应收票据PPT

＝ 119 808
贴现息 ＝ 119 808×12％×60÷360 ＝ 2 396.16(元)
贴现额 ＝ 119 808—2 396.16 ＝117 411.84 (元)
借：银行存款
117 411.84
贷：应收票据
117 000.00
贷：财务费用
411.84
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
114 660.00
借：财务费用
2 340.00
贷：应收票据
117 000.00
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
应收票据贴现的账务处理
a.不带追索权的应收票据贴现
【例】:若上例中的票据为带息票据，票面年利率为9.6％，
企业6月2日到银行贴现时，应作会计分录如下：
票据到期值 ＝ 117 000＋117 000×9.6％×3／12
账，共计24 102元（23 400+23400×9％×4/12）已收存
银行。
借：银行存款
24 102.00
贷：应收票据
23 575.50
贷：财务费用
526.50
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
如果该票据为商业承兑汇票，其他条款相同。票据到期时， 付款人账户资金不足，由银行退票，应编制会计分录为：
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
应收票据贴现的计算
应收票据的贴现利息及贴现净额计算如下： 贴现净额＝票据到期值－贴现利息 贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期 票据到期值＝票据面值＋到期利息 或＝票据面值×(1＋利率×期限)
不带息票据的到期值就是票据的面值。
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据பைடு நூலகம்
(3)票据利息及票据到期日的计算
带息应收票据的到期值是票据的面值加上按票 面利率计算的利息。按现行制度规定，带息应收票 据应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利 率计算计提利息。公式中的利率一般是指年利率， 期限一般是指从出票日到计算利息截止日的间隔时 间。
其利息的计算公式为：
应计利息＝票据面值×票面利率×期限
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
2、应收票据的核算 (1)不带息应收票据
不带息应收票据的到期值就是票据的面值。取 得不带息商业汇票时，借记“应收票据”账户，贷 记“主营业务收入”、“应收账款”、“应交税 金——应交增值税(销项税额)”等账户；收回商业 汇票时，借记“银行存款”账户，贷记本账户。
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
（2）应收票据的计价 收款人实际收到商业汇票时，不论是带息票据还
是不带息票据，都应按票据的面值入账。但对于带息 应收票据，按照现行制度规定，应于期末(中期期末 和年度终了)按应收票据的面值和票面利率计提利息， 计提的应收利息应增加应收票据的账面余额。
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
借：应收账款 贷：应收票据
23 575.50 23 575.50
借：应收利息 贷：财务费用
526.50 526.50
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
应收票据贴现的计算
企业持有的商业汇票在到期前，如果需要提前 取得资金，可将未到期的商业汇票向银行申请贴现。 所谓“贴现”，是指票据持有人将票据背书转让给 银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴 现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人，作为 银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融 通资金的一种形式，背书的应收票据就是该项贷款 的担保品。
(2)票据到期收回票款及利息时： 应计利息＝117000×10％÷12×6＝5850(元) 到期实收金额＝117000+5850＝122850(元)
根据有关原始凭证，编制如下会计分录：
借：银行存款
122 850
贷：应收票据——商业承兑汇票 117000
财务费用
5850
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
(1)4月1日甲企业收到票据时，根据有关原始 凭证，编制如下会计分录：
借：应收票据——甲企业 117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税金——应交增值税(销项税额)
17 000
(2)9月30日到期收到票据款时，根据有关原始 凭证，编制如下会计分录：
借：银行存款
117 000
贷：应收票据——甲企业 117 000
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
(2）带息应收票据
带息应收票据的到期值是票据的面值加上按票 面利率计算的利息。按现行制度规定，带息应收票 据应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利 率计算计提利息。
其利息的计算公式为： 应计利息＝票据面值×票面利率×期限
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
23 400.00
贷：主营业务收入
20 000.00
贷： 应交税费—应交增值税(销项税额) 3 400.00
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
b.12月31日计提应收票据利息
当年应计利息＝23 400×9％×1/12＝175.5
借：应收票据
175.50
贷：财务费用
175.50
c.第二年4月1日，上述应收票据到期，票款全部收妥入
应收票据贴现的账务处理
b.带追索权的应收票据贴现
带追索权的票据贴现时，企业并未转嫁票据到期不能收回 票据款的风险，贴现企业因背书在法律上负连带偿还责任。对 于带有追索权的应收票据贴现，当背书人或付款人不按期付款 时，银行可以向背书企业追索，背书企业承担着潜在的债务责 任，这种责任在会计上称为“或有负债”，这种负债直至贴现 的票据到期由贴现银行收到票据款后方可解除。在我国，商业 承兑汇票贴现时，就是一种典型的带追索权的票据贴现业务。
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
(1)不带息应收票据
【例1】甲企业于2003年4月1日销售一批商品给 Ａ企业，货款100 000元，增值税税率为17％，当即 收到Ａ企业开出的6个月期、面值为117 000元的商 业承兑汇票。
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
(1)不带息应收票据
应收票据
应收票据贴现的计算
贴现期指从贴现日至票据到期日之间的间隔时 间，可以是整月，也可以是天数，一般以天数表示， 并按实际日历天数计算。但按银行规定，承兑人在 异地的，计算贴现利息时应另加3天的划款日期。
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
应收票据贴现的计算
【例6】Ａ企业于7月8日收到Ｂ企业向银行申请 的一张期限为100天，年利率为8％，票面金额200 000元的银行承兑汇票。假如Ａ企业于8月15日将所持 票据向银行申请贴现，银行贴现率为10％。
应收票据
(2)带息应收票据
【例2】接例1，假如甲企业收到的是一张带息 商业承兑汇票，票面利率为年利率10％。
(1) 4月1日甲企业收到票据时的账务处理同前；
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
(2)带息应收票据
【例2】接例1，假如甲企业收到的是一张带息 商业承兑汇票，票面利率为年利率10％。
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
应收票据贴现的账务处理
应收票据的贴现，一般有两种情况，一种带追索权，一 种不带追索权。追索权是指票据持有人（背书人）在转让应 收票据的情况下，被背书人（一般为银行）在应收票据到期 不能兑付时，有向背书人索取应收金额的权利。带追索权的 票据贴现时，对贴现企业来讲，如果出票人或付款人到期不 能兑付或拒付，贴现企业便有责任向贴现银行或其他金融机 构支付有关款项。不带追索权的贴现票据被贴现后，不论到 期出票人或付款人是否兑付，该票据与贴现企业均无关系。 一般情况下，带追索权的贴现票据在贴现时所运用的贴现息 要低于不带追索权的贴现票据所运用的贴现息。目前我国票 据贴现一般是带追索权的。
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
应收票据贴现的账务处理
a.不带追索权的应收票据贴现
将不带追索权的票据贴现，企业在转让应收票据所有权 的同时，将应收票据的风险和未来经济利益全部转让给银行， 企业对票据到期无法收回的票款不承担连带责任。将不带追 索权的商业汇票贴现时，企业应按实际收到的贴现款借记 “银行存款”科目，按贴现票据的账面余额贷记“应收票据” 科目，实际收到的贴现款与贴现的商业汇票的账面余额的差 额借记或贷记“财务费用”科目。在我国，企业将银行承兑 汇票贴现的业务基本上不存在到期不能收回票款的风险，企 业可以将银行承兑汇票贴现视为不带追索权的商业汇票贴现 业务对待。
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
(3)票据利息及票据到期日的计算
由于商业汇票的有效时间最长不超过6个月，因而 该间隔时间可能是按月表示（定期付款），也可能 按日表示（定日付款）。如果按月表示，则票据的 到期日即为票据到期月份中与出票日相同的日期。 例如3月20日签发的5个月期的商业汇票，其到期日 为同年的8月20日；假如是月末签发的商业汇票， 不管月大月小，其到期日均为到期月份的最后一天。 如果按日表示的票据，其到期日就要按票据的实际 天数计算，一般出票日和到期日只算其中一天，所 谓“算头不算尾，算尾不算头”。
应收票据
1、应收票据的概述 （1）应收票据的分类
应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商 品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。
商业汇票按是否计息，可分为带息商业汇票和不 带息商业汇票。带息商业汇票是指到期时，承兑人按 票面金额加上按票面利率计算的利息向收款人或被背 书人支付款项的票据；不带息商业汇票是指票据到期 时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款 项的票据。
率为12％，企业在票据贴现时应作会计分录如下：
票据到期日为8月1日，贴现期为60天（6月2日至8月1日）
票据到期值 ＝ 票据面值 ＝ 117 000(元)
贴现息 ＝ 117 000×12％×60÷360 ＝ 2 340(元)
贴现额 ＝ 117 000－2 340 ＝ 114 660(元)
借：银行存款
应收票据
应收票据贴现的计算
【例7】某企业于4月8日将一张出票日为2月5日， 4个月期，面值为80 000元的商业承兑汇票向银行申 请贴现，银行贴现率为12%。该企业与承兑企业均在 同一交换区域内。 该票据的到期日为6月5日，贴现期为：
(30-8)+31+5=58(天) 贴现利息=80 000×12%÷360×58=1 546.67(元) 贴现净额=80 000-1 546.67=78 453.33(元)
贴现期限＝100－(31－8)－15＝62(天) 票据到期值＝200000×(1＋8％÷360×100)
＝204444.44(元) 贴现利息＝204 444.44×10％÷360×62
＝3520.99(元) 贴现净额＝204444.44－3520.99＝200923.45(元)
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
应收票据贴现的账务处理
a.不带追索权的应收票据贴现
【例】：东江股份有限公司售给本市好万家公司产品一批，
货款总计100 000元，适用增值税税率为17％。好万家公司
交来一张出票日为5月1日、面值117 000元、期限为3个月的
银行承兑无息票据。该企业6月2日持票据到银行贴现，贴现
企业将带追索权的票据贴现后，应根据实际收到的贴现款 计入“银行存款”账户的借，计入“短期借款”账户的贷方。
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
应收票据贴现的账务处理
b.带追索权的应收票据贴现
例:2009年6月1日企业将一张出票日期5月12日，
期限6个月、票面利率为9％、面值为120 000元的
应收票据
(2)带息应收票据
【例3】接例1，假如甲企业收到的是一张带息 商业承兑汇票，票面利率为年利率10％。
(3)若票据到期，对方拒付或无力付款时，根 据有关原始凭证，编制如下会计分录：
借：应收账款——Ａ企业
122 850
贷：应收票据——商业承兑汇票 117000
财务费用
5850
财务会计>>第三章>>第二节 应收票据
应收票据
【例3–12】：2009年12月1日,东江股份有限公司向佳
乐福超市销售产品一批，价款20 000元，增值税3 400元，
收到由甲公司开出的面值为23 400元、利率为9％，期限为
4个月，并经开户银行承兑的不带息银行承兑汇票一张。编
制会计分录如下：
a.12月1日，收到银行承兑汇票时：
借：应收票据
商业承兑汇票向银行贴现，假设该企业与承兑企业在