绿色税收与经济的可持续发展

绿色税收与经济的可持续发展

摘要

改革开放以来，经济的飞速发展带来了巨大的效益，也推动了社会进步，然而，以盲从于经济发展需要、忽视人居环境为代价追逐经济利益最大化的行为，造成了资源环境质量的下降恶化，直接威胁到了我们赖以生存的这片土地。保护生态环境是 21 世纪税制改革发展的大趋势，标志着社会的进步。目前，我国尚未建立和开征独立的绿色税收税种，现行的绿色税收优惠措施的作用也已日见微弱，跟不上经济发展的脚步，因此，对我国可持续发展视野下的绿色税收体制研究刻不容缓。本文将以我国国情为基础，探讨绿色税收的必要性和重要性，剖析现行绿色税收制度存在的问题及原因，并在借鉴国外成功经验的基础上对绿色税收体制在我国的完善和发展提出几点构想和建议。

关键词可持续发展；绿色税收及体制；环境税；完善对策

Abstract

Since the reform and opening up, the rapid development of economy has brought great benefits, but also promote the social progress, however, to follow in economic development needs, ignoring the living environment for the chase maximum economic benefits, resources and the environment caused reduced quality of deterioration, direct threat to our survival in this land.

To protect the ecological environment is the 21st century tax reform development trend, makes the social progress. At present, our country has not been set up and levy taxes, independent of green tax preferential tax measures of the green's function also is weak, couldn't keep up with the development of economy, therefore, on China's sustainable development view of the green tax system is studied. This situation in China, this paper explores the green taxes for the necessity and importance of the green taxation system , analyzes the existing problems and causes, and the successful experience of foreign countries as a reference basis for green tax system in our country and puts forward several Suggestions and ideas development.

Keywords s ustainable development; green taxation and system; environment tax; Perfect

目录

一、可持续发展与绿色税收的概念阐释 (3)

（一）可持续发展 (3)

（二）绿色税收 (3)

二、绿色税收制度在可持续发展中的意义 (4)

（一）保护人类生存环境，促进社会经济可持续发展. 4

（二）体现“公平”原则，促进平等竞争 (5)

（三）筹集环保资金，加强环保基础设施建设 (5)

三、我国现行绿色税收体制存在的问题 (5)

(一)我国绿色税收现状 (5)

（二）我国绿色税收存在的问题 (6)

1．主体税种缺位，尚未形成一揽子的绿色税收体系6

2．相关税种设计时环保因素考虑不够 (6)

（1）资源税 (6)

（2）消费税 (6)

（3）城市维护建设税和车船使用税 (7)

3．现有税制中存在对环境具有扭曲效应的制度 (7)

4．税、费调节面过窄，征管不到位 (7)

5．环境税收优惠形式单一，整体协调性差 (7)

四、可持续发展观下我国绿色税收制度的优化举措 (8)

（一）加快建立能源绿色税收体系 (8)

（二）建立普遍征收为主的资源税 (8)

（三）完善消费税 (8)

（四）改革现有的排污收费制度，改征“环境税” (9)

（五）对环保产业实行税收优惠政策 (9)

绿色税收与经济的可持续发展

当前我国面临全面建设小康社会的关键时期，机遇与挑战并存，而最突出的挑战就是资源、环境对经济发展的制约。如何摆脱这些制约，确实转变经济增长方式，实现经济社会的可持续发展，是摆在我们面前亟待解决的重要课题。建立健全绿色税收体制是实现这一目标的重要途径。对于可持续发展视野下的绿色税收体制的研究，有助于充分认识税收这一经济手段在我国环境保护宏观调控中的地位和作用。通过绿色税费改革，促进我国企业生产节能化、生态化，排污市场化等，从而逐步完善我国可持续发展的绿色法规，实施可持续发展战略。我国现行绿色税收体制存在着许多问题，现行环境资源税费制度已不适应可持续发展观的要求，亟待改进和完善。因此，选择可持续发展视野下的绿色税收体制进行研究，具有重要的理论和现实意义。

一、可持续发展与绿色税收的概念阐释

随着社会的发展及对绿色税收体制研究的逐渐深入，对可持续发展和绿色税收的认识经历了一个不断发展的过程，在这个过程中人们对其概念的认识也不断的深刻。

（一）可持续发展

可持续发展是上世纪八十年代提出的一个新概念。1987 年世界环境与发展委员会在《我们共同的未来》报告中第一次阐述了可持续发展的概念，得到了国际社会的广泛共识。可持续发展是指“既满足当代人的需求，又不对后代人满足自身的能力构成危害的发展”，可持续发展的核心是发展，但要求我们在处理发展问题时应遵循、可持续性、公平性、系统性原则。

可持续发展观念并不是一个一夜之间迅速崛起的新观念，它从最初的一种忧患意识到21 世纪成为国家重要发展战略，中间走了漫长的道路。在理论上与经济效率至上的主流意识抗争，在实践中反复不断用环境的巨大破坏和资源的疯狂掠夺证实自己。环境日益变坏、资源日益短缺，使效率和公平的均衡将可能难以在人类代际的延续中继续，这最终促成了人们建立可持续发展观。这是一种新的发展观，是单纯追求经济增长的否定，能使经济沿着健康的轨道长期持续地发展。人类和自然本应是一个和谐统一的整体，系统内自然、经济、社会和政治因素是相互联系的。它要求经济增长和社会发展必须与自然承载力相协调，人们在追求发展的同时，应该以全面协调可持续的方式使用自然资源，使经济社会发展控制在确保生态平衡的范围之内。政府是作为当代人和后代人的利益的共同代表，行使对环境资源的所有权，进而对环境和自然资源的利用进行征税，并将环境税收收入作为代际补偿资金的来源，以实现既满足当代人的需求又不损害后代人的需求的可持续发展要求。

（二）绿色税收

税收是国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按照法律规定，参与国民收入中剩余产品分配的一种规范形式。税收能调节经济运行，调整分配关系，保证行政、国防和

教育等需要，是一个现代社会和国家存在的最重要的经济方式。税收同其他财政收入方式相比，具有强制性、无偿性、固定性的特征。

而所谓“绿色税收”即是以保护环境、合理开发利用自然资源，推进绿色生产和消费为目的，建立开征以保护环境为目的的生态税收的“绿色”税制，从而保持人类的可持续发展。绿色税收的目的为了保护环境，税款由国家机构征收后再投入环境的改良。这并不是为了迫使公司提高商品的售价，其内在的目的是为了消除无节制地追逐更低价格而造成的扭曲，并为买主揭示真正的成本。绿色税收不仅可以改变污染者行为，而且其税收收入还可以用来保护环境和发展税收结构，实现环境、经济和社会的“三赢”。当前，为了适应可持续发展及环境保护的需要，许多国家已经开始建立“绿色税收”，除环境税外，重组现行税制、减少收费扭曲、取消不合理补贴都是“绿色税收”的重要内容。税制绿色化的手段主要有两种：一是调整现行的税制结构，提高绿色税收的比例；二是直接引入新的环境税。具体来说，是要取消对环境有负面效应的扭曲性税收条款和补贴，并调整对环境有负面效应的扭曲性的直接税和间接税、开征新的环境税。

二、绿色税收制度在可持续发展中的意义

绿色税收拓宽了税收的调节领域，它不仅在合理利用资源，保护人类生存环境方面发挥作用，而且充分体现了税收的“公平”和“效率”原则，具有重要的社会经济意义。

（一）保护人类生存环境，促进社会经济可持续发展

由于环境污染已成为制约社会经济可持发展的重要因素，因而保护环境就成为持续发展战略的一项重要内容。环境污染的原因在于市场经济条件下经济活动主体完全根据自身经济利益最大化的目标决定自己的经济行为，他们既不会自觉地从全局考虑宏观经济效益，也不会自觉地考虑生态效率和环境保护问题。因而，那些高消耗、高污染、内部成本较低而外部成本较高的企业或产品会在高额利润的刺激下盲目发展，从而造成资源浪费、环境污染破坏，降低了宏观经济效益和生态效率，也就是说，在市场经济体制下，对于经济发展所带来的诸如环境保护等“外部性”问题，市场本身是无法进行自我矫正的。为了弥补市场的缺陷，政府必须采取各种手段对经济活动进行必要的干预。除通过法律和行政等手段来规范经济活动主体的行为之外，还应采用税收等经济手段进行宏观调控。

税收作为政府筹集财政资金的工具和对社会经济生活进行宏观调控的经济杠杆，在环境保护方面是大有可为的。首先，针对污染和破坏环境的行为课征环境保护税是保护环境的一柄“双刃剑”，一方面会加重那些污染、破坏环境的企业或产品的税收负担，通过经济利益的调节来矫正纳税人的行为，促使其减轻或停止对环境的污染和破坏；另一方面又可以将课征的税款作为专项资金，用于支持环境保护。在其他有关税种的制度设计中对有利于保护环境和治理污染的生产经营行为或产品采取税收优惠措施，可以引导和激励纳税人保护环境、治理污染。可见在市场经济条件下，绿色税收是政府用以保护环境和实施可持续发展战略的有力手段。

（二）体现“公平”原则，促进平等竞争

公平竞争是市场经济最基本法则，但是，个别企业所造成的环境污染就需要用全体纳税人缴纳的税款进行治理，而这些企业本身却可以借此用较低的个别成本，达到较高的利润水平。这实质上是由多数人出资去补偿少数企业生产中形成的外部成本，显然是不公平的。通过对污染、破坏环境的企业征收环境保护税，并将税款用于治理污染和保护环境，可以使这些企业所产生的外部成本内在化，利润水平合理化，同时会减轻那些合乎环境保护要求企业的税收负担，从而可以更好地体现“公平”原则，有利于各类企业之间进行平等竞争。由此可见，建立绿色税收制度完全合乎市场经济运行、发展的需要。绿色税收的产生，既是源于人类保护环境的直接需要，也是市场经济的内在要求。

（三）筹集环保资金，加强环保基础设施建设

一般来讲，无论是在发达国家还是在发展中国家，政府投入都是生态环境投入的重要组成部分。政府的环境投入主要用于生态环境和生态多样性的维护，公共环境问题的治理，公共环境设施的建设、运行和管理等。然而，我国迄今为止也未找到一条适合我国特点的能确保环境设施有效运行的投入机制以及与其相配套的管理制度。正是由于资金的紧缺，致使我国环保设施长期以来处于一部分正常运行、一部分带病运行、一部分停止运行的不良状况，使运行成本超过预期。为有效地解决上述问题，开征绿色税并使国家的财政政策与特定的环境基础设施建设相融合，建立起一套较为完整的生态环境效益、投入机制和相应的制度结构，不仅是一种既现实又可靠的明智之举，而且也将对未来实践中绿色税收的普遍可接受性以及由此而产生的政策效应带来重要而深远的影响。

三、我国现行绿色税收体制存在的问题

我国现行的绿色税收制度是在 1994 年税制改革的基础上逐渐形成的，共有 23个税种，其中与生态环境相关的税种有消费税、资源税、车船使用税、城市维护建设税等，从而使我国税收在调控资源合理利用、减少环境污染方面取得了积极进展，相对于计划经济下高度集权的税制无疑是一个进步。但随着经济的发展，这种税费并立、税种品目单一、无独立体系的现状已不能适应可持续发展需要，优化绿色税制结构势在必行。

(一)我国绿色税收现状

中国作为资源环境匿乏的发展中国家，从20世纪70年代开始就在发展经济的同时开始关注资源环境保护问题，利用法律和经济手段进行环境保护，如1978年我国政府首次颁发的排污收费的正式文件；1979年颁布的《环境保护法(试行)》； 1994年税制改革等。

虽然目前我国并不存在纯粹意义上的绿色税收，但近年来采取的一系列具有生态价值的税费政策，与政府的其他政策措施相配合，在减少或消除环境污染、加强环境与资源保护方面发挥了积极的作用。其内容主要包括三个方面。一是对环境污染行为实行排污收费制度。二是当初并非为了生态目的，而实际上却具有生态效果的税种，如1994年税制