并购商誉确认及后续计量分析
商誉评估报告
商誉评估报告商誉，是企业背景下的一种非物质资产，在企业并购、兼并以及重组中扮演着非常重要的角色。
相对于物质资产，商誉的价值比较难以确定，在进行商誉评估的时候需要进行综合分析和定量测算。
商誉评估报告，就是为了帮助企业确定商誉的价值而编制的一种报告。
下面，本文将会从商誉的概念、商誉评估的过程、商誉评估报告的编制以及商誉评估报告的应用等方面进行探讨。
一、商誉的概念商誉是企业在经营过程中，因为在市场竞争中处于优势地位、具有品牌话语权、具有高质量的管理团队等原因所带来的优势，但是却难以以货币计量的非物质财产。
也就是说，商誉是企业背景下一种不可见的价值。
商誉的形成主要有以下三种方式：第一、企业在市场中积极开展市场竞争，取得优势地位，并积累了一定的品牌话语权，为将来的经营打下了基础。
第二、企业引进具有丰富经验的管理团队，寻求管理优势。
第三、企业背景下的稀缺资源，例如专利、技术等，也可以形成商誉。
二、商誉评估的过程商誉评估是确定商誉价值的过程，主要分为以下几个步骤：1.确定商誉评估目标：根据企业的需要、评估人员的要求以及评估目的等因素确定商誉评估的目标。
例如，确定并购后的商誉价值、评估商誉在重组中所占的比例等。
2.确定商誉价值的测算方法：测算商誉价值的方法很多，一般可以采用市场比较法、收益法和资产法等方法。
3.评估商誉的各项因素：商誉评估涉及到企业在市场竞争中的优势地位、品牌话语权、管理团队的优势、稀缺资源等因素，评估人员应该详细了解这些因素之间的关系与影响。
4.测算商誉的价值：评估人员根据所选定的测算方法，对商誉的各项因素进行分析，最终确定商誉的价值。
三、商誉评估报告的编制商誉评估报告作为商誉评估结果的呈现，需要包括以下信息：1.评估人员：材料应当详细平列出商誉评估的委托方（诉讼或非诉讼）、评估人员的姓名以及职称等基本信息。
2.评估对象：商誉评估是为了确定商誉的价值，因此需要详细介绍评估对象的基本情况，包括企业名称、行业、背景、优势等介绍。
关于上市公司并购重组商誉的探讨
关于上市公司并购重组商誉的探讨上市公司并购重组是指在证券市场已经上市的公司通过并购其他公司或者进行重组，从而实现产业整合、资源整合、规模扩大等目的。
在并购重组过程中，商誉是一个重要的财务概念。
本文将对上市公司并购重组中商誉的概念、计量方法以及会计处理进行探讨。
一、商誉的概念商誉是指一家公司通过并购其他公司所支付的超过被收购公司净资产价值的额外价值。
商誉是在并购交易中产生的一种无形资产，代表了并购企业相对于被收购企业的溢价支付。
商誉是由多种因素决定的，包括被收购公司的品牌知名度、市场份额、客户关系等。
商誉的产生是因为被收购公司的实际价值超过其账面价值，这部分超出的价值就是商誉。
商誉与企业品牌、客户关系等无形资产紧密相关，但与其他无形资产不同的是，商誉是由一家企业对另一家企业的溢价支付产生的。
商誉在一定程度上反映了并购交易的价值，是反映企业关键资源、核心竞争力的重要指标。
二、商誉的计量方法商誉的计量方法包括成本法和公允价值法两种。
1. 成本法成本法是指在并购时确定商誉的计量基础是并购时支付的对价减去被收购公司可辨认净资产的公允价值，即商誉=对价-被收购公司可辨认净资产的公允价值。
成本法是商誉计量的传统方法，其特点是便于确定、计量基础确定简单，但是可能存在低估商誉的风险。
在实际应用中，选择成本法还是公允价值法取决于具体情况，需要根据被收购公司的特点、市场环境等因素进行综合考虑。
三、商誉的会计处理商誉一般在并购交易完成后，纳入被收购公司的资产负债表中。
商誉一般是作为无形资产计入资产负债表，并在每年进行减值测试。
一旦商誉发生减值，需要进行商誉减值准备，计入当期损益。
商誉的减值测试是非常重要的，能够反映企业商誉的真实价值，并及时做出调整。
商誉的会计处理对公司的财务状况和经营绩效影响巨大。
商誉减值会对公司的净利润、净资产产生重要影响，因此需要高度重视商誉减值测试的准确性。
四、商誉的影响商誉对上市公司的影响主要体现在财务报表、股东权益、企业投资、经营绩效等方面。
商誉的性质与计量
商誉的性质与计量一、商誉的涵义及其性质大多数学者认为商誉是一项无形资产，也有学者认为商誉不具有会计资产要素特征。
具有代表性的是美国当代著名会计理论学家亨德里克森在他的专著《会计理论》中介绍的三个论点是对商誉涵义的一个很好表述。
这三个论点是：（1）商誉是对企业好感的价值；（2）商誉是企业超额盈利的现值；（3）商誉是一个企业的总计价账户。
本人以为，商誉是企业整体资产综合效应产生的一种经济资源。
这样更能将商誉的理论本质揭示出来。
关于商誉的涵义，可以从下面几个方面来认识：1、商誉的理论本质。
商誉是企业整体资产系统综合效应产生的一种经济资源，它不能离开企业整体资产而单独存在；即商誉是企业资产的整体价值超过企业各项可单独存在并可单独计价的资产价值总和（或者说是企业净资产的整体价值超过企业各项可单独存在并可单独计价的净资产价值总和，即扣除负债后的净额，以下类同），而形成的一种特殊的、附属于企业整体的、能以货币计量的经济资源——一种特殊的无形资产，其价值变动性极大。
企业整体资产结构合理程度不同、运行状况不同、系统效应不同，商誉大小就不同。
当企业整体资产结构合理、运行状况良好，系统产生正效应，即企业整体资产价值超过企业各项可单独存在并可单独计价的资产价值总和，形成企业正商誉。
此时，商誉资产取正值，其超过的那部分价值称为商誉的价值；相反，当企业整体资产结构不合理、运行状况较差，系统产生负效应，即企业整体资产价值低于企业各项可单独存在并可单独计价资产价值总和，形成企业负商誉，即商誉资产取负值。
2、商誉的内在价值。
所谓正商誉，是指企业所具有的超额盈利能力，高于同行业资产规模相同企业平均的盈利能力，即存在能为企业带来预期超额经济利益的经济资源，此时商誉取正值。
所谓负商誉，是指企业盈利能力低下，低于同行业资产规模，相同企业的平均盈利能力，此时商誉取负值。
这里，盈利能力综合了盈利水平（资产报酬率）和风险程度两方面的因素。
在企业外部环境相同的情况下，企业价值大小取决于企业未来盈利水平（资产报酬率）和风险，那么一个企业具有较高盈利能力，则企业价值较高，商誉价值也较大。
商誉确认与计量
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企业合并与收购中的会计处理
企业合并与收购中的会计处理企业合并与收购是现代企业发展中的重要战略选择，通过这类活动，企业可以迅速扩大市场份额、提升竞争优势。
会计处理在这一过程中至关重要，它不仅影响企业财务报表的质量，还关系到投资者的决策。
当前，财务报告的准确性和透明性日益受到重视，帮助各方利益相关者进行科学评估。
合并与收购的会计处理主要涉及合并方法的选择、公允价值的评估、商誉的确认及后续计量等多个方面。
每一个环节都会对企业的财务状况和经营成果产生深远影响。
因此，了解这一过程中的关键概念与流程，能够帮助企业在瞬息万变的市场中做出明智决策。
具体而言，企业合并的会计处理可以分为三种主要方法：购买法、权益法和合并报表法。
购买法是最常用的，会计准则在此基础上做出了详细规定，收购方需将获得的资产和负债以公允价值进行确认。
相较之下，权益法常用于投资方对被投资方的显著影响时使用，尽管这在合并案件中并不普遍。
合并报表法主要应用于集团公司之间的合并，由于其涉及的复杂程度较高，须谨慎操作。
公允价值的评估是企业并购交易中不可忽视的一步。
公允价值的确定依赖于多种因素，包括市场条件、资产未来现金流的预测、市场竞争环境等。
这一评估需要根据适用的会计准则和评估方法对资产进行测量，以确保交易的价格合理，进而提高财务报告的可信度。
比较常见的评估模型包括收益法、市场法和成本法，每种方法都有其适用情境和局限性。
商誉是一项重要的无形资产，收购方在合并过程中可能需支付的超出被收购企业净资产公允价值的部分即为商誉。
商誉的确认意味着收购方对被收购企业未来盈利潜力的信心。
商誉并不具有独立的现金流，因此其后续计量通常依赖于减值测试。
减值测试要求企业定期评估商誉的账面价值是否在合理范围内，若出现减值，则需按规定进行调整，确保财务报告的真实公允。
不仅如此，合并过程中还存在许多可能影响计量结果的交易成本。
企业在进行合并与收购时，涉及律师费、审计费、评估费等相关费用，这些支出需要妥善处理，确保不影响合并中的资产及负债的公允价值。
会计操作技能之商誉的会计处理与减值测试
会计操作技能之商誉的会计处理与减值测试商誉（Goodwill）是指企业在并购或者联营交易中获得的超过净资产公允价值的差额。
商誉作为一项无形资产，对企业的经营绩效和品牌价值有着重要的影响。
在会计操作中，商誉的会计处理以及减值测试是非常重要的环节。
本文将对商誉的会计处理和减值测试进行详细探讨。
一、商誉的会计处理商誉的会计处理主要包括商誉的确认、初始计量和后续计量。
1. 商誉的确认商誉只有在企业进行并购或者联营交易时才能确认。
并购交易是指企业通过购买其他企业的股权或者资产，在实际控制权发生变更的情况下取得商誉。
联营交易是指企业与其他经济实体共同控制一个联营实体，通过对联营实体的共同经营活动获得商誉。
2. 商誉的初始计量商誉初始计量是指在确认商誉后，将其以成本计量。
成本包括对被收购企业或联营实体的购买价格、间接费用和后续对商誉进行的资本化支出等。
3. 商誉的后续计量商誉的后续计量是指在确认商誉后，根据一定的规定对商誉进行定期或者不定期的减值测试。
商誉的减值测试将在后文进行详细介绍。
二、商誉的减值测试商誉的减值测试是为了评估企业的商誉是否存在减值迹象，如果存在减值，需要进行商誉减值准备。
1. 商誉减值测试的时间商誉减值测试需要在每个会计期间进行，以及在可能发生商誉减值的事件发生后进行。
2. 商誉减值测试的方法商誉减值测试一般有两种方法，即持续测试法和临时测试法。
持续测试法是指在每个会计期间，通过评估商誉所属的现金收益单位（通常是企业的现金流量组）的可收回金额，来判断商誉是否存在减值的迹象。
临时测试法是指当可能发生商誉减值的事件出现时，针对该商誉进行减值测试。
例如，当相关行业出现重大变动、市场条件恶化或者被收购企业的经营状况发生重大变化时，需要进行临时测试。
3. 商誉减值的计量和会计处理如果商誉减值，需要计提商誉减值准备。
商誉减值准备的计量基于商誉与其所属现金收益单位的可收回金额之间的差额。
商誉减值准备计入利润表的损益，同时减记商誉金额，直至商誉的账面价值等于其可收回金额为止。
商誉确认与计量统一性刍议_基于我国新会计准则中合并商誉的处理[1]
作者简介：尹宪国（１９７５－），男，山东广饶人，山东东营职业学院总务处会计师商誉确认与计量统一性刍议———基于我国新会计准则中合并商誉的处理尹宪国（山东东营职业学院总务处山东东营２５７００１）摘要：财政部于２００６年颁布的《企业会计准则》（以下简称“新准则”），对商誉的确认、计量、减值均作了明确的规定，实现了对商誉界定的突破。
但对商誉按其来源分为外购商誉和自创商誉，其实质相同却采用不同的确认和计量方法，造成的会计信息披露真实性遭到质疑。
为减少由此造成的负面影响，外购商誉的确认与计量已在现实中得以应用，自创商誉的确认与计量未能应用，本文对商誉的确认和计量进行了分析，认为自创商誉的确认与计量有其现实可行性和必要性，应对自创商誉和外购商誉的基于统一的标准进行确认和计量。
关键词：商誉自创商誉外购商誉确认计量商誉是备受会计理论界与实务界关注的话题。
对于商誉的确认、计量和列报，国际上已经形成了较为完善的做法。
但由于我国经济发展起步较晚，市场不够完善，一直未对商誉做规范的规定，仅是简单规定对于外购商誉按成本入账并在合理使用年限内进行摊销。
随着我国经济的迅速发展，企业间的并购增多，加之全球经济一体化进程的逐步加快，与国际会计趋同的呼声愈来愈高。
在这样的主客观因素催化下，财政部于２００６年颁布了《企业会计准则》（以下简称“新准则”）。
该准则对商誉的确认、计量、减值均作了较为详实、明确的规定，实现了对商誉问题界定的重大突破。
一、商誉概述（一）商誉的内涵商誉是企业在长期的生产经营中逐步积累形成的各种优越条件和无形资源（如掌握先进技术、生产诀窍，或由于拥有得天独厚的地理位置，或由于信誉好而获得了顾客的信任，或由于组织得当、生产经营效益高等原因而形成的无形价值），这些优越条件和无形资源预期会给企业带来超额经济利益。
商誉一词最早出现于１６世纪中后期，但直到１９世纪末商誉问题才引起了会计学界的普遍关注和广泛讨论。
进入２０世纪后，社会经济更加发达，企业间的竞争也更加激烈，企业的优势已不再完全取决于业主与顾客间的良好关系，而受到内部管理、人力素质、销售环节等各方面因素的影响，如果一家企业拥有某方面的优势，如优势的地理位置，高素质的员工，庞大的销售网络，稳定的财务状况等，其就能获得较同行业中其它企业更高的利润，即超额利润。
商誉确认和初始计量
浅论商誉的确认和初始计量摘要：企业商誉的会计处理是一个特殊的问题，已日益成为各方关注的焦点。
本文在参照《企业会计准则第20号——企业合并》和现行会计规范的基础上，从商誉的概念入手，分别就吸收合并和控股合并两种合并方式对商誉的确认及其初始计量进行探讨。
关键词：企业商誉初始计量一、商誊的概念及特征商誉是企业拥有或控制的，能够为企业带来未来超额经济利益的无法具体辨认的资源。
其经济含义是企业收益水平与行业平均收益水平差额的资本化价格。
它是由顾客形成的良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的垄断以及地理位置的天然优势所产生的。
其特征主要有：1、商誉能为企业带来超额经经济效益。
它之所以作为一项资产具有价值，正是因为它的这种效益性特征。
它是企业收益水平与按社会平均收益率计算的差额的资本化价格，应把商誉的价格看作为资本化价格。
2、具有附着性特征。
商誉是一种不可确指的无形资产，它不能独立存在，且具有附着性特征，与企业的有形资产和企业的环境紧密相联。
它既不能单独转让、出售，也不能作为一项独立的资产用于投资，不存在单独的转让价值。
3、属于自创的无形资产。
按未入账资产理论，商誉是计量了未入账资产的结果。
商誉属于自创的无形资产，其开发成本很难从账薄中完整地反映出来。
而且它的功用与其开发成本之间的关系也很不确定，没有一个统一的标准。
二、商誉的分类商誉有多种分类方式，本文采用与企业合并相关的概念，即分为自创商誉和购买商誉。
自创商誉是企业在经营过程中自身创立和积累起来的各种优越条件和无形资源，这些优越条件和无形资源使其能较其他的同类企业取得更高的收益。
由于自创商誉的不确定性，与形成自创商誉有关的各种支出在发生时，在会计上均作费用化处理，如广告费、培训费、开发与研究费等。
因而自创商誉只能在交易时结算，不能按传统的会计方法计量和确认。
购买商誉是在企业合并时，对被合并企业潜在的优越条件和无形资源在未来时期获取正常水平以上的超额利润。
合并公司产生的商誉怎么处理
合并公司产⽣的商誉怎么处理在现实⽣活中，存在着两个或者两个以上的公司通过订⽴合并协议，合并为⼀个公司的法律⾏为。
那么，合并公司产⽣的商誉怎么处理?下⾯由店铺⼩编为⼤家进⾏相应的解答，以供⼤家参考学习，希望以下回答对您有所帮助。
⼀、合并公司产⽣的商誉怎么处理公司合并后商誉的处理，相关规定如下：(⼀)、并购商誉的确认当进⾏合并的企业有相同的控制⽅时，那么⽆论是购买⽅企业所⽀付的购买价，还是其要购买的净资产，均使⽤账⾯价值进⾏交易，因此不会产⽣商誉。
⽽当进⾏合并的企业完全独⽴时，这时⽆论是企业付出的资本还是购买到的净资产，都⽤公允价值来计量，当两者不等时便产⽣了商誉。
(⼆)并购商誉的计量⽅法并购商誉的计量⽅法包括两种，⼀种为直接计量法，也可以称作超额收益计量法。
其主要分为：(1)超额收益资本化法。
(2)超额收益折现法。
(3)超额收益倍数法。
另外⼀种为间接计量法。
即割差法。
在割差法下，商誉价值的计算，可以通过⽐较企业所⽀付的成本和企业所购买到的资产的市场价做⽐较，若前者多于后者，则多的部分即为商誉的价值;反之，则为企业的⼀种额外收⼊。
(三)并购商誉的减值测试在正常情况下，并购商誉都会在⽆形之中为企业创作出额外的利润，但是依据会计的谨慎性原则，企业应当及时的对并购商誉进⾏测试，以免因为⾼估其潜在价值⽽给企业带来风险隐患。
在对并购商誉进⾏⽇后处理时，应该定期预测并购商誉是否发⽣了减值，可以将并购商誉的账⾯价值和由它给企业所带来的可回收的⾦额进⾏分析对⽐，如果前者较⾼，则说明并购商誉发⽣减值;如果后者较⾼，则说明其没有减值。
由于商誉的不可辨认性和相關性可知，在预测商誉是否发⽣减值时，直接对商誉进⾏计量⽐较困难。
因此，要结合着商誉所依附的资产进⾏整体的分析。
在对商誉进⾏减值测试分析时，要结合着商誉所依附的资产，把商誉的价值合理的分配到这些资产上，进⽽对这个承载着商誉价值的资产的变现能⼒进⾏确认，再将两者分离后的商誉的实际价值和之前的价值进⾏⽐较来确认减值情况。
如何进行商誉计量和商誉减值的会计处理
如何进行商誉计量和商誉减值的会计处理商誉是企业在进行收购、兼并时付出的溢价，代表了企业在市场上的品牌价值、客户关系、人力资源以及其他无形资产的潜在价值。
商誉在会计上被认为是一种无形资产，需要经过计量和减值处理。
首先，我们来看看如何进行商誉的计量。
商誉的计量基于购买企业的公允价值减去其可辨认净资产的公允价值。
可辨认净资产是指在收购过程中被辨认出来并可确定价值的资产和负债。
例如，可辨认净资产可能包括商标、专利、股权投资等。
这些可辨认净资产的公允价值可以通过市场交易或其他可靠方法进行确定。
商誉的计量还需要考虑到商誉是否有限定性，即是否能够生成持续的现金流。
如果商誉被认为是无限限定性的，那么其价值将会被认为是无限大。
但如果商誉被认为具有有限限定性，即存在风险导致其价值无法实现，那么商誉的价值将会受到限制。
在进行商誉计量时，需要对商誉的限定性进行综合评估，并将其考虑在内。
其次，商誉的减值处理是指在特定条件下，商誉的价值低于其账面价值时，会对其进行减值。
商誉减值的会计处理旨在使企业的财务状况更加真实和准确。
商誉减值的条件通常包括市场条件的变化、公司内部发生重大变化、长期经营亏损等。
当这些条件被满足时，企业需要通过进行商誉减值的会计处理来调整商誉的账面价值。
商誉的减值处理分为两个步骤：首先是进行减值测试，确定是否需要进行商誉减值；然后是进行商誉减值的会计处理。
减值测试通常采用价值可恢复性测算法，即比较商誉的账面价值与其可恢复价值，并将两者进行比较。
可恢复价值是指商誉预计能够获得的未来现金流的现值。
如果商誉的账面价值高于其可恢复价值，那么需要进行商誉减值。
在进行商誉减值的会计处理时，企业需要将商誉的减值损失计入损益表，并相应地减少商誉的账面价值。
商誉减值损失计入损益表后，将对企业的净利润和股东权益产生负面影响。
需要注意的是，商誉的减值处理需要定期进行，以确保其价值的准确反映。
企业应当根据会计准则的规定，定期评估商誉的价值，并在需要时进行减值处理。
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并购商誉确认及后续计量分析
作者：李应芳
来源：《财经界·上旬刊》2018年第12期
关键词：商誉确认 ;商誉计量 ;商誉
为加快经济发展方式转变和结构调整，促进资源流动和优化配置，近年来，国家出台各类政策鼓励各领域通过股权收购、资产收购、合并重组等多种形式积极整合，伴随着企业兼并重组的热浪，市场炒作、高估值、高业绩承诺等现象越发普遍，兼并重组产生的商誉数额不断攀升。
A股3557家上市公司的年度财务报告显示，2017年有1928家上市公司列报了商誉，商誉超10亿元的公司有333家，其中153家商誉超20亿元;信息技术、医疗保健、可选消费等行业的商誉占资产比重较高，有的公司甚至达到70%以上。
伴随着巨额商誉的不断涌现，商誉确认与计量问题越来越引起公众的关注。
（一）现行会计准则的规定
据现行会计准则，商誉是指购买成本超过购买方在交易日所取得的可辨认净资产公允价值份额的部分，是购买方为取得未来经济利益所付出的对价。
现行准则采用减值测试作为商誉后续计量唯一方法，规定“企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。
商誉减值测试应当结合与其相关的资产组或资产组组合”。
（二）商誉确认的现状
公司并购中，商誉的产生多源于公司未确认的资产和负债的价值，包括：与市场相关的：客户（供应商）关系、销售网络、优质的订单、股权支付成本 ;与资源相关的：商业品牌、互联网域名、具有优势的地理位置、壳资源价值;与组织相关的：优秀的管理团队、重组带来的协同效应、谈判能力、估值错误;与法律相关的：国家政策扶持、特许经营协议、行政许可、行业牌照;与技术相关的：先进独有的技术和工艺、数据库、商业秘密;等等。
对于上述一些可辨认资产，许多公司未能尽力识别并确认计量，而将其打包计入商誉初始确认价值，造成巨额商誉现象。
上市公司的这种选择性忽略，是源于对未来业绩的考量，因为确认为资产将面临后续持续摊销问题。
同时，市场高估值以及公司对准则的错误应用也导致大量巨额商誉的产生。
2013-2017年，我国A股上市公司商誉总值分别为2143亿元、3332亿元、6542亿元、10536亿元、13038亿元。
（三）商誉后续计量的现状
资产会有消耗，商誉亦会随着宏观环境、行业周期、消费需求、竞争对手、管理团队等变化而逐渐变化，内外部环境的各种变化有可能导致商誉未来的超额收益无法实现。
而仅以减值测试方式对商誉进行后续计量，是不够完善的。
第一，商誉是否存在减值、何时计提减值、计提多少减值无统一标准，很大程度上取决于管理层的主观判断。
作为相关信息的内部知情人，管理层能利用信息优势左右商誉减值测试。
当业绩未达标，不计提或延迟计提商誉减值准备;当企业利润突增或利润为负时，则抓住时机将商誉减值释放，降低商誉大额减值的市场影响或进行所谓的“大清洗”，因商誉减值涉及的专业判断空间较大，使其可能成为企业利润的调节器。
第二，商誉减值测试涉及资产组或资产组组合的确定，具有较大的不确定性和自主性。
具体实施中，对于最小资产组合的确认，操作困难大，在不同企业间可比性差，对商誉减值难以做到合理分摊，与资产组合贡献度的匹配性也较差。
第三，商誉减值测试需评估，而在评估过程中，主观判断及经验应用较多。
不同的评估方式结论不同且各有欠缺，收益法下估值假设较多，操作空间较大，而市场法在普遍高估值的大环境下，说服力较差且不具可比性。
此外，专业评估人员的个人判断对评估结论影响较大，由于市场地位的不同，个别评估机构甚至被客户裹挟，为公司量身定制评估结论。
第四，传统的商誉减值测试主要基于已发生的情况，而不注重对风险因素的考虑，多数公司对风险的变化关注不足，缺乏对商誉风险进行识别、评估的流程，当风险一次性释放时，将对企业的利润产生巨大的冲击。
商誉初始确认的价值虚增以及后续处理的主观干预，为管理层提供了操纵利润的机会，有些上市公司大额计提商誉减值准备，但更多公司计提比例较低，这种随意性影响着财务报告的真实性与可比性。
为降低商誉自由裁量权带来的不确定性，本文建议：
（一）商誉确认环节
（1）对被购买方资产中能确认的资产，鼓励上市公司在实务中尽量确认，避免虚增商誉账面价值，后续根据对应的资产准则计量，减少人为干预。
（2）對于支付的溢价中实质是为购买壳资源而支付的对价，建议参照财会便〔2009〕17号所列的权益性交易原则单独进行处理，相关对价不记入商誉，而计入权益性资本，减少巨额商誉，降低对后续计量的干扰。
（3）建议单独计量业绩承诺对交易价格的影响，并以承诺年限摊销相应的商誉，每年末结合风险测评开展减值测试，关注业绩承诺风险的变化。
同时，加强监管，强化追讨责任，引导企业在并购中审慎判断未来业绩回报，理性估值。
（4）对以股权为支付对价的并购，建议将发行股份形式支付并购对价与现金支付的差异单独计量，该部分价值和股权兑现期限的关联较大，可据限售股的解套时间分摊，并对不同的资产增值幅度规定不同的限售期限，减少巨额商誉的产生。
（二）商誉后续计量环节
（1）建议商誉的后续计量增加原摊销模式，使商誉在未来期间除减值因素外，匀速或按匹配性分摊，合理降低后续计量受人为操纵的风险，增强不同期间的可比性。
同时，商誉持续性摊销将影响未来业绩，能激励并购双方合理确定交易价格，减少巨额商誉。
（2）建议以风险为导向，引入金融资产减值中关于未来12个月内逾期信用损失的规定，关注商誉风险的变化，实务中，不乏业绩并未下滑却隐藏商誉计提风险的公司，有必要改变过去商誉减值计提主要看已发生事项的减值计提模式，转而关注商誉减值风险的变动，以更前瞻性的视角预期商誉的减值风险。
（3）不断发展资本市场，提高对财务信息披露的监管。
建议单独、全面披露商誉相关事项，包含但不限于商誉价值形成的依据及构成，初始及后续估值中关于预测假设条件、行业持续性、行业数据、经营指标的合理性，例如评估中普遍存在的违背行业生命周期的永续经营假设是否可靠。
此外，对商誉减值测试的充分性应加以说明，对于商誉风险的变动应进行提示，不断提升信息的透明度和可信度。
鼓励报表信息使用者的监督，以市场监督作为辅助行政监督的重要手段。
参考文献
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