增值税转型对企业财务的影响
第１期（总３５期） ２０１０年３月
河北能源职业技术学院学报
Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｈｅｂｅｉ Ｅｎｅｒｇｙ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ ｏｆ Ｖｏｃａｔｉｏｎ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ Ｎｏ．１（ＳｕｍＮｏ．３５）
Ｍａｒ．２０１０
增值税转型对企业财务的影响 邢俊霞 ，刘晓红 （１宿迁学院，江苏宿迁２２３８００，２．河北能源职业技术学院，河北唐山０６３００４） 摘要：自从２００９年１月１日起，我国开始实行消费型增值税。实行消费型增值税后，纳税人外购固 定资产的进项税额可以从销项税额中扣除，这也是消费型增值税和生产型增值税的最大区别。这种 改革给增值税纳税人的纳税活动、财务活动带来了一定的影响。本文将分析这种转型改革对增值税 一般纳税人和小规模纳税人的影响。 关键词：增值税；改革；影响 中图分类号：Ｆａｌ０．４２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７１—３９７４（２０１０）０１—００４４—０３
Ｔｈｅ Ｉｎｆｌｕｅｎｃｅ ｏｆ Ｖａｌｕｅ Ａｄｄｅｄ Ｔａｘ Ｒｅｆｏｒｎｌ ｏｎ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ＸＩＮＧ Ｊｕｎ—ｘｉａ ＬＩＵ Ｘｉａｏ—ｈｏｎｇ （１．Ｓｕｑｉａｎ Ｃｏｌｌｅｇｅ，Ｓｕｑｉａｎ ２２３８００，Ｃｈｉｎａ； ２．Ｈｅｂｅｉ Ｅｎｅｒｇｙ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ ｏｆ Ｖｏｃａｔｉｏｎ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ，Ｔａｎｇｓｈａｎ ０６３００４，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｃｈｉｎａ ｈａｓ ｂｅｇｕｎ ｔｏ ａｄｏｐｔ ｃｏｎｓｕｍｐｔｉｏｎ ｖａｌｕｅ ａｄｄｅｄ ｔａｘ（ＶＡＴ）ｓｉｎｃｅ Ｊａｎｕａｒｙ １，２００９，ｔｈａｔ ｉｓ ｔｏ ｓａｙ ｔｈｅ ａｍｏｕｎｔ ｏｆ ｔａｘ ｔｏ ｂｅ ｐａｉｄ ｗｈｅｎ ｔａｘｐａｙｅｒ ｐｕｒｃｈａｓｅｓ ｆｉｘｅｄ ａｓｓｅｔｓ ｃａｎ ｂｅ ｄｅｄｕｃｔｅｄ ｆｒｏｍ ｓａｌｅｓ ｔａｘ，ａｎｄ ｗｈｉｃｈ ｉｓ ｔｈｅ ｍａｉｎ ｄｉｓｔｉｎｃｔｉｏｎ ｏｆ ｃｏｎｓｕｍｐｔｉｏｎ ＶＡＴ ｓｙｓｔｅｍ ａｎｄ ｐｒｏｄｕｃｔｉｏｎ ＶＡＴ ｓｙｓｔｅｍ．Ｔｈｉｓ ｒｅｆｏｒｍ ｅｘｅｒｃｉｓｅ ｉｎｆｌｕｅｎｃｅｓ ｏｖｅｒ ｄｕｔｙ ｔｏ ｐａｙ ｔａｘｅｓ ａｎｄ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ａｆｆａｉｒｓ．Ｔｈｉｓ ａｒｔｉｃｌｅ ａｎａｌｙｓｅｓ ｔｈｅ ｉｎｆｌｕｅｎｃｅｓ ｏｎ ｇｅｎｅｒａｌ ｔａｘ— ｐａｙｅｒ ａｎｄ ｓｍａｌｌ—ｓｃａｌｅ ｔａｘｐａｙｅｒ ｏｆ ＶＡＴ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ＶＡＴ；ｒｅｆｏｎｎ；ｉｎｆｌｕｅｎｃｅ
２００８年１１月５日，国务院第３４次常务会议修 订了《中华人民共和国增值税暂行条例》，自２００９年 １月１日起施行。２００８年ｌ２月１５日，财政部、国家 税务总局发布第５Ｏ号令《中华人民共和国增值税暂 行条例实施细则》，从２００９年１月１日开始生效。这 标志着我国增值税的全面改革——从生产型增值税 转型为消费型增值税。 消费型增值税与生产型增值税相比，主要区别在于： 从进项税额的扣除看：生产型增值税只允许扣 除购人的原材料等所含的税金，不允许扣除外购固 定资产所含的税金；消费型增值税所有外购项目包 括原材料、固定资产在内，所含税金都允许扣除。 从满足财政收入的需要看：生产型增值税因进 项税额扣除范围小，税基较大，在税率相同的条件 下，比消费型增值税能取得更多的财政收入。 增值税转型改革是众多企业期盼已久的事情， 那么这种改革到底对纳税人有哪些影响呢？ 一、对一般纳税人的重要影响 （一）对一般纳税人纳税的影响 增值税转型对企业纳税的影响是否仅涉及到增 收稿日期：２００９—０８—１６ 作者简介：邢俊霞（１９７５一），女，管理学硕士，宿迁学院经济贸易系讲师。 ・４４・ 值税？对其他税种有无影响？对于这些问题的回答 需要把生产型增值税（税改前）和消费型增值税（税 改后）税基进行比较。下面以一简单的实例进行比 较分析。 如甲企业购人机器一台，价值２０万元，增值税 ３．４万元。假设该机器设备的正常使用寿命为１０ 年，预计净残值为０，采用平均年限法对其计提折旧， 所得税税率为２５％。 在生产型增值税形式下，甲企业在购入机器设 备时不允许抵扣增值税，会计处理是增加固定资产 ２３．４万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年 的折旧额为２．３４万元。该笔费用可以冲减利润，即 每年可以使甲企业少缴所得税２．３４×２５％＝０．５８５ 万元，折算成年金现值为０．５８５×６．１４４６（年金现值 系数）＝３．５９万元。 随着机器设备的使用，它的价值转移到产品当 中去，并随着产品的销售而形成销项税额，这部分销 项税额虽然不是甲企业负担而是由甲企业产品的购 买方负担，但税务机关确实对该机器设备重复计征 了增值税。总的看来，甲企业购买机器设备实际上 邢俊霞等：增值税转型对企业财务的影响 缴的税款为增值税３．４万元，折旧抵减收人共少缴 所得税３．５９万元。 在消费型增值税形式下，甲企业在购人机器设 备时的增值税允许作为进项税额抵扣，会计处理是 增加固定资产价值２０万元。在该机器设备的正常 使用寿命里，每年的折旧额为２万元。该折旧额每 年可以使甲企业少缴所得税２×２５％＝０．５万元，折 算成年金现值为０．５ Ｘ６．１４４６（年金现值系数）＝３． ０７万元。由于在购人时增值税已作为进项税额抵 扣，因此不存在重复计征的问题。对于甲企业来讲， 它没有负担增值税，折旧额抵减收入共少缴所得税 ３．０７万元。 从以上实例可以看出，生产型增值税向消费型 增值税转变对企业纳税的影响不仅涉及到增值税， 还涉及到所得税；不仅涉及到购买机器设备的当期， 而且涉及到机器设备整个寿命期。这种转变可以使 甲企业因为避免重复计征增值税而少缴３．４万元， 但从折旧抵减收人得到少缴所得税的好处却减少了 ０．５２万元（３．５９—３．Ｏ７）。因此，甲企业一共可以获 得税收上的好处是２．８８万元（３．４—０．５２），而不是 ３．４万元。 总之，与生产型增值税税基相比，消费型增值 税税基可以使企业享受更多的收益。全面推行增 值税改革，会促进企业的投资，提高企业的投资效 率。 （二）对一般纳税人财务核算的影响 实行消费型增值税，国家允许企业将购买固定 资产的进项税额全额抵扣，这样一来，企业就不需要 再设立“应交税费——应抵扣固定资产增值税”和 “应交税费——应交增值税（新增增值税额抵扣固定 资产进项税额）”等科目。 固定资产购进环节的增值税和购进原材料、存 货等涉及的增值税进项税额一样，直接在当期销项 税额中抵扣。因此，增值税转型后不再通过“应交税 金——应抵扣固定资产”核算，而是直接通过“应交 税费——应交增值税（进项税额）”核算。 国内采购的固定资产，按照专用发票上注明的 增值税额（如果购进固定资产涉及支付运输费用时， 运输费用按照７％的扣除率计算增值税额），借记“应 交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照专用 发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固 定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记 “应付账款”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。 若购人固定资产后又发生退货的，则作相反的会计 处理。 例如：Ａ公司购人生产用设备一台，增值税专用 发票上注明价款２０００００元，增值税３４０００元，支付运 输费２００００元。已取得增值税合法抵扣凭证，款项均 以银行存款支付。 根据上述资料，应抵扣的固定资产进项税额计 算如下： ３４０００＋２００００×７％＝３５４００（元） 借：固定资产 ２１８，６００ 应交税费——应交增值税（进项税额）３５，４００ 贷：银行存款 ２５４，０００ （三）对一般纳税人财务管理的影响 １．增值税转型降低一般纳税人资产价值，推动 盈利水平提升。 实行不同类型的增值税，对资产负债表的影响 也不一样。在生产型增值税中，由于购进固定资产 的增值税不能抵扣而只能计人固定资产原值，导致 资产价值增加。又由于增值税不能抵扣，从而导致 企业应缴纳的增值税额明显增加。而实行消费型增 值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进 项税额一次性全额抵扣，增值税额明显降低。同时， 固定资产的人账价值因不再包含进项税额而相对明 显减少，从而导致企业计提折旧额减少，推动企业盈 利水平提升。因此，增值税转型不仅有利于增强企 业市场竞争力，还能够帮助企业保持一种稳健的财 务结构。 ２．增值税转型提升一般纳税人设备购置当年的 现金流量。 增值税转型最终通过降低产品销售成本，来提 高经营活动现金净流量。实行消费型增值税后，固 定资产投资的当年，由于企业可以少缴增值税，经营 活动现金流量由于增值税支付的大幅减少而有所上 升，但以后各年的现金流量不再受增值税转型的直 接影响。同时，投资当年经营现金流量除了受增值 税抵扣的影响而大幅度上升外，还有可能由于新增 固定资产的作用而使净经营活动现金流人有所增 加。但当年投资固定资产对于现金支出的影响一般 会高于新增固定资产，使净经营活动现金流人有所 增加。受其影响，融资现金流量中的利息支付也会 有所上升。 二、对小规模纳税人的影响 由于小规模纳税人不能抵扣，进项税额，实行按 不含税销售额乘以征收率计算应纳税额的简易办 法。增值税暂行条例修订前小规模纳税人的征收 率：工业为６％，商业为４％。据有关资料显示：２００５ 年，１６省市增值税一般纳税人的平均税负为２．７６％， 工业为４．０４％，商业为１．１７％，而当时从事工业生产 的小规模纳税人征收率为６％，商业经营的小规模纳 税人为４％，由此可见小规模纳税人的税收负担要高 于一般纳税人。为了平衡小规模纳税（下转５０页）
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增值税转型对企业会计的影响
增值税转型对企业会计的影响作者：邓敏来源：《财会通讯》2010年第06期为应对目前全球金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，保持我国经济平稳较快增长，国务院决定，我国自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，由生产型增值税制度转为消费型增值税制度，鼓励企业技术改造。
我国增值税转型对企业影响很大，特别是对固定资产业务和应交税费的日常核算影响很大，下面就增值税转型对企业日常会计核算和财务报表产生的影响谈些自己的看法。
一、增值税转型对企业日常会计核算的影响此次增值税转型的核心内容是允许企业新购进机器设备等固定资产发生的进项税额可以凭增值税扣税凭证从销项税额中抵扣，其进项税额应当记人“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。
固定资产进项税额可以不再计人其成本，这一改革方案必将影响固定资产的初始计量和后续计量，使得固定资产的原价和各期折旧额相对减少，进而影响固定资产业务的日常会计核算。
(一)增值税转型对固定资产核算的影响[例1]A企业为一般纳税人，2009年1月1日购进一台机器设备，取得增值税专用发票上注明不含税价格为500 000元，增值税税额为85 000元，款项已经通过银行转账支付。
增值税制度转型前后购入固定资产的会计处理如下：转型前(生产型增值税)：借：固定资产，在建工程585000贷：银行存款585000转型后(消费型增值税)：借：固定资产/在建工程500000应交税费－应交增值税(进项税额)85000贷：银行存款585000增值税转型后，由于固定资产进项税额记入“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目，不再计人固定资产成本，可以降低机器设备的投资成本达到85000元，切实减轻了企业的负担，有利于企业以有限的资金进行更多的设备更新和改良。
同时，由于固定资产成本中没有包括购入时支付的增值税，相对增值税转型前固定资产原价减少，在使用寿命一定的情况下，每期的折旧额也会减少，从而降低产品的生产成本和费用，提高企业的竞争力。
增值税转型对企业财务决策的影响
收入型增值税是指在征收增 值税时 ，对固定资产所含税款的扣 除， 只允许扣除 当期折旧部分所 含税款 ， 即增值税的计税依据是纳税 人的销 售收入减去其耗用的外购 商品和劳务以及固定 资产折旧之和 后的余额 ， 该余额相当于纳税人工资、 利息 、 税金及利润之和。 从宏观 国民经 济的角度 而言，增 值税 的计税依据 相当于国民收入部分 。 因 此． 这种增值税称之为收入型增值税。 收入型增值税的税基与增值税 原始概念的税基范围正好吻合 ， 是一种标准的增值税 。 １ 【 只是在实际 】 操作中 由于外购 固定 资产价款是以计提折 旧的方式分期转入产品价 值的 ， 入部分 没有合法的外购凭证 ， 且转 从法律和税收征管技术角度 很难执行 。 如果将生产型增值税里转为收入型增值税 ， 实质是国家从 固定 资产征税 中获得的巨人财 政收益 ， 在增值税转型中不愿放弃 。 是 政府财政 当期利益和企业投资利益 的折衷调和 ，但这种调和的代价 是社会纳税成本 和征税成本 的高额付出。 三、 增值税转型对企业财务决策的影响 我国经济以高投入、 高消耗和低产出 、 低效率的粗放型增长方式 持续了 ２ 多年的高速增长 ， ｏ 而上市公司经营收益能力和生产效 率却 逐年下降， 二者形成强烈 反差。 要实现由粗放型经济增长方式向集约 型经济增长方式的转 变。必须考虑从制度供给方面推动生产效率的 提高。 增值税转型可以通过建 筑投资和设备投资的差异性税收政策 ， 购建由投 资总量增长模式向技 术增长模式转 变的制度激励机制。 企业固定资产投资一般分为房屋建筑物投资和机器 设各投资 。 增值税转 型对房屋建筑物所含税款 不予抵扣 ，而对机 器设备所含税 款抵扣 ． 机器设备投资的成本将 由含税成本变为不含 税成本。 按现行 增值税税率 １％ 机 器设备投资成本将 降低 １． ， ７， ４ ３企业为了获得 增 ｓ 值税的抵扣 ， 在进行固定资产投资时 ， 就会最大限度利用现有房屋建 筑物 ， 加大机器设备的投 资和加人对现有设各技术改造的投资 ， 随着 企业资本有机构成和技术含量 的提高 ， 其利润增长方式将逐渐改变 。 最终促进国民经济增长方式的改变。 企业机器 设备投资成本的降低 。由投 资收益补偿的设备投资成
增值税转型对企业财务的影响分析——以云南铜业股份有限公司为例
屋建筑物 、 受腐 蚀生产 用房屋 建筑 、 冶炼设 备 、 冶炼 电器 、 工设 纳 ４ ０ ６ ．０ 元 的 增 值 税 ， ２ ０ 年 可 以 少 缴 纳 化 ４０６ １７ Ｏ 在 ０４ 备及其 它设备 。本 文研 究的 固定资产 指 的是可 以纳入 增值 税抵 ５ ３ ８ ． ６０ ３４ ２９ ９元 的增值 税 。计算 结 果如表 １ 示 ： 所
注 中指 出 ， 公司 固定 资产 的类 别包括 ： 该 一般 生产 用房 屋建筑 物 、 年 可 以少缴纳 ５ ６ ５ ３ 的 增值税 。 ７ ２７ ６９ 元 ９
受腐蚀 生产 用房 屋建筑 、 机器设 备 、 运输设 备和 办公 设备 及其 它
采 用 同样 的方法 ， 以计 算 出 ： 值税 转 型后 ， 可 增 云南 铜业 在
２ ２ ８ ５ ５１ ０７４１ ８
３ ５９ ２８ ０２ ８６ ７ ５ ３ ２ ２ ６． ３ ８５ ６４ ０ ４
１ ７ ２ ０２ ８ ７ ３． ４ ９ ６０ ２ ４
为 研 究 对 象 ， 析 了增 值 税 转 型 对 企 业 财 务 的 影 响 。 分
【 关键词 】增值税转型 ； 生产型增值税 ； 消费型增值税 公式 １增值税 转型后 本年少 缴纳 的增值 税额 ＝本年 固定 资 ：
自 ２ ０ 年 １ １曰起 ， 国由生产 型增值 税全 面转型 为消 ０９ 月 我
０ ７年 可 以少缴 纳 ２ ３８ １１ ２０ ２ ０ ２ ． ５元 的增值 税 ，在 ２ ０ ０ ６年 设备 。 ２ ０ 年 、 ０ ５年和 ２ ０ 在 ０ ４ ２０ ０ ６年的年报 中 ， 云南铜 业合并财 ２ ０ Ｏ １ ６９ ４９ ０ ５年 务报表附注中指出， 该公司固定资产的类别包括 ： 一般生产用房 可 以少 缴 纳 ３ ３ １ ．９元 的 增值 税 ，在 ２ ０ 可 以少 缴
增值税转型对企业财务报表的影响分析
被停牌的时候可能会使他们 “ 起死 回生” 而对那些 ， ＩＯ的公 司上 市也 有 间接 的“ Ｐ 助推 ” 。
第三， 资本 结 构 指 标 的变 化 。根 据 Ｍ— Ｍ 定 理
可知 ， 企业 的资本结 构 的改 变 是 会 改 变企 业 的市 场
价值的， 企业其他条件不变的情况下， 如果企业有较 多的负债 ， 避税效益产生的效果就越 明显， 债务越多
＼ ＼
而影响企业 的净利润。消费型 的增值税 ， 固定资 使 产 的原值降低 ， 旧费用相应减少 ， 折 所得税的增加会 给企业带来不利因素 ， 但这种不利 因素并不影响企 业 净利 润 的绝 对 数 。 比如 ， 业 购人 的生 产 经 营 用 企 固定 资产 的不含税 价格 为 ２０ ０ ， ００ ０ 增值 税税 率为 １％ ， ７ 年折 旧率为 １ ％ ， ０ 所得税税率为 ２ ％， ５ 则消费 型增值税下净利润的增加过程如下 ：
在 资产 中 占有 较 大 的 比重 ， 其 是 制 造 业 的公 司。 尤 企业 依 据它才 能 维 持正 常 的生 产 、 公 、 售 ， 办 销 可见 对 固定 资产 的准确 定位 和计 量是 一个 至关 重要 的 问
借： 固定资产 ２ ００ ０ ００ 借： 固定资产 ２ ４０ ３ ００ 贷： 银行存 款 ２ ４０ ３ ００ 应交税 费——应 交增 值 税 （ 代 扣 固定资产进项税 ）３０ ０ ４０ 贷： 银行存 款 ２４ ０ ３０ ０
—Байду номын сангаас
９一
张 古及
经潸 ‘ 律
表 ２ 资产 负债 表 变动情 况
项目 转型前 转型后 项目 转 型前 转型后
３ Ｏ ｏ ４ ０
有 了好 转 ， 与 国外 的企 业 竞 争 时 而 且 还 可 以加 强 在 企 业 在成 本方 面 的竞争 力 。 利润 表 中 “ 营业 务 成 本 ” 目与 固定 资 产 折 主 科
浅析我国增值税转型改革的意义及对企业的影响
浅析我国增值税转型改革的意义及对企业的影响一、增值税概述增值税是以商品或劳务的增值额为课税对象所征收的税.增值税自开征以来，以其具有其它商品税所不具备的优点保证了税收的公平合理。
由于其税基广泛,能够保证财政收入的稳定增长,因而受到各国的普遍欢迎，成为世界商品税制改革的方向。
目前,世界上已有140多个国家开征了增值税。
自增值税产生以来,各国在增值税实践中,对增值税的扣除范围存在一定的差别，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,可把增值税制分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。
生产型增值税是以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品价值后的余额为课税增值额，不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，其计税基数相当于国民生产总值;收入型增值税则允许扣除外购固定资产当期折旧所含的增值税,其计税基数相当于国民收入；消费型增值税是以收入减除投入的中间性产品价值和一次性扣除同期购入的固定资产所含的增值税,其计税基数相当于最终消费.综合来看,三种类型增值税中生产型的税基最大,重复征税也最严重,收入型次之，消费型的税基最小，消除重复征税也最彻底.在目前世界上开征增值税的国家中,绝大多数国家采用的是消费型增值税，收入型增值税次之,而极少国家采用生产型增值税。
二、我国增值税转型改革的意义我国1994年税制改革,当时出于财政收入的考虑,同时为了抑制投资膨胀,故选择了生产型增值税.随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的发展，推进增值税转型改革的必要性越来越突出,各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。
在这种情况下,国务院决定适时实施增值税转型改革,并自2004年7月1日起,在一些地区先后实行了改革试点，试点工作进展顺利，达到了预期效果。
因此，国务院决定自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革.改革的主要内容是：在维持原来增值税税率不变的前提下,允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,未抵扣完的进项税额可以结转到下期继续抵扣.同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。
浅析增值税转型对企业净利润的影响
浅析增值税转型改革对企业财务核算的影响
、
中。
３ 销 售 固 定 资产 应相 应 的 交纳 增 值 税 。 、 增值 税转型后 ，销 售阉定资产 与销 售一般货物相 同，应计 算并交纳 增值 税，所 以在会计核算上 ，清 理固定资产 时，必须 同时考虑增值税 。沿用上文例３ ，其会计处理为： 借 ：银 行 存 款 １７ ０ １ ０ 贷 ： 固定 资 产 清 理 １０ ０ ０ ０ 应交税费一 应交增值税～ 销项税额 １０ ０ ７ 三 、增 值 税 转 型 对 企 业 纳 税 影 响 增值税转 型对 企业纳税 的影响 ，以下面 实例 对转型前和转 型后 企业所缴税金进行 比较说 明。 乙企 业 属一 般纳 税人 ，购 入 一 台机器 设备 取 得增值 税专 用发票 ，价值 １ ０ 元，增值税 １ 万元 ，净残值 为０ ０万 ７ ，使用期 １ ０ 年 ，按平 均年 限法计提 折 旧。企业所 得税率２ ％ ５ ，城建 税率为 ７ ，教 育 费 附加 率 为 ３ 。 ％ ％ 增值 税转 型 前 （ 产 型 ）： 每年 计 提 折 旧１ ． 万元 ， 生 １７ 少 缴 所 得 税 １ ． ２ ％ ２ ９ ５ 万 元 ， 折 算 成 年 金 现 值 为 ７ ＝．２ ０ １ ５ ２ ９ ５ ＊ ． ４ ６ 年 金 现 值 系 数 ） １ ． ７ ０ 元 ， 多缴 城 建 税 及 ． ２ ０ ６ １４ （ ＝７ ９３ 万 教育 费附加 １ （％ ３ ） １７ ７ ７ ＋ ％ ＝ ． 万元 ，随着机器 设备的使用 ，它 的 价值转 移到产 品中，并随着产 品的销 售形成销项税额 ，这部分 销项税 虽不是 由本企业 负担而是 由购 买产品方负担 ，但税 务机 关确 实就该机器设 得重复征收 了增值 税。实 际缴纳增值税 １ 万 ７
２ 、建造领用一般货物必须转出增值税进项税额 。 元 ，城建税 及教育 费 附加 １ ７ ｉ ． ７ 元，折 旧抵减 收入少缴所 得税 例 ２ 甲 企 业 领 用 本 企 业 原 材 料 ５ 元 用 于 设备 建 造 ，会 计 １ ． ７ ０ 元 。 ： 万 ７９３万 处理为 ； 增 值税 转 型后 （ 费型 ）：每年 计提 折 旧１ 万元 ，少 缴 消 ０ 借 ：在建工程 ５５ ０ ８ ０ 所得税 １＊ ５ ： ． 万元 ，折 算成年金现值２ ５ ６ １ ４ ＝ ５ ３ １ ０２％ ２５ ．＊．４ ６１．６５ 贷 ：原 材 料 ５０ ０ ０ ０ 万元 ，由 ＿ ｒ购入设备 时增值税 已作 为进 行税额抵扣 ，不存 在重 应交税 费一 应交增值税一 进项税额转出 ８ ０ ５０ 复计征 问题，企业 没有 负担增值税 ，折 旧抵减收入少缴所 得税 我国税法规定 ，购进货物改变用途 （ 即用于 非应税项 Ｈ、免 １ ． ６ ５ ５ ３ １ 万元 。 税项 目、集体福利、个人消费等） 时，进项税额不允许抵扣，在 通过 以上实例看 出，生产型增值税 向消费型增值税转变对 会计骸 算上具体表现为其支 付的进项税额 必须转 出。 企业 的纳税 不仪影 响到增值 税及在流转税 基础上征收 的城建税 ３ 、销售固定资产一般 免征增值税 。 一 和教育 费附加 ，还涉及 到所 得税 ，不仅涉 及到购买机器设 备的 我 国销 售 固定 资产 免征 增值 税 ，在 会计 处理 时 ，只涉 及 当 期 ，而 且 涉 及 到 机 器 设 备 的 整 个 寿 命 期 。 这 种 转 变 可 使 企业 “ 固定 资 产 清 理 ”， 不 涉 及 增值 税 。 为避 免重复计征增值税 而少缴 ｌ万 元，少缴城建税及 教育费 ７ 例 ３ 甲企 业 销 售 咧 定 资 产 取 得 收 入 ｌ 元 ，款 项 收 到 ， 会 附加１ ７ ： 万 ． 万元 。但从折 旧抵减收入使得少缴所得税的好处却减少 ２ ６ 万 元 （５ ３ １ － ７ ９ ３ ） 因此 ，综 合 起 来 ，共 可 获 得税 ． １５ １ １． ６ ５ １． ７ ０ 。 计处理为： 借 ：银 行 存 款 １０ ０ ０ ０ 收 上 的 好 处 是 １ ．８ ５ １＋ ． － ． １５ 万 元 ，而 不 是 １ 万 元 。 ６ ０ ８ （７ １７ ２ ６ １ ） ７ 总之 ，增值税转型 改革的意义在 于完 善税制建设 、征税更 贷 ： 固定 资 产 清 理 １０ ０ ０ ０ （ 生产型增值税转型后的会计处理 二） 加公平合 理。可 以全面提 高企业竞争 力，激励企业技术创新 。 １ 、购进 的增值税进项税额不计入成本 ，而是单独核算。 但是 ，增值税 转型是一项 复杂的系统工程 ，是一个循序渐进 的 增值税 转变为消 费型 后，对购进 的同定资产所含进项税 允 过程 ，不可 能一 一蹴而就 。笔 者相信在不久 的将 来 ，今后消 费型 许抵扣 ，在会 计核算上具体 体现就是购进 固定资产 的增值税 同 增值税政策将 根据经济形势 发展 的不 断调 整而不断推进 ，与 时 般货物一 样，可 以作为进项 税额单独核 算，不计入 定 资产 俱进，促进国民经济 又快又好 的发展 。 成本。沿用上文例 １ ，会计处理为： 参考 文献 ： 借 ：固定资产 １０ ０ ０００ 【 财政 部和 国家税 务 总局令 第ｓ － ． １ 】 ｏｇ 中华 人 民共和 国增值税 暂行条 例 实施细 则 － 应交税费一 应交增值税一 进项税额 １０ ０ ７０ ． ０ ｌＩ ０ ８ ｓ２ 贷：银行存款 １ ７０ １０ ０ ［ 中华人 民共和国国务院令 第５８ 中华人 民共和国增值税 暂行条例 ［． ０ ２ １ ３号． Ｓ２ ８ 】０ ２ 、建造领用一般货物不需转 出增值税的进项税 额。 转型后对购 进的一般货物 和 定资产） 加区分 ，因此建造 卜 固定资产领用一般货 物就和一般 生产或销售领用 般 货物 的会 计 处 理 相 同 ，其 进 项 税 额 允 许 抵 扣 。 会 计 核 算 具 体 表 现 为 支 付 或负担 的进项税额无须转 出。沿用上文例２ ，其会计处理为： 借 ： 在 建 ＿程 Ｔ ５００ ｍ ＮＯ １ ７ ｖ ｍｂ ｒ ０ ０ ｃ ｎ ｍｉ ｒ ｄ ｐ ａｅ ｄ ｏ ｒ ａｓ ｕ ． ．８ Ｎｏ ｅ ｅ． １ ｊ ２
增值税转型对企业财务核算的影响
（ 冈职业技 术 学院 监察 处 ， 黄 湖北 黄 冈 ４ ８０ ） ３０２
摘 要 ： ０ 年实施的《 ２ ９ ０ 增值税暂行条例》 标志着我 国增值税 由生产型向消费型转 变。消费型的增值
税 与生产 型增值 税核 心 区别是 允许抵 扣 外购 固定 资产 的增值 税 ， 种 内容 的 变化 一 方 面给 企 业带 来 固定 这 资产核 算科 目及金 额 、 会计 报表 项 目金 额的 变化 ， 另一方 面给企 业 带来积极 和 消极 的影 响 。
１ ％的税率 。 ３
（ ）允许抵 扣 新购 固定资产 增值 税额 一 新 条例第 十 条 取 消 了 固定 资 产 不 能 从 销 项税 额抵 扣进项税 额 的规定 。这意 味着 自 ２０ 起 凡 ０９年
购置固定资产取得增值税发票即可予 以抵扣销项 税额 ， 根据消费型增值税理论 ： 凡外购固定资产 的 增值税允许抵扣 的属于消费型增值税。但新条例
１ ４年实施 的《 ９ ９ 增值 税暂行条例》 简称 旧条 （
例）标志着我国全面启动增值税制 ， ， 它从类 型上属
于生产 型增值税 ， 即购进 固定 资产 的进项 税 额不 能 从 销项税 额 中抵 扣 。２０ ０８年 国家 修 订 了 《 值 税 增
准予抵扣 固定 资产进项税 额， 仅仅 限于 ２０ 年 １ ０９
第 ｌ ２卷第 ５ 期 ２１ ００年 １ ０月
黄 冈 职 业 技 术 学 院 学 报
Ｊ ｕ ｌ ｆＨｕｎ ｇｎ ｏｙｅ ｈ ｉ ｏ ｍａ ａｇ ａ ｇＰ ｌ ｃ ｎｃ ｏ ｔ
Ｖ０ ． ２ Ｎ ５ １ １ ｏ． Ｏ ｔ２ １ ｃ ．０ Ｏ
增值税 转型对企业财务核算 的影响
规定不是企业会计制度中所有的固定资产的进项
增值税转型对企业的影响分析
二 、 增 值 税 暂 行 条 例 》 订 的 主 要 限从 １ 日延 长 至 １ 《 修 ０ ５日。 三 、 向消 费 型增 值 税 转 型 对 企 业 的
笔者在介绍我 国增 值税演变过程 的基础 内容
上， 着重从企业 的角度进行一些分析 。
一
（ ）允许 抵 扣 固 定 资 产进 项税 额 一
增 值 税 转 型 对 企 业 的 响 分 析
口 杨 国忠
目前 ，我 国 正 处 于 由生 产 型 增 值 税 化方 面有 了重大突破 ，生 产型增值税将
根据征管实 践 ，为 了方便 纳税人纳 税 申报 ， 缓解 征收 的申报压 力 ， 申报期 将
向消费型增值 税转型的关键 时期 。增值 全面转型为消费型增值税 。 税 转型可 能会给企 业带 来 怎样 的影响 ？
影 响分析
（ ） 低 固定 资 产 成 本 ，减 轻 企 业 一 降
、
我 国 增 值税 的演 变 与转 型
为减轻企业 负担 ， 订后 的《 修 增值税
早在 １８ ９ ２年 ， 国务院 发布 了《 值 暂行条例》 跚 除了有关购进 固定资产不 的 税 收 负担 增 】
税暂行办法》 】８ ，９ ３年 １ 】日开始试行 得抵扣进项税额 的规定 ，实现 了增值税 月 增值税 。１９ ９ ４年进行 了大规模的分税制 由生 产 型 向消 费 型 的 转 换 。 改革 ， 发布 了《 值税暂行 条例 》 《 值 增 、增 税实施细则》 增值税 专用发票使用 规 和《
现行增值税税率不变 的前 提下 ，允许 全 的 ２ ６个 老 工 业 城 市 可 抵 扣 增 值 税 的 通 产 所 对 应 的 进 项 税 额 不 能 抵 扣 的政 策 名 国范围内（ 不分地 区和行业 ） 的所有增值 知 ， 国实行统一的增值税抵扣政策。 全
浅谈增值税转型对企业纳税的影响
．
将 一 些 现 行 增 值 税 政 策 体 现 到
定 比较 抽 象 ，企 业在 实 际 操 作 过 程 中 又 备 所含 的增值税 ，这 一变化 ，与修订 前 修 订 后 的 条 例 中 。 主 要 是 补 充 了有 关 农 会 出 现 一 些 特 殊 情 况 ，就 此 次 增 值 税 转 的 增 值 税 条 例 关 于 不 得 抵 扣 固 定 资 产 进 产 品 和 运 输 费 用 扣 除 率 、 对 增 值 税 一般 型 改 革 对 企 业 纳 税 的 影 响 笔 者 以 工作 项 税 额 的规 定 有 直 接 冲 突 。 因 此 ，实 行 纳 税 人 进 行 资 格 认 定 等 规 定 取 消 了 已 中的 实际 体 会 想 与各 位 同 仁探 讨 一 二 。
当 前 经 济 形 势 下 ．适 时推 出 增 值 税 转 型 实 现 增值 税 由生 产 型 向消 费 型 的 转换 。 生 产 型 增 值 税 转 变 为 消 费 型 增 改 革 ．对 于 增 强 企 业 发 展 后 劲 提 高 我 ２ ．为堵塞 因转型 可能 会 带来 的一 值 税 。这 种 转 型 对 两 个 税 种 产 生 直 接 影
担 ，在维持现行税 率不变 的前 提下 ．是 实 行 生 产 型 增 值 税 ，这 样 企 业 购 进 机 器
一
项 重 大 的 减 税 政 策 。 由于 它 可 避 免 企 设 备 税 负 比 较 重 。 为 减 轻 企 业 负 担 ，修
业 设 备 购 置 的 重 复 征 税 ．有 利 于 鼓 励 投 订 后 的 增 值 税 条 例 删 除 了有 关 不 得 抵 扣 资 和 扩 大 内 需 ，促 进 企 业 技 术 进 步 、产 购 进 固 定 资 产 的 进 项 税 额 的 规 定 ，允 许