变动成本与完全成本计算法的案例分析比较

变动成本与完全成本计算法的案例分析比较变动成本法与完全成本法是管理会计中两种重要的成本核算方法，这两种方法因为对成本的核算切入角度不同，因而在产品成本、存货计价、收益计算方法及提供的信息用途等方面都存在着很大的差异。本文从两个具体案例出发，通过对两种成本核算方法进行比较分析，总结两种方法的优缺点并加以引申结合运用。

一、概述

（一）变动成本法

变动成本法是指在计算产品成本的时候，其生产成本和存货成本中只包括变动部分而不包括固定部分的一种成本计算方法。这种成本法下，产品成本只包括直接成本（直接材料、直接人工和变动制造费用），而不包括间接成本，所以也称之为“直接成本法”。所有的固定成本（包括固定制造费用）都作为期间成本处理，从营业收入中扣除，冲减当期的利润额。因为固定费用是为企业提供一定生产经营条件而发生的，与产品的实际生产无直接联系，而与时间联系较密切。（二）完全成本法

完全成本法是指在计算产品成本时，其生产成本和存货成本中既包括变动部分又包括固定部分的一种成本计算方法。在完全成本法下，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用。也就是说，产品成本既包括直接成本，又包括间接成本，所以完全成本法又被称为“吸收成本法”或“归纳成本计算法”。完全成本法下，变动成本与固定成本都是产品生产必须要支出的费用，所以不把固定制造费用作为期间成本来处理，而要把当期发生的固定费用分摊到完工产品和在产品中去。

案例1：某企业本月发生的主要经济业务如下：

本月投产100件产品，领用原材料10,000元；生产工人工资10,000元；生产车间支付水电费7,000元；本月计提固定资产折旧费9,000元；支付固定管理费用1,000元，固定销售费用1,000元。本月完工入库产成品80件，期末在产产品20件，完工程度50%。本月对外销售产品50件，单位售价800元。（假设期初存货为0）

案例2：某企业本月发生的主要经济业务如下：

本月投产100件产品，领用原材料10,000元；生产工人工资10,000元；生产车间支付水电费7,000元；本月计提固定资产折旧费9,000元；支付固定管理费用1,000元，固定销售费用1,000元。本月完工入库产成品80件，期末在产产品20件，完工程度50%。本月对外销售产品50件，单位售价800元。

计算：

案例1:○1变动成本法：

销售收入＝50×800＝40,000（元）

变动生产成本＝10,000＋10,000＋7,000＝27,000（元）

单位变动生产成本＝27,000÷（80＋20×50%）＝300（元）

销货成本＝单位变动生产成本×销量＝300×50＝15,000（元）

变动成本＝本期销货成本＋变动销售和管理费用

＝15,000＋0＝15,000（元）

固定成本＝固定制造费用＋固定销售和管理费用

＝9,000＋1,000＋1,000＝11,000（元）

税前利润＝销售收入－变动成本－固定成本

＝40,000－15,000－11,000＝14,000（元）

利润表(变动成本法) 单位:元

○2完全成本法：

销售收入＝40,000(元)

销货成本＝期初存货成本＋本期生产成本（变动生产成本＋固定制造费用）－期末存货成本

＝0＋27,000＋9,000－（27,000＋9,000）÷（80＋20×50％）×40＝20,000(元) 期间费用＝变动销售和管理费用＋固定销售和管理费用＝0＋2,000＝2,000(元) 税前利润＝销售收入－销货成本－期间费用

＝40,000－20,000－2,000＝18,000(元)

案例2：

①完全成本法：

销售收入＝50×800＝40,000(元)

本期生产成本＝变动生产成本＋固定制造费用＝27,000＋9,000＝36,000（元）单位生产成本＝36,000÷（80＋20×50%）＝400（元）

销货成本＝期初存货成本＋本期生产成本－期末存货成本

＝0＋36,000－400×40＝20,000（元）

期间费用＝变动销售和管理费用＋固定销售和管理费用＝0＋2,000＝2,000（元）税前利润＝销售收入－销货成本－期间费用

＝40,000－20,000－2,000＝18,000（元）

利润表(完全成本法) 单位:元

②变动成本法：

销售收入＝40,000（元）

单位变动生产成本＝(10,000＋10,000＋7,000)÷(80＋20×50％)＝300（元）本期销货成本＝单位变动生产成本×销量＝300×50＝15,000（元）

变动成本＝本期销货成本＋变动销售和管理费用

＝15,000＋0＝15,000（元）

固定成本＝固定制造费用＋固定销售和管理费用＝9,000＋2,000＝11,000（元）税前利润＝40,000－15,000－11,000＝14,000（元）

二、优缺点

（一）完全成本法

1.完全成本法的优点

完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，有助于扩大生产者的积极性，因而广泛地被外界所接受。另外，完全成本法下计算的成本数据也是企业产品定价的重要基础。

2.完全成本法的缺点

(1)完全成本法的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩，而且也会掩盖其生产实绩。

(2)采用完全成本法所确定的分期损益，其结果往往难于为管理部门所理解，甚至会鼓励企业片面追求产量，盲目生产，造成产品积压和浪费。

(3)采用完全成本法，对于固定制造费用，往往需要经过繁杂的分配手续，而且受会计主管人员的主观影响。

（二）变动成本法

1.变动成本法的优点

(1)变动成本法更符合配比原则的要求。变动成本法将当期所确认的费用，按照成本性态分为两大部分:一部分是与产品生产数量直接相关的成本(即变动成本)。这部分成本由已销售产品负担的相应部分(即当期销售成本)需要与销售收入(即当期收益)相配比；未销售产品负担的相应部分(即期末存货成本)则需要与未来收益相配比。另一部分则是与产品生产数量无直接关系的固定制造费用，这部分成本全部列为期间成本与当期的收益相配比。

(2)能促进企业重视市场，以销定产。在变动成本法下，产量的高低与存货量的增减对利润都没有影响。在销售价格、成本水平、销售组合不变的情况下，利润将随销售量同步增长。

(3)便于强化成本分析控制，促进成本降低。在变动成本法下，产品成本取决于各项变动生产成本发生的多少，因此可直接分析因成本控制工作本身的好坏而造成的成本升降；同时，有助于将固定成本和变动成本指标分解落实到各个责任单位，分清各部门责任，调动各部门降低成本的积极性。

(4)简化成本核算，增强日常管理。在变动成本法下，把固定制造费用作为期间成本，从边际贡献中扣除，可以省掉许多间接费用分配的手续。可以减少产品的核算工作，避免间接费用分配过程中的主观随意性，提高成本核算的准确性。

(5)提供有用的管理信息，进行科学预测和短期经营决策。采用变动成本法取得的单位变动成本、边际贡献和其它有关的信息(变动成本率、边际贡献率、安全边际率等)，对管理人员十分有用，揭示了业务量与成本变动的内在规律，明确生产、销售、成本和利润之间的关系，为开展本量利分析奠定了基础。所有这些，均能帮助管理人员深入地进行本量利分析、边际贡献分析，用来预测前景(预测销售量或销售额、预测成本、预测利润等)，进行短期经营决策。

2.变动成本法的缺点

(1)成本的划分并不准确。采用变动成本法的前提是按成本的习性将成本划分为变动成本和固定成本，但由于企业大部分成本费用都是混合成本，这样就必须先按一定的方法分解混合成本。对混合成本的分解是一种出糙的计算，根据不准确的变动成本数据计算出来的产品成本自然是不准确的。