关于我国增值税转型问题的思考
对增值税扩大征税范围问题的思考
共赢 的效果 。 （ ２ ） 过渡政策法 。Ａ、 营改增纳税人在试点实施前已
签订的有形动产租赁合同且 尚未执行完毕 的 ， 在合 同到 期 日之前可以继续按照原营业税政策规定缴纳 营业税 。 Ｂ 、 试点一般纳税人 ， 在试点实施之 日前购进或 自制的有
形动产为标的物提供的经营租赁服务 ， 试 点期 间可 以选 择用简易计税方法（ 征收率为 ３ ％） 计算缴 纳增值税 。运
征 即退政策 ， 而且下游 企业也 可全额抵 扣 ， 双方 可取得
星公 司接手开发后 ， 资本 化支 出 ４ ０ ０万元 （ 于２ ０ １ ２年 ７
月验收合格完毕形成无形 资产 ， 摊销年 限为 １ Ｏ年 ） 。胜 技公 司 ２ ０ １ ２年税前利润 为 ５ ０ ０万元 ，提供 以下两个方
案如何选择 。 Ａ方 案 ： 自行 开发提供 相应 费用清单 项 ， 委托合 同 中要求瑞 星公 司提供 明细费用清单 ， 此 两项支出若均符 合 税 务 税 前 加 计 扣 除 要 求 ， 应 纳 所 得 税 额 为 ５ ０ ０ — ５ ０ — １ ０ ＝ ４ ４ ０万元 ， 则应交所得税 为 ｌ ｌ ０万元。 Ｂ方 案 ： 若 自行开 发无法 提供相 关备案 材料 ， 且合 同中没有要 求受托方提供 费用 清单 ， 因此两项加计扣除 无法享受 ， 则公 司应交所得税后 为 １ ２ ５ 万元 。 由此可见 ， Ａ方案 比 Ｂ方案节支所得税 １ ５ 万元 ， 故 胜技应选择 Ａ方案 。 综上所述 ，财务人员只有充分理解税法各项政 策 ， 认真作好 纳税筹划 ， 合理选 择节税方 法 ， 才 能为企业 降
低税负 ， 达到１ ］ 葛长银 ． 节税筹 划案例 与实 操指 南 ． 北京： 机 械工 业版
社， ２ ０ １ ０ ．
对增值税转型改革的思考
现 企 业 文 化
ＭＯＤＥＲＮ ＥＮＴＥＲＰ Ｓ ＵＲＥ ＲＩ Ｅ ＣＵＬｒ
ＮＯ．３， ０ ８ ３ ２ ０
（ ｕ ｕａｖｔＮ ． ９ Ｃ ｍ ｌｉｅ Ｏ１ ） ｔ ｙ ０
对增值税转型改革 的思考
谢 瑞 红
（ 南省 许 昌工商管理 学校 ，河 南 许 昌 ４１０） 河 ６００
摘要 ：２ ０ 年１ 月５ ０８ １ 日，国务院总理温 家宝主持 召开 国务 院 我 国经济发展呈现 过热 状态 。为 了抑 制 当时过 热的社会经济 ，
常务 会议 ，研 究部署进一步扩大 内需促进经济平稳 较快增长的 我国选择 了生产 型增值税 。 措施 时要 求在全 国所有地 区、所有行业全面 实施增值税 转型改 ２ ．聚集财政收入 ，增强中央政府 的宏 观调控能力。改革开
出拳要重 、措施要准、工作要实”的总体要求 。
一
入在全国财政收人中的比重一直保持在５ ％左右的水平 ，生产 ０ 型增值税制度的采用促进了我 国财政收人 的快速增长。
、
增 值税 转型 改革 的内容
增值税 转型改革 ，是指将 目前实行的生产型增值税转为 消
费型增值税 。同时 ，取消进 口设备免征增值税和外商投 资企业
于作 为增值税课税 对象的增值额相 当于国民生产 总值 ，因此将 并且 ，自２世纪 ８年代开始 的世界性减税浪潮愈演愈烈 ， ０ ０ 减税
这种类型 的增值税称 作 “ 生产型增值税” 。
成为各 国增强本国企业和产品竞争力的重要手段。 在这样的政 策背景下 ，生产 型增值税本 身固有的缺陷越 发 １ ．从产业的角度看 ，不利于三次产业均衡发展和经济结构 业领域征收农业税 ，对服务业征 收营业税 ，增值税链条在农业 和服务业 中断 ，致使其 “ 道道征税 ，税不重征 ”的优势没有充
我国增值税转型改革的思考
国增值税暂行条例》 的修订 ， 使得我国的增 值税 的类 型 由 生产 型增值 税全 面转换成消费型增 值税。此次增值税 改 革无论 是对我国的经济增长还是税制改革都有着重要 的 意义 。转 型改革 之前 的增值税 制度 ， 对 当时立法 背景 是 下经济形势 的反 映 ， 尤其是选择采用生产 型增 值税 ， 一方
２１ ０ ０年 第 ９期 总 第 １５期 ９
黑 龙江 对 外 经 贸
ＨＬ ｏ ｉｎ Ｅ ｏ ｏ ｃＲｅ￣ｉｎ ＪＦ ｒ ｇ ｃ ｎ ｍｉ ｌ ｏ ｓ＆ Ｔ ａ ｅ ｅ ｒｄ
Ｎ ． ２ １ ｏ ９。 ０ ０ Ｓ ｒ ｌＮｏ １ ５ ｅｉ ９ ａ ．
［ 财税审计 ］
我 国增值税 转 型改革 的思考
为 消费型增值税 ， 目的为均衡 纳税 人 负担 。 因此 ， 其 不论从 宏观还 是微观 来看 ， 值税转 型改革对 我 国的经 增 济和社会都会产 生重大的影 响。
［ 关键 词］增值 税转型； 生产型增值税 ； 消费型增值税 ［ 中图分 类号］Ｆ ３ ８０ ［ 文献标识码］Ｂ ［ 文章编 号］１０ ２ ８ （００ ０ ０５ ０ ０ ２— ８ ０ ２ １ ）９— １５— ２ 增值税转 型改革完 善 了原增值 税制 度的不 足 ： 一是 解决重复 征税 问题 。在生产 型增值 税 中 ， 企业 购置 机器 设备等 固定 资产 中所 含增值 税不能 抵扣 ， 使得 对这 部分 固定资产相 当于再次课税 ， 存在着明显 的重复征税 问题 。
王 东焘
（ 安徽大学 经济学院 ， 安徽 合肥 ２ ０３ ） ３０ ９ ［ 摘 要］２０ ０ ９年我 国施行 了以增值税 转型 为主的增 值税 改革 ， 此次改革 选择在 国际金 融危机 的 背景 下进行 ， 这不仅有利 于我 国扩大 内需， 促进 经济增 长 ， 同时弥补 了原增值税制度 的不足， 并将 生产型增值税 转
对增值税转型问题的认识与思考
抵 扣 ，就 投 资主 体 而 言 ，实际 上 享 受 了提 前抵 扣 税 款 的权 利 ，相 当于 享 受 了 国 家提
供 的部 分 无息 贷 款 。 因此 ， 它客 观 上会 刺 激 投 资 的 扩张 ，不 仅 刺激 简 单 再 生产 的投
资 ，而 且 还刺 激 扩 大 再生 产 的 追 加 投 资 ： 不 仅 刺激 国 内投资 ，而 且还 吸 引 国外 投 资
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增 值 税 转 型 问题 的 认 识 与 思 考
口 湘 潭 大 学商 学院 夏 云蝰 杨 禁 凡／ 稿 撰
根 据税 基 的宽 窄 不 同 ，增值 税 分 为 消 费 型 增值 税 、收 入 型增 值 税 和 生产 型 增 值 税 ，三 种 不 同类 型 的增 值 税 对 经济 发 展 和 财 政收 入 都 会 产生 不 同的 影 响 。如 何 根 据 国情和 经济 发 展需 要 ，选 择恰 当 的增值 税 类 型 ， 以更 好 地适 应 我 国 社 会主 义 市 场 经 济 的健 康和 有 序发 展 ，是 我 们应 共 同关 注 的 问题 。
不 负税 ， 因此 它 对 扩 大再 生 产 没有 刺 激 作 用 。 所 以 ，收 入 型增 值 税 一 般不 改 变Ａ ｆ Ｆ Ｊ 投 资取 向 ，对 经 济增 长 的 影 响 呈 中性 。 生 产 型增 值 税 不 仅 对所 有 的 消 费 资料 和 用 于 扩 大 再 生产 的 投 资课 税 ，而 且对 用于 简 单 再 生产 的 固定资产 也 课税 ，并且 重复课 税 因 此 ，它 不 利 于鼓 励 投 资 ， 特别 是 在 资本 有机 构 成 高 、 资本 密 集 程 度 大时 ，会 抑制 投资 。
一
技 术 的进 步 。 ３、导 致 扣 除 “ 条 ” 中 断 链 增 加发 票 扣税 的难 度 。４ 、不 利于 响 不 同 ，就 税 基 一 对 而 言 ，消费 型 增 值税 的税 基 最 小 ，在 社 会 总 产值 Ｃ＋Ｖ＝ Ｍ中 ．扣 除 ７Ｃ以及 Ｖ ＋Ｍ中用 于 积 累 的部 分 ，从 范 围来 看 ，这 时 的税 基 小于 理 论 上 的Ｖ＋Ｍ。 收入 型 增值 税 的税 基 与理 论 上 的Ｖ＋Ｍ大 致 相 同 ，生产 型 增 值 税 的税 基 则 大 干理 论 上 的Ｖ＋Ｍ。假 定 纳 税 人 的 销 售 收 入 相 同 ，在 税 率相 同 的情 况 下
对增值税转型的几点探讨
税 务 机 火 税务 惜 查 的 工 作难 度 ， 电为纳 税 人 涉税 犯 罪 埋 下 隐
思 实 行 消 费 型 增 值 税 ．可 抵 扣 的 进 项 税 额 按 统 一 口径 办
一
增伍税 ．所以我 国增值税转型是必然趋 势、 实行消费型的增
值税 将 使 我 国 的增 值 税 更加 符 合 国际惯 例 ，从 而 有 利 于平 等 地 参 与 国际竞 争 （ 有 利 ＝ 促 进 产业 结构 、投 资 结构 的优 ２） Ｆ 化 实施 消 贤 型增 值 税 。Ｘ资 本 有 机构 成较 高 的基础 产 业 和 Ｊ ， 技 术 、资 本 密集 型产 业 将 十分 有 利 ， 使其 抵 扣 的进 项 税 额 增加 ，从 而 增值 税 税 负 下 降 ．投 资 风 险 得 到最 有 效 的 规避 。
辽 宁经 济管理 干部 学院 学报
２ 年 第 １ ０９ ０ 期
对增值税转型的几点探讨
左 占卫
（ 江苏联合职业技术学院 连云港财经分院会计系，江苏 连云港 ２２０ ） ２０ ３
摘 要 ：从 ２ ０ 年 ７月 １日开始， 国家在 东北老工业基地 ８个行 业推行 了增值税转型 改革试点工作 ， ４ ０ 到 ２ ０ 年 ７月 １Ｅ，在 中部地 区六省份 的 ２ 老工业基 地城 市进行扩 大增值 ， 扣 范Ｉ试点 。增值税转型 ７ ０ ｌ ６个 迁氐 ｛ １ 刺激 了投 资，拉 动 了内需 促进 了试点地区的经济增值 。但存在 的减少财政收入 困 难 对就业产生压 力等 实际问题应 当引起注意
关键词 ：必要 ｝ 生；可行性 ；存在问题 ；建议 中图分类号 ： ８｛ ２ Ｆ １． ２ ｝ ４ 文献标示码 ： 、 ｒ 文章编号 ：１７— ６ ６（ ０９） １０ ０ — ２ ６ ２ ５ ４ ２０ ０ — ０ ８ ０
浅析我国增值税转型改革的意义及对企业的影响
浅析我国增值税转型改革的意义及对企业的影响一、增值税概述增值税是以商品或劳务的增值额为课税对象所征收的税.增值税自开征以来，以其具有其它商品税所不具备的优点保证了税收的公平合理。
由于其税基广泛,能够保证财政收入的稳定增长,因而受到各国的普遍欢迎，成为世界商品税制改革的方向。
目前,世界上已有140多个国家开征了增值税。
自增值税产生以来,各国在增值税实践中,对增值税的扣除范围存在一定的差别，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,可把增值税制分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。
生产型增值税是以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品价值后的余额为课税增值额，不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，其计税基数相当于国民生产总值;收入型增值税则允许扣除外购固定资产当期折旧所含的增值税,其计税基数相当于国民收入；消费型增值税是以收入减除投入的中间性产品价值和一次性扣除同期购入的固定资产所含的增值税,其计税基数相当于最终消费.综合来看,三种类型增值税中生产型的税基最大,重复征税也最严重,收入型次之，消费型的税基最小，消除重复征税也最彻底.在目前世界上开征增值税的国家中,绝大多数国家采用的是消费型增值税，收入型增值税次之,而极少国家采用生产型增值税。
二、我国增值税转型改革的意义我国1994年税制改革,当时出于财政收入的考虑,同时为了抑制投资膨胀,故选择了生产型增值税.随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的发展，推进增值税转型改革的必要性越来越突出,各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。
在这种情况下,国务院决定适时实施增值税转型改革,并自2004年7月1日起,在一些地区先后实行了改革试点，试点工作进展顺利，达到了预期效果。
因此，国务院决定自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革.改革的主要内容是：在维持原来增值税税率不变的前提下,允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,未抵扣完的进项税额可以结转到下期继续抵扣.同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。
我国增值税“扩围”改革的思考和建议
增 值税 具 有 “ 中性 ” 的优 点 ， 但 要
税， 是 因为加 工 、 修理 修 配业 务 的营业
额 中具有 较高 的销售货 物 的比例 。 如果 不按 销售货 物对待 ， 那么纳税 人很可能 会将 销售 货物 行为 在账 务处 理上 按 劳 务行为采用 较低 的营业 税税率 。 而将这 三项劳务 纳入增值税制 度 ， 也 有助于维 护增 值税抵扣 链条 的完 整性 。 其 次 ．这是 与 当时 的征 管水 平和
（ 二） 两税 并行 制约 了产 业发 展和 结构 升 级 从 产业 发展 和经 济结 构调 整 的角 度 来 看 ，将 我 国大部 分第 ｌ 一产 业排 除 在 增值 税 的征税 范 围之外 ．对 服务 业
的 发 展 造 成 了 不 利 影 响 。 这 种 影 响 主 要 表 现 在 由 于 营 业 税 是 对 营 业 额 全 额
征税 ， 且 无法 抵扣 ， 不 可避 免地会 使 企 业 为 避 免 重 复征 税 而 倾 向 于 “ 小 而
全” 、 “ 大 而全 ” 模式 ， 进 而扭 曲企业 在
竞 争 中 的生产 和投 资决 策 ，加 重 了整 个 行业 的税 负 ，制 约了行 业发 展和 产 业 结构 升级 。 （ 三） 两税并行给税收征管带来 困难 由于抵 扣链 的 中断 ，为 企业 逃税
较 少 的 劳 务 项 目纳 税 人 也 征 收 增 值 税 ，这些 纳税人 就要 承 担较 重 的增值 税税负， 必然 设法 逃避 纳税 ， 反而 会削 弱税 法严 肃性 。而并 不属 于在 生 产 中 间环 节 的一 些 劳 务 如 客 运 、娱 乐 、 美 容、 理发等 ， 其 劳务 零 星 分 散 、 价 值 较 低 ，会 计记 录不 健全 ，对 其课 征 增值 税， 将加 大征 管难 度 。而且 ， 当时 我 国 正 处 在经 济体制 的转 轨 阶段 ，物 价节 节 上涨 ， 如果全 面实 行增 值税 ， 有 可能
我国增值税转型问题研究
我国增值税转型问题研究张梦瑜（北京航空航天大学经济管理学院北京市&###$"）摘要：本文在对增值税类型及改革实践进行回顾的基础上，分析我国进行增值税转型的必要性，对增值税转型试点改革过程中反映出来的问题进行研究，并有针对性地提出推进增值税转型改革的建议。
关键词：增值税转型；生产型增值税；消费型增值税中图分类号：’$&!文献标识码：(文章编号：&##)*"+!,!##$-#%)##!")#"一、我国增值税类型及改革实践回顾增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。
从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”。
根据对外购固定资产处理方式不同，增值税可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种：生产型增值税是指在计算应纳增值税额时，只允许从销项税额中扣除外购原材料等劳动对象的进项税额，不允许扣除外购固定资产的进项税额。
目前世界上大多数国家实行消费型增值税，只有我国和印度尼西亚等少数国家采用生产型增值税。
我国在&++*年之所以选择生产型增值税，是与当时的经济发展环境分不开的。
然而，随着经济环境的变化以及经济发展水平的提高，生产型增值税的弊端日渐明显。
党的十六届三中全会做出了“增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围”的决定，明确了我国增值税改革的方向。
!##*年+月，我国增值税转型的试点改革首先在东北地区展开。
这次改革有几个方面的特点和限制：仅仅面向装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、高新技术产业和军品工业等八个行业；仅仅面向一般纳税人；只允许抵扣!##*年%月&日以后企业购进的固定资产所含税金；实行“增量抵扣法”。
我国增值税转型所面临的主要问题及路径选择
我 国 目前 的 增值 税 属 于 生 产 型增 值 税 ， 现 实 经 济 在
的规 模 和 水平 都 不 会 产 生实 质 性 的 影 响 ， 此 消 费型 增 因 值 税 彻 底 解 决 了重 复 征 税 问 题 。根 据 １９ 税 制 改 革 ９ ４年 的测 算 ，新税 制 中 的生 产 型 增值 税 的基 本 税 率 为 １％ ， ７
入 ， 占 ４ ％左 右 。 约 ５ 因此 增值 税 的转 型 问题 ， 即将 生产 型 增 值税 转 化 为 消 费型 增 值 税 ， 涉及 到 财 政 工 作 的方 方 其 面 面 ， 须 认 真 进 行研 究 和 分 析 。本 文 主 要 对 我 国增 值 必 税 转 型过 程 中可 能 面 临 的主 要 问 题进 行 分 析 ， 后 指 出 最 解 决我 国增 值税 转 型 问题 的 主 要 路径 选 择 。
一
２ ．实行 消费型增值税有利 于我 国产业结构的调整
和升级。
、
我 国增 值 税 转 型 的 改革 势 在 必 行
我 国现 行 产 业 政 策 的 重 点 是 加 速 高 新 技 术 产 业 和 基 础 产业 的发 展 ，这些 产 业 的 发展 将 进 一 步 提 高 中 国产 品 的 国际 竞争 力 和 促 进 我 国产 业 结 构 的 调 整 和升 级 。而 高 新 技 术 产 业 和 基 础 产 业 的发 展 需 要 购 人 大 量 的 固 定 资 产 ，在 固定 资产 的进 项 税额 不 允 许 抵 扣 的情 况 下 ，这 必 然 加 重 高新 技 术 产业 和基 础 产 业 的 税 收 负担 ，抑制 高
论我国增值税转型中存在的问题和对策
我 国加入 Ｗ Ｏ后 ， Ｔ 为营造一个公平竞争的外部 环境和建立公平合理的税制环境 ，以增强我 国企业 的竞争力 ， 必须进行税制改革 ， 其中对增值税的改革 尤为重要 。 当今 国际上常用增值税有三种类型， 可供 我 国借鉴运用 ： （ ）生产型增值税——征税时不允许扣除固定 １ 资 产 的 已纳税 金 。 这种 税 的 课税 依据 既 包 括 消费 资 料， 也包括生产资料 ， 就全社会来说它相 当于生产的 固定资产与各种消费品的生产总值 ，即国民生产总 值 ， 以称之 为生 产 型增 值税 。 所 （ ）收入型增值税——征税时只允许扣除固定 ２ 资产折旧部分的已纳税金 。 这种税的课税依据 ， 就整 个社会来说 ， 相当于国民收入 ， 所以称之为收入型增
定 范 围 内 ， 以 免征 进 口环 节 关税 和增 值税 ， 可 因此这
比较三种类型 的增值税 ，生产型增值税 的特点
主要 表 现 为税 基广 泛 ，不 用提 高税 率 就 能 达
进 口设 备 实 际 是不 含 增 值税 的 ， 自然 也就 不 需要 抵 扣 。且 从 １９ ９ ９年 ９月 １日起 ， 开始 执 行外 商投 资企 业 购买 国家 限定 范 围 内 的 国产 设 备 也 可 以退 还 其 所 含增 值 税 的优 惠政 策 。但 对 内资企 业 购 买 的 国产 设
除范 围不 包 括 固定 资产 ，在 一定 程 度 上带 有 阶梯 式
备却是不允许实行增值税退税的 ， 由此可以看 出， 虽
然 内外 资企 业 实 行 的是 统 一 的增 值 税 制 度 ， 由 于在 购进 设 备所 含 增 值税 金 的抵 扣 上 实行 不 同 的 政 策 ， 因 而 对 内 外 资 企 业 的 税 收 负 担 必 然 产 生 不 同 的影 响 。这 种差 别 待 遇 的原 则 必 然 导致 内资企 业 的 税收
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关于我国增值税转型问题的思考
生产型增值税，由于对固定资产所含税金不允许抵扣，使
得产品成本中包含了这部分税金，没有解决重复征税的，从而降低投
资的预期收益率，对投资起到直接而强烈的限制作用，进而阻碍的增
长或防止经济过热。特别是对于资本有机构成较高的高产业和基础产
业，这种作用更加突出。
收入型增值税，允许对固定资产所含税金分期扣除，但从技术上
说，复杂、征管难度大，因此采用收入型增值税将付出额外的成本，
即纳税成本和征税成本的提高，从社会效率的角度看是低效率的，只
有极少数国家采用。
消费型增值税，允许一次全部扣除固定资产所含税金，相当于仅
对全部消费品征税，从而将产生刺激投资的作用，资本的形成将刺激
经济的增长。
3.不同类型的增值税对进出口贸易的不同，国家在对外贸易中，
都希望扩大出口，限制进口。因此，对本国产品的出口，为避免重复
征税，要实行出口退税：在进口时，为保护本国生产商的利益，要征
收进口增值税。
二、增值税转型的必要性
（一）从经济形势的变化来：特定的经济政策必须与特定的经济
运行状况相适应，经济形势发生变化，经济政策也应随之进行调整。
在这个背景下，1994年的税制改革中选择生产型增值税是毫无疑问
的。实践证明，生产型增值税发挥了预期的作用，在抑制非理性投资，
治理经济过热中取得了明显的成效。 毕业论文
（二）从加入WTO与对外贸易方面来分析：加入WTO使我国关
税壁垒严重弱化，加上非关税壁垒的严格限制，使得这些传统措施对
外贸的保护作用日益减弱。面对加入WTO的经济挑战，国内增值税
政策必须进行改革，消除现行的生产型增值税对进出口贸易的不利影
响，充分发挥消费型增值税对进出口贸易的保护作用。
1.在出口环节：我国自1994年实行生产型增值税以来，对出口
退税率进行了多次调整，现今，只有除机电产品等少数产品能享受全
额退税外，其余均不能得到完全退税，这使得出口产品不能完全以不
含税价格参与国际竞争，削弱了我国产品的市场竞争力。
如果转而实行消费型增值税，则可以对出口商品实现全额退税，
有利于出口商品不含税出口，增强国际市场竞争力；增值税转型对外
贸有强烈的促进作用，由此扩大外需将大大降低对扩大内需政策的压
力，配合积极财政政策和稳健货币政策的实施，这将对我国经济产生
深远的影响。
2.在进口环节：我国实行生产型增值税，而众多发达国家均实行
消费型增值税，造成国内产品的税负高于进口产品，从而使国内失去
竞争力。
而实行消费型增值税，可以在保持原税负的基础上，扩大扣除范
围，提高税率。对于国内产品而言，增值税转型不会增加税负：而对
于进口产品来说，无论实行生产型增值税还是消费型增值税，其计税
依据都是进口总值，实行消费型增值税，计税依据不变，税率提高，
税负会增加。这就大大缓解因大幅度降低关税税率对国内产品的压力。
并且，这种改革完全属于一国国内税制的变动，是一种公平税负的税
制改革，实行消费型增值税又是多数征收增值税国家通行的做法，完
全可以被国际社会接受。 毕业论文
（三）从鼓励高新技术产业、基础产业发展和推动企业技术进步
方面来分析：科技是第一生产力，科技的发展是一国经济发展的根本，
基础产业是支撑一国经济运行的基础部门，它决定着直接生产活动的
发展水平。
现行的生产型增值税，不允许抵扣固定资产所含税金，从而使资
本有机构成高的行业承受较高的税负。从实际情况看，高科技产业和
基础产业因资本有机构成较高，产品成本中固定资产投入的比重较大，
按的生产型增值税征税，由于可抵扣的进项税额少，使得这些企业所
承受的税负要高于一般企业。这样的税负结构不利于高科技行业及基
础产业的发展，不利于加速企业的设备更新和技术进步，其结果将会
加剧我国产业结构失衡。
三、增值税转型的可能性研究
任何改革举措的出台，既要分析其必要性，又要分析其可能性，
即这项措施实施的条件在现实中是否具备。增值税由生产型转为消费
型这项改革是否能够顺利实施，主要取决于以下两个方面：
（一）增值税转型对财政收入的影响是否可以接受？或者说增值
税转型会不会对财政收入造成较大的冲击？
1994年我国推行了生产型增值税，这是与当时我国的财政状况
相适应的。改革开放以来，我国财政收入占CDP比重不断下降，从
1979年的31%下降到1993年的13%，同期中央财政收入占全国财政
收入的比重也不断下滑，1993年仅为33.7%。中央财力有限，导致了
中央宏观调控能力的减弱，为此，1994年税制改革的目标之一就是
提高“两个比重”，增强中央的宏观调控能力。而生产型增值税与其他
两种类型的增值税相比，具有抵扣额小，税基宽的特点，能够取得更
多的财政收入，正是满足该目标的手段之一。 毕业论文
1994年税制改革后，国家财政状况逐年好转，“两个比重”不断提
高，财政收入占CDP的比重由1995年的10.7%上升至1999年的14.0%，
中央财政收入占全国财政收入的比重1994年已达55.7%，并稳定在
50%左右。2001年以来，我国经济增长加快，企业经济效益明显改善，
税收收入在连续几年较高增长的基础上继续保持较快增长，2001年
全年完成税收收入首次突破1.5万亿元，达到15172亿元，比上年增
长19.8%，增收2511亿元。此外，2001年每个月的税收收入均超过
1000亿元，国税收入首次突破1万亿元大关。财政状况的改善为增
值税的转型提供了可能。
（二）现有的税收征管水平能否达到征收消费型增值税的要求？
1994年我国推行了生产型增值税，这也是与当时我国效率低下
的税收征管水平相适应的。当时的征管情况令人担心：征管手段以手
工征收为主，全国只有3.7%的基层分局计算机，应用领域主要是内
部系统，基本未涉及征管信息监控；现代化的征管模式未形成，实行
专管员分户管理；税务人员不足的矛盾异常突出。同时税务机关也不
具备对企业经济信息充分监控的基本条件，当时企业会计准则和企业
财务通则刚刚出台：多数企业经济规模小，会计核算不健全，纳税意
识淡薄，税务机关根本无法对企业的所有经营行为实施有效的全过程
监控。面对如此效率低下的税收征管水平，1994年税制改革实行了
对税收征管水平要求相对较低的生产型增值税，也是一个很现实的选
择。