时： 出售交易性金融资产时： 借：银行存款 交易性金融资产—— ——成本 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 ——公允价值变动 投资收益 同时： 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或作相反分录）例题书101 101页 （或作相反分录）例题书101页
公允价 资本公积——其他资本公积 其他资本公积 值低于 借：资本公积 账面余 可供出售金融资产——公允价值变动 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 额
可供出售金融资产减值
确认减值损失时， 确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允 价值下降形成的累计损失一并转出， 价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失
接前例2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允 年 月 日 资产负债表日）， ），该股票的公允 接前例 万元。 价值为 306万元。 万元 借：公允价值变动损益 交易性金融资产—公允价值变动 贷：交易性金融资产 公允价值变动 8万 万 8万 万
交易性金融资产教学完整ppt课件
2、“投资收益”：损益类科目
3、“公允价值变动损益”：损益类科目， 用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
.
6
二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应 当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
购买股票 购买债券
.
3
交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
.
4
第二节 交易性金融资产
1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益 .
18
▪ 回顾2、
▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交 易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。
3、“公允价值变动损益”：损益类科目， 用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
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二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应 当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
购买股票 购买债券
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3
交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
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4
第二节 交易性金融资产
1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益 .
18
▪ 回顾2、
▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交 易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。
交易性金融资产实例课件
n 该项投资实现的投资收益=60000+400001500=98500万元
交易性金融资产实例
7
如果12月31日该股票市场价格为450000元， 而后同样按60万元出售：
借：其他货币资金—存出投资款 600000
n 交易性金融资产—乙公司股票(公允价值
变动)
50000
贷：交易性金融资产—乙公司股票(成本)
n 如果12月31日该股票市场价格下降至450000元。
n 借：公允价值变动损益
50000
n 贷：交易性金融资产—乙公司股票(公允价值
变动)
50000
交易性金融资产实例
5
(3)甲公司于2007年2月10日将上述股票全部 出售，出售所得价款60万元。
n 假设在升值的情况下出售股票投资，应确认的投资 收益=60－54=6(万元)
n (1)甲公司购入乙公司股票时
借：交易性金融资产—乙公司股票(成本)
500000
投资收益
1500
贷：其他货币资金—存出投资款 501500
交易性金融资产实例
4
(2)12月31日该股票市场价格上升为540000 元。
借：交易性金融资产—乙公司股票(公允价值变动)
40000
贷：公允价值变动损益
40000
500000
投资收益
150000
交易性金融资产实例
8
n 同时，将原公允价值变动损益转入投资收 益
借：投资收益
50000
n 贷：公允价值变动损益
50000
n 该项投资实现的投资收益=150000-500001500=98500万元。
交易性金融资产实例
9
n 借：其他货币资金—存出投资款 20000
《交易性金融资产》课件
2
当期损益确认
交易性金融资产的公允价值变动直接计入当期损益。
3
确认方法
交易性金融资产的计量和变动确认应依据相关会计准则。
交易性金融资产减值准备
公司需要考虑交易性金融资产的减值风险，并根据相关规定计提相应的减值 准备。
交易性金融资产的转移
1 转移条件
交易性金融资产的转移必须符合相关法规和 公司内部政策。
市场波动
交易性金融资产的价值常常受 到市场波动的影响。
政策变化
金融政策和法规变化可能导致 交易性金融资产价值的波动。
经济环境
宏观经济环境的变化可能对交 易性金融资产产生重大影响。
可供出售金融资产
公司可以选择持有或出售的金融资产，而不是必须出售。
持有至到期投资
公司拥有到期日确定的债券等金融资产，打算持有至到期而不是进行交易。
交易性金融资产
公司用于短期交易目的而持有的金融资产，必须进行交易。
交易性金融资产的计量及其变动的确认
1
公允价值计量
交易性金融资产按公允价值计量，并确认其变动对利润或损益的影响。
《交易性金融资产》PPT 课件
在本节中，我们将探讨交易性金融资产的各个方面，包括定义、分类、计量 和确认、减值准备、转移以及在资产负债表中的呈现方式，以及影响交易性 金融资产的因素。
交易性金融资产的定义
交易性金融资产是指公司用于短期交易目的而持有的金融资产，包括股票、 债券、货币市场工具等。
交易性金融资产的分类
2 会计处理
交易性金融资产转移时，应根据相关准则进 行相应的会计处理。
交易性金融资产在资产负债表中的呈现 方式
பைடு நூலகம்
1
非流动资产
交易性金融资产的取得、计价与处置PPT课件( 16页)
•
11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。
•
12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。
•
13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。
A、交易性金融资产 B、短期投资
C、投资
D、其他
2、企业购入股票进行短期投资，实际支付的价款 中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应借记： （）
A．短期投资
B．应收股利
C．银行存款
D．财务费用
•
5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。
•
6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。
•
7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。
•
8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。
•
9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。
尚未发放的现金股利，借记“应收利息” 或“应收股利” 按实际支付的金额，贷记“银行存款”账 户。
购入
借：交易性金融资产——（成本） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 投资收益（发生的交易费用）
贷：银行存款（实际支付的金额）
一、交易性金融资产的取得
投资——第一节 交易性金融资产PPT课件
科目参与会计处理
8
借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息）
贷：银行存款等 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融
工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询 公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
4
2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产
5
二、交易性金融资产的初始计量
◦ （一）账户设置 ◦ “交易性金融资产”科目
核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金 投资等交易性金融资产的公允价值
总账
“交易性金融资产”
应收现金股利=100 000×0.60=60 000（元）
（2）2011年10月20日，收到A公司派发的现金股利。
例5—5
接［例5—3］资料。甲公司对持有的交易性债券投资每 半年计提一次利息。2011年6月30日，甲公司对持有的面 值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付 息的C公司债券计提利息。
9
应收股利
宣告日 4月10日
登记日
支付日
5 月 10 日 5月15日
日日日日
10
例5—1
2011年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易 所购入A上市公司股票100 000股，并将其划分为交易性 金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000 000元。另支付相关交易费用金额为2 500元。 甲公司应编制如下会计分录： （1）2011年1月20日，购买A上市公期投资 第三节 可供出售金融资产 第四节 长期股权投资
8
借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息）
贷：银行存款等 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融
工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询 公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
4
2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产
5
二、交易性金融资产的初始计量
◦ （一）账户设置 ◦ “交易性金融资产”科目
核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金 投资等交易性金融资产的公允价值
总账
“交易性金融资产”
应收现金股利=100 000×0.60=60 000（元）
（2）2011年10月20日，收到A公司派发的现金股利。
例5—5
接［例5—3］资料。甲公司对持有的交易性债券投资每 半年计提一次利息。2011年6月30日，甲公司对持有的面 值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付 息的C公司债券计提利息。
9
应收股利
宣告日 4月10日
登记日
支付日
5 月 10 日 5月15日
日日日日
10
例5—1
2011年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易 所购入A上市公司股票100 000股，并将其划分为交易性 金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000 000元。另支付相关交易费用金额为2 500元。 甲公司应编制如下会计分录： （1）2011年1月20日，购买A上市公期投资 第三节 可供出售金融资产 第四节 长期股权投资
基础会计学课件第二章资产：交易性金融资产
交易性金融资产与其他类型金融资产 的区别
1 投资性金融资产
与交易性金融资产相比，投资性金融资产的持有目的是长期持有，以获得持有期间的投 资收益。
2 可供出售金融资产
与交易性金融资产相比，可供出售金融资产的持有目的是在适当时机将其出售，以获得 投资回报。
3 贷款与应收款项
与交易性金融资产相比，贷款和应收款项是与特定客户之间建立的债权关系，而非市场 上可买卖的金融资产。
将资金借给他人，并收取利息作为投资收益。
应收款项
代表欠款人对出售商品或提供服务所产生的债权。
权益投资业务与交易性金融资产
1
股票投资
购买股票作为权益投资，以获取股东
股权投资
2
权益和股息分红。
购买其他公司的股权，以实现对企业
的持续利益。
3
债 权的控制。
金融衍生品与交易性金融资产
资产以获取盈利机会。
3
卖出交易
根据市场分析，卖出交易性金融资产， 实现投资收益。
证券质押式回购业务与交易性金融资产
1
质押方
将交易性金融资产质押给借款方以获
借款方
2
取资金。
获得质押的交易性金融资产，并支付
一定利息。
3
到期日
在到期日，借款方将资金及利息归还 给质押方。
债权投资业务与交易性金融资产
贷款
基础会计学课件第二章资 产：交易性金融资产
了解交易性金融资产的定义和特点，以及与其他类型金融资产的区别，包括 交易性金融资产的分类和相关业务。
什么是交易性金融资产？
定义
指在购买后立即可转售或 以常规业务中交易持有至 到期的金融资产。
特点
以短期盈利为目的，通过 市场价格变动获取收益。
交易性金融资产培训课程PPT课件( 16页)
公允价值 如果资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于 其账面余额，则按两者的差额，
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
否则作相反的分录。 注：出售时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记 或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”
例7：甲购买1000万股苏能股票，市价每股7元
•
9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。
•
10、没人能让我输，除非我不想赢！
•
11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。
•
12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。
•
13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。
•
14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。
② 7月1日，红星厂利息1920（48000×8%×6/12）
借：银行存款
1 920
贷：投资收益
1 920
③ 9月20日，红星厂将海洋债券全部出售，售价48100元 另付佣金120元
借：银行存款 47 980（48100－120）
投资收益
170
贷：交易性金融资产——海洋债券（成本） 48 150
例4：购券时含利息
•
5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。
•
6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。
•
7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。
•
8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
否则作相反的分录。 注：出售时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记 或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”
例7：甲购买1000万股苏能股票，市价每股7元
•
9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。
•
10、没人能让我输，除非我不想赢！
•
11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。
•
12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。
•
13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。
•
14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。
② 7月1日，红星厂利息1920（48000×8%×6/12）
借：银行存款
1 920
贷：投资收益
1 920
③ 9月20日，红星厂将海洋债券全部出售，售价48100元 另付佣金120元
借：银行存款 47 980（48100－120）
投资收益
170
贷：交易性金融资产——海洋债券（成本） 48 150
例4：购券时含利息
•
5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。
•
6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。
•
7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。
•
8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。
23交易性金融资产(PPT31页)
③ 2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。
④ 2019年初，甲公司收到债券利息1 000 000元。
• 假定债券利息不考虑相关税费；甲公司应编制会计分录：
重庆电子工程职业学院
财经学院
13
① 支付价款26 000 000 元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000 元，取得的增值税专用发票上注明的 增值税税额为18 000元。
相关交易费用25 000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1
500元；甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制
如下会计分录：
• (1) 2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
• 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 10 000 000
• 贷：其他货币资金——存出投资款
• 2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：
• 借：交易性金融资产-B公司债券-成本 26 000 000
• 投资收益-B公司债券
300000
• 应交税费-应交增值税（进项税额）
18000
• 贷：其他货币资金-存出投资款
26318000
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财经学院
14
②2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。
900 000
• 贷：交易性金融资产—A上市公司股票—成本 10 000 000
•
—公允价值变动 3000 000
• 同时：借：公允价值变动损益——A上市公司股票 3 000 000
•
贷：投资收益
3 000000
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交易性金融资产与可供出售金融资产ppt50页
1.科目设置
总账科目
二级科目
持有至到期投资
成本
利息调整
应计利息
其中：投资时的利息调整＝实际支付的金额－债券面值－已到付息期尚未领取的利息
2.初始投资的计量
应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计量
借：持有至到期投资——成本 （面值） ——利息调整 （差额） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 持有至到期投资——利息调整 （差额）
三、持有至到期投资（一）界定与说明
是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产
持有至到期投资
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期
持有该金融资产的期限不确定发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况
（3）计提减值的会计处理借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
（4）价值得以恢复的会计处理借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失转回金额不能超过原来计提的数额转回后的债券的账面价值不应当超过不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本
1.计算实际利率原则：投资成本＝未来现金流量现值 实际利率是指使得未来现金流量现值等于初始投资成本的利率 108000＝10000 ×（P/A，I, 4）+100000 ×(P/S，I，4)2.计算每期的投资收益和利息调整的摊销投资收益＝期初债券账面价值×实际利率利息调整摊销＝面值×票面利率－投资收益3.计算
总账科目
二级科目
持有至到期投资
成本
利息调整
应计利息
其中：投资时的利息调整＝实际支付的金额－债券面值－已到付息期尚未领取的利息
2.初始投资的计量
应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计量
借：持有至到期投资——成本 （面值） ——利息调整 （差额） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 持有至到期投资——利息调整 （差额）
三、持有至到期投资（一）界定与说明
是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产
持有至到期投资
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期
持有该金融资产的期限不确定发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况
（3）计提减值的会计处理借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
（4）价值得以恢复的会计处理借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失转回金额不能超过原来计提的数额转回后的债券的账面价值不应当超过不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本
1.计算实际利率原则：投资成本＝未来现金流量现值 实际利率是指使得未来现金流量现值等于初始投资成本的利率 108000＝10000 ×（P/A，I, 4）+100000 ×(P/S，I，4)2.计算每期的投资收益和利息调整的摊销投资收益＝期初债券账面价值×实际利率利息调整摊销＝面值×票面利率－投资收益3.计算