浅谈增值税转型对企业财务方面的影响
增值税转型对企业会计的影响
增值税转型对企业会计的影响作者：邓敏来源：《财会通讯》2010年第06期为应对目前全球金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，保持我国经济平稳较快增长，国务院决定，我国自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，由生产型增值税制度转为消费型增值税制度，鼓励企业技术改造。
我国增值税转型对企业影响很大，特别是对固定资产业务和应交税费的日常核算影响很大，下面就增值税转型对企业日常会计核算和财务报表产生的影响谈些自己的看法。
一、增值税转型对企业日常会计核算的影响此次增值税转型的核心内容是允许企业新购进机器设备等固定资产发生的进项税额可以凭增值税扣税凭证从销项税额中抵扣，其进项税额应当记人“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。
固定资产进项税额可以不再计人其成本，这一改革方案必将影响固定资产的初始计量和后续计量，使得固定资产的原价和各期折旧额相对减少，进而影响固定资产业务的日常会计核算。
(一)增值税转型对固定资产核算的影响[例1]A企业为一般纳税人，2009年1月1日购进一台机器设备，取得增值税专用发票上注明不含税价格为500 000元，增值税税额为85 000元，款项已经通过银行转账支付。
增值税制度转型前后购入固定资产的会计处理如下：转型前(生产型增值税)：借：固定资产，在建工程585000贷：银行存款585000转型后(消费型增值税)：借：固定资产/在建工程500000应交税费－应交增值税(进项税额)85000贷：银行存款585000增值税转型后，由于固定资产进项税额记入“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目，不再计人固定资产成本，可以降低机器设备的投资成本达到85000元，切实减轻了企业的负担，有利于企业以有限的资金进行更多的设备更新和改良。
同时，由于固定资产成本中没有包括购入时支付的增值税，相对增值税转型前固定资产原价减少，在使用寿命一定的情况下，每期的折旧额也会减少，从而降低产品的生产成本和费用，提高企业的竞争力。
增值税转型对企业财务决策影响
浅谈增值税转型对企业财务决策的影响中图分类号:f812 文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)07-100-01摘要本文在综合前人研究的基础上,分析了增值税的内涵及运行机理,并提出了增值税转型对企业财务决策的影响,最后,在此基础上,提出增值税转型的对策和建议。
关键词增值税转型影响财务决策增值税是对企业在生产、流通环节的增值额课征的一种流转税。
生产型增值税,其最大的优点是能够快速地增加政府的财政收入。
然而,随着经济的不断发展,在实践中,生产型增值税本身所固有的种种缺陷也日益凸现。
它使我国经济发展的矛盾日益加剧,在某种程度上甚至成了我国经济发展的一个阻碍因素。
一、增值税的内涵及意义(一)增值税的内涵增值税是对增值额课征的一种流转税。
所谓增值额,是指生产经营者在一定时期的生产经营过程中新创造的价值,即因提供应税的商品或劳务而取得的收入价格(不包括该商品或劳务的购买者应付的增值税在内)与该商品或劳务的外购成本价格之间的差额。
一般来说,商品或劳务的价值(或价格)由以下内容构成:①外购主要材料费用。
这类材料全部或部分地进入到最终产品中去,构成产品的实体,如原材料、半成品、包装物等。
②外购辅助材料费用。
③非折旧资产支出。
如维修办公室的材料费、广告费、技术书刊杂志的订阅费等。
④其他企业或人员向本企业提供劳务的费用。
⑤生产过程中使用的计提折旧的机器设备费用。
⑥不动产费用。
⑦纳税人及全体雇员的工资、薪金等。
⑧利润。
上述①～④项内容为劳动对象的价值转移部分,⑤～⑥为劳动手段的当期转移价值,按照马克思的商品价值构成理论,这两部分就是不变资本的价值(c),第⑦项内容为可变资本的价值(v),第⑧项内容为利润(m),则商品价值(w)是由(c+v+m)构成,即w=c+v+m。
扣除不变资本的价值(c)后,就是新创造的价值(v+m)。
(二)消费型增值税模式的积极意义1.消费型增值税有利于企业降低经营风险,提高企业实力。
增值税转型对企业财务管理的影响
仍能得到保证 。 虽然资本有 机构成提高 ， 就业压力增大 ， 但在一定时期 ， 投资总量增 大 ， 生产规模扩大 ， 就业机会 也在增多 。并且 ， 由于整个社会现代服务业 的发展也会
下， 可选 择赊销或分期 收款结 算方式 ， 尽量 回避直接 收 款方式 。
（ ） 三 利用关联企业的转让定价进行税务筹划 转让定价是指在经济活动中 ， 有经济联系的企业各 方为均摊利润或转移利润而在产 品交换 或买卖过程 中，
不依 照市场买卖规则和市场价格进行交 易 ， 而是根据他 们之间的共 同利益或 为了最 大限度地维护他 们之间的
的混合销售行为 ， 视为销售非应税劳务 ， 不征收增值税 。 从事货物生产 、 批发或零售 的企业 、 企业 性单位及个体 经营者 是指年货物销售额超过货物销 售额与非增值税
应税劳务营业额的５ ％。 ０
纳税义务发生时间是不 同的 。比如说 ， 赊销和分期收款 结算方式都以合 同约定 日期为纳税义务发生时间 ， 这就 表示 ， 在纳税义务发生 时间的确定上 ， 企业 即有充分 的 自主权 ， 也有充分 的筹划空间。 因此 ， 企业在产 品销售过
三、 转型对 财务决策 的影响
企业 资产利用 的直接成果是产 品产量或销售量 ， 通 过产量 （ 产值 ） 和销售量 （ 营业 收入 ） 资产 的对 比 ， 以 与 可
于固定 资产投资 的扩大而导 致企业融 资的增加 而使得
财务费用上升 。 固定资产价值直接相关 的利润表项 目 与 是折 旧费用 ， 即管 理费用 。 由于增值税政策 的转型 ， 使得 固定 资产 的原价降低 ， 旧费 用相应减少 ， 折 营业 利润增 加， 利润总额增加 。 尽管会 造成应 纳税所得额 的增加 ， 但
增值税转型对企业的影响及其会计处理
革 方案规 定 ， 无论增 值税额有没 有新增的 ， 都
可 以 直接 抵 扣 。这 样 企 业 在 抵 扣 设 备 进 项 税 额 时不再受其是否有应缴增值税增量的限制。 文章认 为可 以参 考企业会计 准则 中规 定的应 税 货物 的 增 值 税 处理 方 法 ，采 用 规 范 的抵 扣 办 法 ． 业 购 进 的 设 备 和 原 材 料 一 样 ， 照 正 企 按
的 限 制
区、 所有行 业推行增值税转 型改革 。这意味 着 中国自 １９ ９ ４年开始采用的生产型增值税从此
全面转变为国际上通 用的消费型增值税 。 增值税是就 货物或应税 劳务的 增值 部分 征收的一种税 。在我 国境 内销售货物 或者提 供加工、 修理修 配劳务 以及进 口货 物的单位 和
实行 的是 生 产 型增 值 税 ，与 国 际上 广 泛使 用的
中图分类号 ：８ ０４ 文献标识码 ： Ｆ １．３ Ａ 文章编号 ：０ ４ ４ １ （０ ０ １ １５ ０ １ ０ — ９４ ２ １ ） 卜 ４ － ２
一
、
增 值 税 与 增 值 税 转 型
２ ８年 １ １ ２月召开 的国务 院常 务会议 会
增 值 税 转 型 就 是 将 生 产 型 增 值 税 转 为 消
进 设 备 和 原 材料 一 样 。 正 常 办 法直 接 抵 扣 其 按 进 项 税 额 ； 是 为 了保 证 增 值 税 转 型 改 革 对 扩 三 大 内需 的 积 极 效 用 ． 型 改革 后 企 业 抵 扣 设 备 转 进项税 额时不再受其是 否有 应交增值税 增量
增值税转型对企业财务的影响及纳税筹划
项 设备 的购人 每年可增 加利 润 １ ． 元 ，增 加所得 税 ０ ２ ７万 ．５ ４
自主创新 ； 消外商投资企业采购 国产设备增值税退 税政 策 ， 取 鼓 励相关产业扩大利用外资 ， 引进 国外先进技 术 ； 同时将小 规模纳 税人征收率统一调低至 ３ 将矿产品增值税税率恢复到 １％。 ％， ７
第 １期 ４
收 稿 日期 ：０ ９ ０ — ９ ２０ — ３０
增值税转型对企业财务的影响及纳税筹划
吉秀琴
（ 中铁 六 局 集 阴 电 务 工程 有 限 公 司 ， 山西 太 原 ，３０ ３ ００ １）
摘
要： 在介绍这次增值税转 型的基础上 ， 着重从企业财务 管理 的角度分析 了增值税
税制改革 ， 它启动了中国经济的新一轮增长 ， 仅提高了企业在 不 市场 经济 环境下 的竞争能力 ， 更有利于促进我国经济健康 、 久 持 的发展 。在全社会鼓 励投 资和扩大 内需 的形势下 ， 它是一项拉动 宏观经济增长的重大利好政策。
项增值税 可以抵扣 ，固定资产的取得成本 中就 不包 含增 值税这 块 。显然 ， 消费型增值税制度框架下的 固定资产（ 不动产例外 ）
同定资产增值税进项 税额能抵扣 的企业 ， 应在“ 应交税 费一
应交增值税” 目下设置“ 科 固定资产进项税 额” 同定资产进项税 “ 额转｛ ” 已抵 扣固定资产进项税 额” 々栏 ， Ｈ“ 等 考虑到进项税额抵
扣的时间性差异 ， 建议在保留现有会计科 目体系 的基础上 ， 增设
“ 待抵扣税额一待抵扣固定资产进项税额科 目， 记录企业 尚未经
２ 增值 税转 型对 企业财 务 的影响
２１ 企业 会 计 科 目的设 置 和 会 计 核 算 发 生变 化 ．
增值税转型企业财务影响与核算体系构建
出， 两者相抵 后 ， 企业总现金净流量反而会 减少。
（ ） 三 增值税转型对企业 日 常核算影响 以固定 资产 为例 ０ ２ 日购入一 台设备 ， 购买价款５ ０ ０ ０００ 元， 增值税率１ ％， 得税率２ ％， ７ 所 ５ 企业进行购入 的账务处理 。
转型前 ：
借： 制造 费用 贷： 累计折旧
转型后 ：
５ ００ ８０ ５ ００ ８０
４５０ ９０
输发票 ， 款项 已经支付 。
借： 在建工程 贷： 银行存款 １９ ０ ０ ３ １７ ０ ２０ 应交税费——应交增值税（ 进项税额 ） １７ ７０
借： 制造费用
贷： 累计折旧
基金 按取得运输发 票按７ ％扣为进项税额 、 副产品收购 （ 农 经税 务
（ ） 一 增值 税转型对企业投 资和筹 资活动的影响 一是投 资活 动。 通过进项税额允许抵扣 的规定 ， 促使企业购买设备 ， 从而使企业
在对 固定资产投资决策方面有一定变化。 二是筹资活动 。 增值税转 型可以间接增加企业筹资 ， 企业向购买 固定资产 ， 需要大量资金 ， 企
（） １ 初始计量时 ： 转型前 （ 生产型增值税 政策 ） ：
借： 固定资产 贷： 银行存款
转型后 （ 消费型增 值税政策 ） ：
５ ５０ ８０ ０ ５５０ ８００ ５ ００ ０００ ５５０ ８ ００
机关批准 的收购发票或销售发票 ）可按收购价 的１％扣为进项 税 ３
技术探索Ｉ Ｅ Ｈ ＩＡ Ｏ Ｅ Ｃ ＮＣ Ｌ Ｒ Ｂ Ｔ Ｐ
增值税转型企业财务影响与核算体系构建
吉林 财经大 学会计 学院 时 军
一
、
增值 税转 型对 我 国 企 业 财务 的影 响
增值税转型对企业财务报表的影响分析
被停牌的时候可能会使他们 “ 起死 回生” 而对那些 ， ＩＯ的公 司上 市也 有 间接 的“ Ｐ 助推 ” 。
第三， 资本 结 构 指 标 的变 化 。根 据 Ｍ— Ｍ 定 理
可知 ， 企业 的资本结 构 的改 变 是 会 改 变企 业 的市 场
价值的， 企业其他条件不变的情况下， 如果企业有较 多的负债 ， 避税效益产生的效果就越 明显， 债务越多
＼ ＼
而影响企业 的净利润。消费型 的增值税 ， 固定资 使 产 的原值降低 ， 旧费用相应减少 ， 折 所得税的增加会 给企业带来不利因素 ， 但这种不利 因素并不影响企 业 净利 润 的绝 对 数 。 比如 ， 业 购人 的生 产 经 营 用 企 固定 资产 的不含税 价格 为 ２０ ０ ， ００ ０ 增值 税税 率为 １％ ， ７ 年折 旧率为 １ ％ ， ０ 所得税税率为 ２ ％， ５ 则消费 型增值税下净利润的增加过程如下 ：
在 资产 中 占有 较 大 的 比重 ， 其 是 制 造 业 的公 司。 尤 企业 依 据它才 能 维 持正 常 的生 产 、 公 、 售 ， 办 销 可见 对 固定 资产 的准确 定位 和计 量是 一个 至关 重要 的 问
借： 固定资产 ２ ００ ０ ００ 借： 固定资产 ２ ４０ ３ ００ 贷： 银行存 款 ２ ４０ ３ ００ 应交税 费——应 交增 值 税 （ 代 扣 固定资产进项税 ）３０ ０ ４０ 贷： 银行存 款 ２４ ０ ３０ ０
—Байду номын сангаас
９一
张 古及
经潸 ‘ 律
表 ２ 资产 负债 表 变动情 况
项目 转型前 转型后 项目 转 型前 转型后
３ Ｏ ｏ ４ ０
有 了好 转 ， 与 国外 的企 业 竞 争 时 而 且 还 可 以加 强 在 企 业 在成 本方 面 的竞争 力 。 利润 表 中 “ 营业 务 成 本 ” 目与 固定 资 产 折 主 科
浅析我国增值税转型改革的意义及对企业的影响
浅析我国增值税转型改革的意义及对企业的影响一、增值税概述增值税是以商品或劳务的增值额为课税对象所征收的税.增值税自开征以来，以其具有其它商品税所不具备的优点保证了税收的公平合理。
由于其税基广泛,能够保证财政收入的稳定增长,因而受到各国的普遍欢迎，成为世界商品税制改革的方向。
目前,世界上已有140多个国家开征了增值税。
自增值税产生以来,各国在增值税实践中,对增值税的扣除范围存在一定的差别，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,可把增值税制分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。
生产型增值税是以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品价值后的余额为课税增值额，不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，其计税基数相当于国民生产总值;收入型增值税则允许扣除外购固定资产当期折旧所含的增值税,其计税基数相当于国民收入；消费型增值税是以收入减除投入的中间性产品价值和一次性扣除同期购入的固定资产所含的增值税,其计税基数相当于最终消费.综合来看,三种类型增值税中生产型的税基最大,重复征税也最严重,收入型次之，消费型的税基最小，消除重复征税也最彻底.在目前世界上开征增值税的国家中,绝大多数国家采用的是消费型增值税，收入型增值税次之,而极少国家采用生产型增值税。
二、我国增值税转型改革的意义我国1994年税制改革,当时出于财政收入的考虑,同时为了抑制投资膨胀,故选择了生产型增值税.随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的发展，推进增值税转型改革的必要性越来越突出,各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。
在这种情况下,国务院决定适时实施增值税转型改革,并自2004年7月1日起,在一些地区先后实行了改革试点，试点工作进展顺利，达到了预期效果。
因此，国务院决定自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革.改革的主要内容是：在维持原来增值税税率不变的前提下,允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,未抵扣完的进项税额可以结转到下期继续抵扣.同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
超星•期刊
财经纵览财政金融 ______________________________________
浅谈增值税转型对企业财务方面的影响
喻婷
摘要：增值税是我国现阶段税收收入规模最大的税种，它的转型对国家宏观经济以及对企业的经营与发展都产生了一定影响。
本文将通过对企业的税收负担、
固定资产的投资、现金净流量来研究增值税的转型对企业财务的影响，最后在增值税改革的环境下为企业提出对策。
关键词：增值税转型；固定资产投资；对策
一、增值税的含义
增值税是对销售货物或者提供劳务过程中实现的增值额征收的一种流转税，所谓增值额指的是企业或者个人在生产经营过程中所创造的那部分颁价值。
由于增值税是价外税的一种并且是由买方承担。
但在经济活动中，商品新增加的价值很难直接衡量出来，所以在现实生活中通常选择间接抵扣的方法来衡量新增的那部分价值。
二、增值税转型对企业财务影响的理论分析
(一)增值税转型对企业税负的影响
1、对增值税的影响
根据增值税的计算公式可知，本期应纳增值税税额等于本期销售货物所含税额与本期购进货物所含税额的差。
增值税转型以后，由于生产设备所包括的进项税额可以抵扣，导致本期能被抵减的购进税额增加，减少了本期应纳增值税额。
当购进生产设备所包括的税额能全额抵减时，纳税人本期应纳增值税税额的减少额为该生产设备所包含的进项税额。
当购置生产设备所包括的税额不能全额抵减时，本期应纳增值税税额的减少额虽不如上一种情况多，但同样也降低了企业增值税税负，减轻了流动资产压力，其中未抵扣部分可延期到下期进行抵扣。
所以纳税人外购生产设备的数量越多，本期应交纳增值税税额也就越少，企业增值税税收负担也会减轻。
推动了企业对生产设备的投资，提高工作效率，刺激更快更好的发展。
2、对地方“三税”的影响
地方“三税”指的是城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。
根据上面对增值税的影响分析可知，实行消费型增值税以后本期的增值税减少。
假设本期实际应纳的消费税和营业税保持不变，则企业本期需交纳的城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加也会随之减少。
3、对所得税的影响
实行消费型增值税以后，企业购置固定资产的原值不包括其价款中所包含的进项税额。
导致固定资产初始确认金额及固定资产年折旧额减少，使得企业费用减少。
同时由于地方三税的减少，使得企业当期产品销售税金及附加减少，使得企业当期费用减少。
同时由于地方三税的减少，使得企业当期产品销售税金及附加减少，利润总额增加，所得税费用也相应增加。
终上所述，实行消费型增值税以后使得本期应纳增值税、城建税及教育费附加减少，企业所得税增加，但总体而言增值税转型对企业的税负还是有减轻的作用。
(二）增值税转型对企业固定资产投资的影响
1、增值税转型对固定资产投资报酬率的影响
增值税转型以后，其实最本质的影响就体现在固定资产上。
固定资产报酬率越高，企业进行固定资产更新的速度越快，固定资产投资的风险也会降低。
根据上述对企业税负的研究可知，实行消费型增值税以后企业净利润增加，即年平均利润增加。
同时消费型增值税的实行致使纳税人购买固定资产的成本降低，即投资总额减少。
所以年平均利润的增加和投资总额的减少都将引起会计收益率的增高，即固定资产报酬率增高。
2、增值税转型对企业固定资产投资决策的影响
纳税人实施固定资产投资的风险很难确定，企业不可为了降低应缴纳的增值税额而盲目的进行固定资产的投资。
纳税人进行固定资产投资或许会获得收益，但也可能产生损失，一般来说风险越大，收益也会越大，但这并不是绝对的。
所以企业在决定是否进行固定资产投资时需要对很多方面进行考虑。
而增值税的转型致使纳税人实施固定资产投资的成本减少，自然投资的风险也会降低，从而影响了企业对固定资产投资的决策。
(三）增值税转型对企业现金净流量的影响
增值税转型以后，由于固定资产所包含的进项税额可以从销项税额中抵扣，减少了本期应纳增值税额，相当于提高了企业现金流人额。
随着本期应纳增值税额的减少，导致以增值税为税收基础的城市建设维护税和教育费附加及地方教育附加也减少，减少了企业现金流出量。
实行消费型增值税之前，固定资产的初始确认金额为其含税价格。
而实行消费型增值税以后，固定资产的初始确认金额为其不含税价格。
导致固定资产初始确认金额及固定资产的折旧减小，使得纳税人当期费用减小，营业利润增加，所得税费用也相应增加，增加了企业的现金流出量。
综上所述增值税转型以后，企业现金流出量降低，现金净流量增加。
三、在增值税转型环境下，对企业的对策
(一)充分利用增值税转型政策，减轻企业税负
增值税转型以后，纳税人购置固定资产所抵减的税额致使企业应纳税额减少，所以企业可通过购进固定资产来减轻企业税收负担。
但是企业在固定资产购置时期上也要做好合理安排，当本期销项税额比较大时购置，就能完全抵减购进固定资产所包括的税额。
当本期锁项税额比较小时购置，购进固定资产所包括进项税额不能完全抵扣，从而降低了固定资产抵扣幅度。
因此，企业管理者必须认真掌握和了解增值税转型的具体政策和操作方法，做好税收筹划工作，充分享受增值税转型带来的优惠，使企业利益最大化。
(二）合理进行固定资产投资
实行消费型增值税以后，因为纳税人外购固定资产所包括的进项税额允许抵扣，降低了购买固定资产的成本，促进了企业对固定资产的投资。
但企业也应根据自身实际经营情况，合理进行固定资产投资，避免盲目的投资造成固定资产使用效率低，浪费企业资源，不利于企业的发展。
(三）合理选择供货商
对于可以抵减进项税额的固定资产应尽可能选择一般纳税人作为供应商，因为只有一般纳税人开具的增值税专用发票才可进行抵扣。
而若是选取小规模纳税人为供应商，则小规模纳税人开具不了可以抵扣的增值税专用发票，所以企业也享受不了增值税转型带来的优惠。
(四）加强会计人员的专业知识学习
增值税转型以后，增值税的政策发生了很大的变化。
会计人员应加强对增值税转型政策的掌握和了解，加强对会计和税务处理的认识，为企业的经营决策提供意见。
(五）加强企业财务管理，完善发票的取得与保管工作
企业在购买固定资产时应对获得的增值税专用发票进行甄别，防止假发票的流通。
取得合格的发票以后，要对发票进行妥善的保管，防止发票的丢失给企业带来不必要的麻烦，所以企业应加强对财务的管理工作。
（作者单位：江西师范大学财务处）
参考文献：
[1]宾友华.增值税转型对企业财务影响的研究[D].西南财经大学硕士论
文.2009
[2]王化成.财务管理[M]中国人民大学出版社，2010
[3]姜华峰.增值税改革对企业财务的影响[D].西北农林科技大学硕士论
文.2012
[4]贺兰.浅析增值税转型对企业财务的影响[J].新经济.2013
[5]林武英.增值税转型对企业财务的影响分析[J].海峡科
学.2014
[6]任玉卓.浅析增值税转型对企业财务方面的影响[J].现代商业.2014。