财经法规讲义

第一章 会计法律制度 第一节 会计法律制度概述 一、会计法律制度的概念 会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种规范性文件的总称，它是调整各种会计关系的法律规范，是从事会计工作，办理会计事务必须遵循的行为准则。 二、我国会计法律制度的构成

制定机关 举例

会计法律 全国人民代表大会及其常务委员会 《会计法》

会计行政法规 国务院 《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》

国家统一的会计制度 部门规章 财政部 《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则——基本准则》 规范性文件 财政部 企业会计准则体系中的38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》 【解释1】《会计法》在整个会计法律法规体系中处于最高层次、居于核心地位，起着主导的作用。 【解释2】国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性文件。 第二节 会计工作管理体制 一、会计工作的行政管理 我国会计工作管理体制实行“统一领导，分级管理”的原则。 1．国务院财政部门主管全国的会计工作 2．地方各级财政部门管理本行政区域内的会计工作 3．其他政府管理部门依据其职责对会计工作进行监管 《会计法》规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。” (一）会计制度的制定权限（包括两个层次的内容） 1．国务院财政部门制定国家统一的会计制度 （1）制定机关：国务院财政部门 （2）基本内容：包括国家统一的会计核算制度、国家统一的会计监督制度、国家统一的 会计机构和会计人员制度、国家统一的会计工作管理制度等具体内容。 2．国务院其他部门制定各行业特殊要求的补充规定 （1）适用范围：仅适用于本行业范围 （2）制定程序：必须报国务院财政部门审核批准 (二)会计市场的管理（，一是从业资格，二是注册会计师事务所，三是代理记账机构） 1．一般会计人员的从业资格 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。 2．单位会计机构负责人的从业资格 担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。 3．总会计师的从业资格 取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。 4．注册会计师执业资格 我国实行注册会计师全国统一考试制度，考试成绩合格并从事审计业务工作两年以上的人员才可以申请成为注册会计师。注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所。 5.会计师事务所设立 由省级财政部门审批，报财政部备案，事务所的合伙人或股东应当具有取得注册会计师证书后最近连续五年在会计师事务所从事审计的经历。 6.代理记账机构设立 代理记账机构应当经所在地的县级以上人民政府财政部批准，领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。 7.财政部门负责会计人员的业务管理，包括会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教育等。 四、单位内部的会计工作管理 （说明：单位内部的会计工作管理主要涉及两类主体，一是单位负责人、二是会计机构和会计人员） 1．单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 【解释1】单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。 【解释2】单位负责人是本单位会计行为的责任主体，应当对本单位的会计工作全面负责。 【解释3】单位负责人负责单位的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。 【解释4】单位负责人的会计责任主要是一种领导责任，并非在一切情形下，主要的会计责任都由单位负责人来承担。 2．会计机构、会计人员依法进行会计核算、实行会计监督。 【解释】会计机构、会计人员不仅应进行会计核算，还肩负着会计监督职能，进行会计核算、实行会计监督是会计机构、会计人员的最基本职责。 3．任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。 【相关链接】单位负责人负责单位的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。 第三节 会计核算 会计核算：以货币为主要计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析，定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需的会计资料，为作出经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。 1．会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 一 总体要求 （一）会计核算依据 （1）必须以实际发生的经济业务事项为依据 （2）以虚假的经济业务事项或者资料为依据进行会计核算是一种严重违法行为。 （二）对会计资料的基本要求 真实性 完整性 会计资料：会计凭证 会计账簿 财务会计报告 其他会计资料 《会计法》《会计基础工作规范》规定：会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造，变造会计凭证，会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 解释1：真实性指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。 解释2：完整性：指会计资料的各项要素必须齐全，以使会计资料如实全面的记录和反映经济业务的发生情况，便于会计资料使用者全面准确的了解经济活动情况。 解释3：伪造是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证，会计账簿和其他会计资料。即：无中生有。 解释4：变造是指用涂改，挖补等手段来改变会计凭证，会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为，即：篡改事实。 解释5：提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假会计凭证，会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务报告上的数据，使财务会计报告不真实不完整的反应真实财务状况和经营成果，借以误导，欺骗会计资料使用者的行为，即：以假乱真。 解释6：变造，伪造会计资料和提供虚假财务会计报告：即包括单位及其工作人员为单位内部的非法目的而实施的伪造变造会计资料和提供虚假财务会计报告的行为，也包括为他人伪造变造会计资料和提供虚假财务会计报告提供方便的行为。 解释7：使用电子计算机进行会计核算的 ，其软件及其生成的会计凭证，会计账簿，财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 二 会计凭证 会计凭证：指具有一定格式，用以记录经济业务事项发生和完成情况的书面证明，是登记账簿的依据，按照来源和用途分：原始凭证 记账凭证 （一） 原始凭证 原始凭证：指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或填制，用以表示某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。 （1） 原始凭证的内容：①凭证名称 ② 填制凭证的日期 ③填制凭证单位名称或者填制人姓名 ④经办人员签名或者盖章 ⑤ 接受凭证单位名称 ⑥ 经济业务内容 ⑦数量单价金额。 （2） 对原始凭证审核的处理： ① 对不真实不合法的原始凭证有权不予受理，并向有关单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。 ② 对记载不准确不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人按照国家统一的会计制度的规定进行更正补充。 ③ 原始凭证内容有错误的应当由开具单位重开或更正，但金额有错误的不能更正只能由出具单位重新开具。 （二） 记账凭证 记账凭证：指对经济业务事项按其性质加以分类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。 记账凭证内容：P15（9项） 解释1：收款和付款凭证还应当由出纳人员签名或盖章。P16 解释2：一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行核算，原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容。P16 三 会计账簿 （一）会计账簿的种类 会计账簿：由一定格式，相互联系的帐页所组成的，用来序时，分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计薄籍,是会计资料的重要载体，也是重要组成部分。 1按照用途分：总账 明细账 日记账 辅助账 2按照形式分：订本账 活页账 卡片账 (二） 账簿的登记规则P16 四 财务会计报告 财务会计报告：指单位对外提供的反应单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果，现金流量等会计信息的文件。 （一） 财务会计报告组成 1 会计报表：根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括的反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件，是财务会计报告的主要组成部分。分为：资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表。P17 2 会计报表附注 会计报表附注：是对会计报表的补充说明，它是对资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益变动表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。（以说明为主） 会计报表内容：P18 （二） 财务会计报告的编制要求P18(1-6) （三） 财务会计报告的对外提供P19-20 五 会计档案 会计档案是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据，一般包括：会计凭证 会计账簿 财务会计报告 （一） 会计档案的归档和保管P20-21 1 当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。期满由档案部门或者内部指定专人保管。