建设项目跟踪审计的特点与作用

建设项目跟踪审计的特点与作用

目前基本建设工程项目的审计，特别是竣工财务审计，已经被各参建方所接受。但是对跟踪审计仍存在概念模糊的现象。跟踪审计与常规审计有什么不同？跟踪审计单位和项目管理单位、监理单位和财务审计单位各自的职责又是什么？这些问题一直困扰着跟踪审计的推广与实施。同时，直到目前，还没有一个较权威的准则或实务指南对跟踪审计作出明确的定义。这也是造成跟踪审计的作用难以体现的重要原因。只有明确了审计与跟踪审计的定义和职能，分清楚参建的咨询单位各自的工作界面，才能更好地发挥跟踪审计的作用和提高跟踪审计的效果。

1 建设项目审计与跟踪审计的相同性

1.1 跟踪审计与常规审计的基本概念是相同的

建设项目审计是指由独立的审计机构和审计人员，依据政府在一定时期颁发的法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术，对建设项目的全过程的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行的审查、监督。

1.2 跟踪审计与常规审计内容的相同性

从建设程序的角度看，项目审计主要包括：开工前审计、在建期审计和竣工后审计三部分。从审计内容的专业特点方面考虑，项目审计内容包括：财务审计、造价审计、管理审计、效益审计等。

1.3 跟踪审计与常规审计的职能相同

1.3.1 经济监督的职能相同

经济监督是指对项目的全部或部分建设活动进行监察和督促。具体地说，就是把项目的实施情况与其目标、计划和规章制度、各种标准以及法律法令等进行对比，把那些不符合的经济活动找出来。

1.3.2 经济评价的职能相同

经济评价是指通过审计和检查，评定项目的重要决策是否正确，项目计划是否科学、完备和可行，实施状况是否满足工程进度、工期和质量目标的要求，资源利用是否优化，以及控制系统是否健全、有效，机构运行是否合理等。

1.3.3 经济鉴定的职能相同

经济鉴定是指通过审查项目实施和管理的实际情况，明确相关资料是否符合实际，并在认真鉴定的基础上做出书面的证明。

1.3.4 支持的职能相同

支持是指通过实施审计，提出改进项目组织、提高工作效率、改善管理方法的途径，帮助项目组织者在符合法规的前提下更合理地利用现有资源，顺利实现建设项目的目标。

2 建设项目跟踪审计与常规审计的区别

2.1 审计职能的拓展，充分发挥审计单位的咨询功能

监督是审计法定的职能，而跟踪审计在发挥监督功能的同时，还可发挥咨询功能。当然这种职能是建立在监督基础之上的。在跟踪审计工程中，审计人员将对审计事项提供更多的咨询服务，比如完善制度的建议、采购比价的建议等。同时，被审计单位也会主动要求审计人员对相关事项出主意、想办法。这种咨询行为贯穿于跟踪审计的全过程，成为监督行为的伴生物。审计的最终目的是要从制度和体制上解决问题，跟踪审计的咨询功能则可以为实现

这一审计目的发挥作用。

2.2 审计工作方式的延伸，从阶段性审计扩展到全过程中的适时监督

常规审计一般是阶段式的，如：概预算执行情况审计、专项审计、竣工审计等。跟踪审计的方式则是经常性的。跟踪审计是在项目建设过程中开展定期或不定期的审计。定期审计一般根据项目进度和审计力量等的情况确定，与常规审计的做法相似。不定期审计是通过参加各种重大的工程管理活动，如招投标、设计变更审批等，掌握和了解各项工作过程的真实情况，达到适时监督的目的。在跟踪审计过程中，这两种方式交叉运用、相互补充。在实际操作中，把一个建设项目的建设工期确定为一个审计项目的跟踪审计周期，有的可长达数年，直到项目竣工决算完成。因而按常规方法将审计过程划分为准备阶段、实施阶段、终结阶段已经没有太大意义，取而代之的是制定统一的或针对具体项目的操作办法。虽然查阅账册资料也是跟踪审计主要采用的审计方法，但跟踪审计更多关注的是“活”资料，即工程建设动态的变化，如设计变更、隐蔽工程等。因此跟踪审计的做法是常规审计做法的一种延伸。2.3 审计结果处理方式的改善，从“秋后算账”提前到及时处理

在对审计发现问题的定性上，跟踪审计与常规审计都是依据国家相关法律法规做出恰当的定性评价，两者是一致的。但是在对审计发现问题的处理上，常规审计采用审计机关出具审计决定书进行处理、处罚的通行做法；而跟踪审计采取的是审计组发出审计建议函或审计整改通知，要求被审计单位自行纠正、自行整改。对于审计结果的不同处理方式，折射出跟踪审计更加具有服务性而弱化强制性。因此，跟踪审计中除个别问题由于被审计单位非自身原因无法纠正外，审计的建议较容易得到落实。对于在常规审计中容易发生的不执行审计决定、引发法律纠纷等问题，实行跟踪审计后更容易得以解决。我们认为，跟踪审计可通过审计结果处理方式的改善来强化服务，并通过服务达到监督目的。

2.4 委托与管理方的不同，开展工作的角度与侧重点不同

跟踪审计是受建设单位委托，一般是受甲方审计或财务管理单位管理，在合同履行过程中，是完全为甲方服务的咨询单位；而决算审计和财务审计则是由出资方委托，一般政府投资项目均是由财政局委托审计局或由相应资质的咨询单位承担。

委托管理方的不同，角度自然就不同。跟踪审计就是协助甲方弥补自身和委托代建方的不足，其实质就是建设单位内部审计力量的补充。

跟踪审计更侧重于过程中的审计，是为决算、财务审计服务的铺垫。跟踪审计是对招投标过程的合法性、价格的合理性予以审核；是对合同条款可操作性的把关；是对建设过程中的变更、隐蔽、数量、造价的审核与鉴证。

2.5 对审计人员的知识面、政治素质和个人品德要求更高

跟踪审计对审计人员有比较高的要求。一是对审计人员政治素质的要求。跟踪审计较之常规竣工决算审计，与被审计对象的接触更频繁，审计人员对各种利益诱惑更要具备抵御能力。二是对审计人员业务水平的要求。跟踪审计是全方位地接触建设项目，要求审计人员在工作过程中要保持独立性，要掌握多方面的知识，如会计、工程、经济、法律等知识，要求是一个复合型的审计人才。三是对审计人员管理能力的要求。跟踪审计强调关口前移，主动防范问题的发生，而不是“秋后算账”。因此说，工程建设中大量的管理行为，如合同管理、物资管理、计量支付管理等，都是审计人员必需涉及的审计事项。审计人员只有具备了相应的能力，懂得应当怎样管理，才能为进一步加强管理提出切合实际的审计建议。

3 跟踪审计中需要注意的问题

（1）跟踪审计一定要保持审计的独立性和公正性，摆正监督与服务的关系，明确自身的工作职责。不能仅仅只关注工程造价，而应该动态地对项目全过程的运作进行监督，应能在项

目实施的各个阶段，及时为工程建设提供合理、有效的审计建议。

（2）应强化审计人员的职业道德和敬业精神，提高审计人员的专业水平，注重审计人员综合能力的培养。特别是在跟踪审计过程中，对发现的问题要能够及时进行识别和提出审计建议，不断提高全过程跟踪审计的工作质量。

（3）开展跟踪审计时，应对建设工程的全过程进行实时的跟踪。为保证跟踪审计质量，需要预先对工程投资有较大影响的环节作出判断，并制定出相应的审计控制措施。在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、变更签证、竣工验收、竣工结算等环节设置审计关键控制点，制定各环节跟踪审计细则，确保建设项目投资得到有效的控制。

4 结语

我们在跟踪审计的过程中，要按照全方位、全过程的审计要求，找准工程建设中的薄弱环节，合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参与程度，把握内部审计相对独立性的原则，建立一套科学合理地审计程序和审计质量保证体系。做到了这些，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。

建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式，已在建设项目审计中逐步得到了运用，并取得了明显的管理效应与经济成果。我们在开展全过程跟踪审计中，应充分认识到跟踪审计与常规审计的不同之处，通过在实践中不断加以完善和总结，使跟踪审计在项目建设中能够发挥更大的作用。