第三章 会计等式与复式记账

会计基础 第三章 会计等式与复式记账 第一节 会计等式 一、资产 ＝ 债权人权益 ＋ 所有者权益 资产 ＝ 权益 ＝ 债权人权益 ＋ 所有者权益 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 （会计基本等式，会计恒等式） 资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据。

资产=负债+所有者权益 负债=20000+11000+35000+9000+5700+3000+51300+16000 会计基础 800000=151000+649000 所有有者权益=500000+81000+10000+58000 1、资金进入企业（资产增加，权益增加） 资产增加，所有者权益增加 资产增加，负债增加 注：交易或事项的发生引起资产和所有者权益同时等额增加 注：交易或事项的发生引起资产和负债同时等额增加 2、资金占用形态的变化（资产增加，资产减少） 注：交易或事项的发生会引起资产项目之间的此增彼减，但资产总额与权益总额不会发生变化 3、资产权益的变化（权益增加，权益减少） 负债增加，负债减少 所有者权益增加，所有者权益减少 负债减少，所有者权益增加 负债增加，所有者权益减少 注：交易或事项的发生使负债不同项目之间此增彼减 注：交易或事项的发生使所有者权益不同项目之间的此增彼减 注：交易或事项的发生使负债增加、所有者权益减少 注：交易或事项的发生使负债减少，所有者权益增加 4、资金退出企业（资产减少，权益减少） 注：交易或事项的发生，引起资产和负债同时等额减少 注：交易或事项的发生，引起资产和所有者权益同时等额减少 注意：资产与权益的桓等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。 会计基础 二、收入 － 费用 ＝ 利润 收入、费用和利润之间关系是企业编制利润表的基础 （收入大于费用的差额为实现的利润，反之为发生的亏损） 借方 贷方 资产的增加 资产的减少 费用的增加 费用的减少 负债的减少 负债的增加 所有者权益的减少 所有者权益的增加 收入的减少 收入的增加 三、会计等式之间的勾稽关系

企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响。收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益的增加，费用可导致企业资产减少或负债增加，最终会导致所有者权益的减少。因此，一定期间的经营成果必然影响一定时点的财务状况。在一定期间将六要素联系起来，就可以得到以下公式：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用） （前提：结账之前） 资产=负债+所有者权益+利润 （前提：结账之前） 资产=负债+所有者权益 （前提：结账后） 会计基础 第二节 复式记账 一、会计账户及其基本结构 （一）账户的含义 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 二、账户的分类 同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。 （一）总分类账户 总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。 （二）明细分类账户 明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。 备注：总分类账户提供会计要素具体内容的总括核算指标，一般只用货币计量；分类账户提供会计要素具体内容的详细核算指标，除用货币计量外，有的还用实物量度（件、千克、立方米等）进行辅助计量 三、账户的基本结构

账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记会计基础 增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：

期末余额＝期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。 账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。如表3－5所示：

表3－5 账户名称（会计科目） 年 凭证号 摘要 增加金额 减少金额 余额 月 日

也可简化格式“T”形账户表示如图3－1所示 左方 账户名称（会计科目） 右方

四、账户与会计科目的联系和区别 联系：它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者的口径一致，性质相同；会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用；没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。 会计基础 区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，无法反映会计要素具体内容的增减变动情况及其结果；而账户则具有一定格式和结构，能够用于反映会计要素具体内容增减变动情况和结果。 二、复式记账法 （一）复式记账法的含义和特点 一、含义： （1）以资产与权益平衡关系作为记账基础 （2）对于每一笔经济业务 （3）两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 （4）反映资金运动结果的一种记账方法 注：复式记账是以会计的基本等式“资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益” 例：甲企业购入原材料一批，价值20000元，已验收入库，货款用银行存款支付 解：借：原材料 20000 资产类 贷：银行存款 20000

例：甲企业购入原材料一批，价值20000元，已验收入库，以银行存款支付货款15000元，余款尚未支付 解：借：原材料 20000 资产类 贷：银行存款 15000 应付账款 5000 负债类 理论依据：“资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 二、复式记账的特点：3点 会计基础 ① 以会计基本等式为依据 ② 记录完整 ③ 便于查账 资金增减变动情况（四大类九小种） 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 （ 表示增加， 表示减少 ○ 表示不发生）

① ＝ ○ ＋ 资金进入 等式两边金额同时增加 ② ＝ ＋ ○

③ ＝ ○ ＋ ○ 资金占用形态 资产一增一减 ④ ○ ＝ ＋ ○ ⑤ ○ ＝ ○ ＋ 资金权益变化 等式单边的一增一减，不会发生变化 ⑥ ○ ＝ ＋

⑦ ○ ＝ ＋

⑧ ＝ ＋ ○ 资金退出 等式两边金额同时减少 ⑨ ＝ ○ ＋

（二）、复式记账法的分类（3种） 1、借贷记账法（不分企业、事业、行政单位） 2、收付记账法 3、增减记账法 三、 借贷记账法 （一）、借贷记账法的含义 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。（意大利，500多年，世界通用） （二）、借贷记账法的记账符号（借、贷） 会计基础 注以“T”字形账户为例，“左方”为“借”；“右边”为“贷”；借和贷只是记账符号，至于增加还是减少取决账户性质 三、账户的结构 借贷记账法下资产类账户、权益（包括负债及所有者权益）类账户的结构如图 3－3所示： 资产类 借方 贷方

期初余额 本期减少发生额 本期增加发生额

本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期未余额

负债和所有者权益类（权益） 借方 贷方 期初余额 本期减少发生额 本期增加发生额 本期贷方发生额合计 本期借方发生额合计 期末余额

资产类账户、权益类账户的内部勾稽关系如下： 资产类账户期末借方余额 ＝ 期初借方余额（借） ＋ 本期借方发生额（本借） 会计基础 － 本期贷方发生额（本贷） 权益类账户期末贷方余额 ＝ 期初贷方余额（货） ＋ 本期贷方发生额（本贷） － 本期借方发生额（本借） 成本类账户的结构与资产类的结构相同，即“借方”登记成本费用的发生（增加）数，“贷方”登记成本费用的结转（减少）数，期初、期末余额在借方，表示在产品成本或末完工劳务已发生的成本。注：成本类账户的“制造费用”账户“一般无余额” 损益类账户的费用类账户和直接计入利润的损失账户，其结构与资产类账户基本相同，即借方登记费用、损失的增加数，贷方登记费用、损失的结转（减少）数，期末结转后无余额； 收入类账户和直接计入利润的利得账户，其结构与权益类账户基本相同，即贷方登记收入、利得的增加数，借方登记收入、利得的结转（减少）数，期末结转后无余额。 计算下列各账户的期末余额 例： 3－11 银行存款（资产类） 期初余额200 000 本期发生额 600 000 本期发生额500 000 期末余额？ 解：期末余额 ＝ 200 000 ＋ 600 000 － 500 000 ＝ 300 000 应付账款（负债类） 期初余额40 000 本期发生额 60 000 本期发生额 30 000 期末余额？ 解：期末余额 ＝ 40 000 ＋ 30 000 － 60 000 ＝ 10 000 实收资本（所有者权益类） 期初余额600 000 本期发生额0 本期发生额80 000 期末余额？ 解：期末余额 ＝ 600 000 ＋ 80 000 － 0 ＝ 680 000 计算下列各账户的本期借方或贷方发生额： 例3－12 库存现金（资产类） 期初余额800 本期发生额500 本期发生额？