企业会计准则新形势下保险业发展策略研究

新会计准则 、解释第二号的出台背景及要点 新会计准则的发布 ，对于我 国财务报告准则与国际财务报告 准则的 趋同起到至关重要的作用 。但 随着资本 市场 国际化 不断加快 ，在 沪深 、 香港 同时上市 的公司数量剧 增 ，如何确保 同时发行 Ａ股 和 Ｈ股 的上市 公 司，对 同一交易事项采用相同的会计政 策、会计估计进行 确认、计量 和报告 ，从而解决三地上市公司年报披露数据上 的巨大差异 ，成了亟需 解决 的重大 问题 。为消除差异给信息使用者 、监管机构 、企业 带来的不 便 ，财政部于 ０ ８ 年发布了 《 解释第二号》 ， 从 制度上进行 了规范 。 在这一连续修订过程中 ，保费收入确认是 否进行分拆 、是否进行重 大保 险风险测试 、保险合 同准备金是否采用 “ 最佳估计 ”原则等成 为了 Ａ股 、Ｈ股财务报告趋 同的着力点 。因此 《 解释第二号》 要求险企编制 财务报告时应遵循 ：“ 保费收入确认和计量 引入重 大保 险风 险测试 和分 拆处理 ；保单获取成本不递延 ，计入当期损益 ； 采用新 的基 于最佳估计 原则下 的准备金评估标准” 。 为进一步 明确保险 业 实施 《 解 释第 二 号》 的具体会 计 处理 规定 ， ２ ０ ０ ９年底 ，财政部发布 《 保险合同相关会计处理规 定》 ，就相关会计处 理问题 予以明确 。其包含 以下三点 ： （ 一）保 险合 同进 行分拆 。保 险合 同风险与其 它部分 能有效 区分 、 单独计 量的 ， 应进行分拆 ，将风险部分确认为保险合 同 ， 将 其余确认 为 其他 合同。该原则下 ，对万能 、投连保费进行分拆 ， 其 中投资部分作 为 公司的负债 ，仅 风险部分确认为收入 。 （ 二）对 不能拆分 的保险合 同进行重 大保险风 险测试。该类型合 同 在合同初始确认 日 进行重大保险风 险测试 ，通过测试的方可认定为保 险 合同。 （ 三） 明确保 险合 同准备金计量。险企 以履行 保险合 同义务所错 支 出的合理估计 金额为基 础 ，兼顾 边际 因素 、货 币时 间价值 来计量 准备 金 ，改变按 精算规 定进行准备金计量的做法。 二 、国际保险会计改革的现状 与难点 当前 ，国际保险会计 改革的主要焦 点在于 《 国际财务报告准则第 ９ 号——金融工具》 （ Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ ９ ） 的实 施时间从 ２ ０ １ ３ 年延 迟至 ２ ０ １ ５年。Ｉ Ｆ ． Ｒ Ｓ ９对于金融资产分类标 准、会计计量原 则、减值模式 的改进 ，将 在很 大程度上影响保险公司资产负债 匹配和公 司盈利状况的波动 。 但由于保险产品的多样性 、合 同的复杂性 、投资的广泛性 、分先 的 不确定性 ，若严格按照 Ｉ Ｆ Ｒ ￥ ９ 准则执行 ，保险公司会计改革还存有 一定 的风险 因素 ： （ 一 ）预期损失模 式不确 定。保险公司主要负债是未 知的风 险赔付 。 未来现金流将根据风险发生频率 和严重程度产生波动 ，资金成本难 以确 定 ，预期损失也难以估算。 （ 二 ）资产负债 不匹配。保险公司资产 以公允价值 计价 ，负债 采用 摊余成本核算 。这种混合属性的会计模 式导致 资产负债 不匹配 ，难现保
企 业会 计准 则新 形 势下 保 险业 发展 策 略 研 究
余 健
摘 要： ２ ０ ０ ６ — ２ ０ ０ ８年 ，财政部连 续发布新 《 企业会 计准则》 ，《 企业会 计准则解释第二号》 （ 以下简称 《 解释 第二号》 ） ，新会计准则 及解释的使用 ，使我 国险企的会计核 算与 国际会计准则相衔接 ，为我圆保 险业走 向国际打下 坚实基础 。但 与此同时，随着保险 市场 国际化 不 断加快 ，国内保险业在实践新会 计准则的同时，还需加快对 国际会计 准则的 了解与适应 ，不断推进保险会计改革。 关键词 ：新准则 ；会计改革；策略
一
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外两个市场竞争中赢得主动权 。 （ 一 ）加 速适应并 完善 《 企业会计 准则》 。《 解释第二 号》 的实施 ， 真实反 映险企 的财务状况 ， 使管理层准确掌握公 司现状 ，为全面预算管 理提供更可靠 的依据 。但与此 同时，随着与 国际会计 准则接 轨的加快 ， 在国内会计准则的执行过程中还需加 以完善。 １ ．进一步明确税 负问题。根据 国家财 税规定 ，保 险公司保 费收入 在获得财政部 、税务总局的批准后免征营业税。《 解释第二号》 实施后 ， 万能险、投连险分拆 ， 作 为负债 的绝大部分不能确认 为保 费收入 。不涉 及免税。但风险保费和账户管理 费等需要确认为收入 ，该部分收入是否 免税 ，还需予 以明确 。 ２ ． 加强信息披露规范 。《 解释第二号》 实施后 ，准备金的计算对 于 贴现率、费用假设 的变化更敏感 ，报表使用者只有充分了解相关假设 才 能更好使用报表 。因此披露透明度有待提高。 ３ ． 完善公司内控机制 。《 解释第二号》 赋予保险公 司更多 的会计政 策选择权 ， 增加 了险企利用 会计 判断实 现盈 余管理 的机会。研究表 明 ， 公司治理与会计信息质量密切相关 ， 公 司治理 的完善程度制约着会计 信 息质量。只有不断完善公司治理 ，健全 内控机制 ，才能保证会计信 息质 量 ，真实反映公 司的财务状况。 ４ ．解 决资产负债不匹配 。险企 大部分资产是 以债券为代 表的持 至 到期金融资产 ，该类 资产通常采用历史价格摊余成本计算 ，并不跟 随市 场利率的波动计算价值 。《 解释第二号》 实施后 ，准备金 负债会随市 场 利率变化而变化 ， 会造成金融资产历史成本 、负债市场价值之 间会 计计 量方法不匹配。这要求我们应追踪国际会计准则 的新成果 ，加以完善。 （ 二）积极适应 国际财务报 告 准则。随着 全球 化加快 ，２ ０ ０ ５年起 ， 欧盟所有上市公司全 面采 用国际财务报 告准则编制 年度财务报 表。 日、