应收票据 教案

一、组织教学
1、上课铃毕，行师生礼，正式上课；
2、清点学生人数，填写教学日志。

二、复习旧课：
三、讲授新课：
第二节应收票据的核算
一、应收票据的概念及分类
应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、材料、提供劳务等收到的商业汇票。

二、应收票据应付票据的核算
采用商业汇票结算时，企业应设置“应收票据”账户来核算应收票据的增减变动及期末结存情况。

并按付款单位开设明细账户，进行明细核算。

【例3-6】甲公司3月1日销售A商品一批，开具增值税专用发票注明价款5000元，增值税款850元，共计5850元。

对方乙公司开出为期3个月的商业承兑汇票一张抵付货款。

（1）收到票据时：作为销售处理
借：应收票据 ---乙公司5850
贷：主营业务收入 5000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850
乙公司的账务如何处理(假定A材料已经入库):
借:原材料---A材料 5000
应交税费- 应交增值税(进项税额) 850
贷:应付票据—甲公司 5850 （2）票据到期，付款时：甲公司的账务处理如下
借：银行存款5850
贷：应收票据5850
票据到期，付款时：乙公司的账务处理如下
借:应付票据—甲公司 5850
贷:银行存款 5850
（3）票据到期,票据就作废了,但是欠款关系还在，对方无力付款时：
借：应收账款—乙公司5850
贷：应收票据---乙公司5850
票据到期,票据就作废了,但是欠款关系还在，乙公司无力付款
则乙公司的账务处理:
借:应付票据—甲公司 5850
贷:应付账款—甲公司 5850
练习:
三、应收票据贴现的核算
(一)贴现的含义
贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业票据背书后转让给银行，
银行受理后，从票面金额中扣除按银行贴现利率计算确定的贴现利息后,将其差额支付给持票人（即贴现企业）的业务活动。

在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴息所得。

贴现利息和贴现所得的计算公式如下：
(二)贴现的核算
应收票据的贴现根据票据的风险是否转移分为两种情况，一种是带追索权，贴现企业在法律上负连带责任(指:如果付款方不付款,银行不承担责任)；另一种是不带追索权，企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。

1.带追索权的票据贴现
（1）贴现时的会计处理
【例3-7】企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额300000元，承兑期5个月，2011年1月31日(总共5个月,还剩4个月)企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年
贴息率5%。

到期值=300000（元）
贴现值=300000×5%×4/12=5000（元）
贴现净额=300000－5000=295000（元）
借：银行存款295000
财务费用5000
贷：短期借款 300000
【例3-8】按【例3-7】，若为带息票据，票面年利率为4%。

其余
条件相同。

2011年1月31日期末计提利息：(300000*4%/12)=1000 借：应收票据1000
贷：财务费用 1000
到期值=300000×（1+4%×5/12）=305000（元）一个月1000
元
贴现息=305000×5%×4/12=5083.33（元）
贴现净额=305000－5083.33=299916.67（元）
借：银行存款299916.67
财务费用5083.33
贷：短期借款 305000
（2）票据到期,承兑人按期付款
【例3-9】接【例3-8】，票据到期，承兑人按期付款。

2011年2—4
月已计提应收票据利息。

2011年5月31日尚未计提的应收票据利息。

2011年2月—4月计提应收票据利息基本会计处理同【例3-8】，每
月计提利息1000元冲减财务费用。

票据到期，承兑人按期付款的基
本会计处理应为：
借：短期借款305000
贷：应收票据304000
财务费用 1000
【例3-8】按【例3-7】，若为带息票据，票面利率为4%。

其余条件相同（3）到期承兑人无力支付款项
若到期承兑人无力支付款项,银行将支款通知随同汇票、付款人未付票据通知书
【例3-10】接【例3-8】，票据到期，因承兑人的银行账户存款不
足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知书和付款人
未付票款通知书。

2011年1月已计提应收票据利息。

2010年2月—5月已计提应收票据利息基本会计处理同【例3-8】，
每月计提利息1000元冲减财务费用。

票据到期，承兑人无力支付款
项的基本会计处理应为：
①借：应收账款305000
贷：应收票据305000
②借：短期借款305000
贷：银行存款305000
【例3-11】接【例3-10】，如果该企业“银行存款”账户余额仅为
200000元。

其余条件相同。

第一笔会计处理同【例3-10】中的①。

②借：短期借款200000
贷：银行存款200000
送交申请贴现的企业，贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。

2.不带追索权的票据贴现
企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，冲减应收票据的账面价值，应收票据贴现值与账面价值之差额计入“财务费用”。

对已贴现的无追索权的商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理。

（1）协议中没有约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣）的金
【例3-12】仍以【例3-7】为例，企业收到购货单位交来2010年12
月31日签发的带息商业票据一张，票面利率为4%，金额300000元，
承兑期5个月。

不带追索权，2011年1月31日企业持汇票向银行申
请贴现，带追索权，年贴息率5%。

到期值=300000×（1+4%×5/12）=305000（元）
贴现息=305000×5%×4/12=5083.33（元）
贴现净额=305000－5083.33=299916.67（元）
2011年1月31日期未计提利息：
借：应收票据1000
贷：财务费用1000
贴现时：
借：银行存款299916.67
财务费用1083.33
贷：应收票据 301000
额。

（2）协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣）的金额。

借：银行存款（贴现所得金额）
贷：其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让，包括现金折扣）
借或贷：财务费用（贴现所得金额加上预计将发生的销售退回和销售折让现账面之差）
贷：应收票据（应收票据的账面价值）
课堂视频练习:
3-01-3.sw f3-01-2.sw f3-01-3.sw f
作业练习册P页
实训。