企业所得税汇总纳税征管中存在的问题及建议
汇总纳税制度下税收与税源背离问题的探讨
（ ） 合 公 平 原 则 。 行 汇 总 纳 税 不单 是 税 收 征 收办 法 １符 实
的改变 ， 由于 汇 总 缴 纳 允许 各 个 机 构 的盈 亏 相 互 抵 补 ． 少 减
了 汇 总 纳 税 企业 的 应 纳 税 所 得 额 ，其 实 质 是 给 予 企 业 的 一 种 税 收 优 惠 在 新 法 出 台 以前 ． 总 纳 税 只 作 为 一 种 超 国 民 汇 待 遇 存 在 于 外 资 企业 和 少 数 大 型 国有 企 业 ．这 对 绝 大 多 数
通 常 选 择 将 总 机 构 注册 在 发 达 的 中 心 城 市 ．而 将 生 产 经 营
税 调 整 的 征 税 成 本 ； 实 现 了 对 企 业 集 团 的集 中 管 理 ． 少 还 减
Ｉ
曼ｌ ！ 曼曼 ｉ
的 分 支 机 构 布 局 在 欠 发 达 地 区 ， 样 一 来 ， 分 支 机 构 汇 总 这 总 纳 税 还 会 使 得 “ 者 愈 富 、 者 愈 贫 ” 给 区 域 经 济 协 调 发 展 富 贫 ， 带 来 较 大 的负 面 影 响 。然 而 税 收 与 税 源 背 离 问 题 的 根 源 并
持。
（ ） 合 国 民 经 济 原 则 ：现 代 经 济 发 展 中 ． 团公 司 在 ２符 集
刺 激投 资 、扩 大 需 求 、促 进 经 济 增 长 等 方 面 有 着 巨大 的 潜 力 。 界 各 国 均 视 财力 和 发 展 的 需 要 ， 不 危 害 公 平 竞 争 的 世 在
曼ｌ 曼曼 ｉ ； 鼍
新《 企业 所 得 税 法 》 五 十 条 规 定 ： 居 民企 业 在 中 国境 第 “ 内 设 立 不 具 有 法 人 资 格 的 营 业 机 构 的 ，应 当汇 总计 算 并 缴
当前企业所得税征管问题的探讨
建立严 格的 审棱 制度 制 止越权减免
税， 定期组织 全面清查 ， 清理到期 的优 解决社会 问题 ， 贯衡产业政策 ， 照顾新 办企业 ，企业 所得税 一直是减免 和优 惠的首选税 种。减免税 过多过滥违背
了税 收 公 平 原 则 。 惠政 策 和 享 受政 策 的 企 业 针对 改组 改
制中出现的新问题 ， 尽快制定相应的税 收征管办法 ，不开新的减免税 口子 ． 从
而保证企业 所得税 的持续稳 定增 长 ＠
（ 作者单位 吕桑地层国家袋 务局 ）
赍 编 ： 衣 非
的单位进 行监 管． 得监 管失去意义 使 ５ 税收优惠政策过多 、 过滥 。 新税 制 实施韧期 ， 我国市场机制还不健全 ． 为了
贯 彻税 收 立法 的税 收 公 平 原 则 。
一
２ ．对 缴成员企业 的管理应该制 定一个统一 的管理办法 ， 汇总纳税 、 就 地预缴 比例等应该 在～定时 间内保持 不变 ． 以利于基层征收部门对此类企业
的 征收 管理 。
３ 据凋查 ， 汇缴成员企业实行了报
帐制后，县市单位每月仍然记帐 ．不同 的只是原始凭证上报地市 ，而且地市仍 然 县市为单位记帐 ， 原始凭证分别装 订 ，因此虻缴成员企业实行报 帐制并不 影响税务部门的监营。为了保证此类企 业正确执 行所得税 的法律和行 政告 规 ， 县 、市 一级国税部 门必须对 其进 行监
管。
４ ．加强征管 ， 依法治税 。 企业所得 税的管 理和企业 的账务核算紧密相关 ， 应加强对企业成本 、 费用 、 利润情况的
有效监控 ， 把税务检查作为企业所得税 工作的重点 。除一般稽查外 ， 要突出重
企业所得税注意16难点
（一）费用税前扣除的两大条件新企业所得税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
”新企业所得税法实施条例第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
”费用要在税前进行扣除必须具备两大条件：第一，发生的费用与企业的生产经营有关，主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定；第二，要有合法的凭证。
合法有效凭证分为四大类，一是税务发票；二是财政收据；三是境外收据；四是自制凭证。
各类凭证都有各自的使用范围，不可相互混用。
（二）税前扣除的成本发票应符合的条件1、资金流、物流和票流的三流统一：银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致；2、必须有真实交易的行为；3、符合国家相关政策规定。
（三）费用税前扣除的基本原则1、权责发生制原则；2、可以按收付实现制原则扣除的：合理的工资、薪金支出；规定范围和标准的五险一金；规定范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保险费；特殊工种职工的人身安全保险费和规定可以扣除的其他商业保险费；企业拨缴的工会经费2%企业按规定缴纳的财产保险等。
企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
（一）工资薪金税前扣除范围工资薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
“合理工资、薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。
（国税函[2009]3号）税前扣除的五大条件：税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：1、企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；2、企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；3、企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；4、企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；5、有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
企业所得税后续管理调研报告范文
企业所得税后续管理调研报告范文篇一：企业所得税后续管理之我见一、目前企业所得税后续管理存在的问题（一）企业申报中存在的问题1.人为调节申报时间。
部分企业在季度申报时存在较大随意性，即使在某个季度中有利润，但由于考虑到后续季度可能亏损，于是人为调节当季成本，导致当期无利润。
还有一些企业人为调节不同年度间的应纳税所得额，以达到扩大享受“两免三减半”、“抵免企业所得税”等优惠政策的目的。
2.申报金额存在不实。
企业取得的各类资产，除购进的外，还有自制的、接收投资或赠予的，以及改制并入的，其中，不乏原始单据不真实甚至无原始凭证的。
所以，资产金额含有一定水分。
加上部分设备报废按全额申报损失，而处理报废财产有收益或有赔偿的部分又未进行冲减，致使企业申报的税前扣除金额严重失实。
企业的固定资产应以折旧方式摊入成本，但不少企业将完好的或经修理后仍使用的固定资产申报做财产损失处理，一次性冲减当期应纳税所得额；企业把本应可以收回的应收款项申报列支坏帐损失，甚至将用现金收回的应收款项留作小金库，其应收账款余额继续作坏账处理。
（二）备案中存在的问题2.符合股息、红利等权益性投资收益免税收入报备中缺少相应的条件，例如，有的企业股东大会对股息、红利分配金额不作具体说明，有的企业完全是为应付备案而事后补充的文件。
3.高新技术企业优惠税率备案中存在项目不清楚，有些企业为了成为高新企业把一些不是高新项目的也归集到高新项目中去。
（三）中介机构的审计报告缺乏法制约束目前，少数中介机构以追求业务量为目的，顺从企业的不当要求，对财产损失原因、坏账计提方法、账龄分析及相关项目的计提依据等涉税事项避而不谈，甚至为企业出谋划策，违规追求享受最大优惠政策，审计报告粗糙失实，参照价值不高。
（五）后续管理不到位二、强化后续管理工作的对策（一）有针对性的开展重点审核工作1.重点审核的企业主要包括：利润率、应税所得率明显偏低的企业；纳税信用等级低或连续亏损仍持续经营的企业；跳跃式盈亏企业；股权登记变更或重组改制企业；持有上市公司限售股，并在解禁后出售的企业；减免税额较大或减免税期满前后利润额变化异常的企业；所得税重点税源企业；关联交易收入比重较高的企业；税务机关确定需要重点审核的企业。
企业所得税汇总缴纳相关问题探讨
一
企业所得税汇总缴纳相 关问题探讨
● 金 宏义 ／ 文
一
、
企 业所 得 税 法 及 相 关 文 件
企 业 所 得 税 属 于 中 央 与 地 方 共 享税 种 ，０ ６ ％上缴 中央 财政 。０ ４ ％留给 地方 财政 。新税 法对 国税 和地 税 的税
税 所 得 额 、 纳税 额 ， 别 按 适 用 税 应 分
５ ％应纳 税额 ．并 向二 级分 支 机构 所 ０ 在地 主管税 务 机关 预缴税 款 。三是 年
度终 了后 ， 总机 构所 在 地税 务 机 关 根 据 汇 总 计 算 的企 业 年 度 全 部 应 纳 税 额， 多退 少补 。简言之 ， 业所 得税 征 企
门的征 收管 辖权 争议 。
构 统 一计 算全 部 应纳 税 所得 额 ， 后 然 依 照本 办 法第 ｌ 规 定 的 比例 和 第 ９条 ２ ３条规 定 的三 因素及 权 重 ， 计算 划 分 不 同税 率 地 区机 构 的应 纳 税 所 得 额
后 ， 分别 按 总 机构 和 分支 机 构所 在 再
业 所 得 税 征 收 管理 暂 行 办 法 ）的 通
理 和监督 的权力 ， 能被 动 等 待 总机 只 构 的 分 配 表 ，加 大 了 该 办 法 的 随 意 性 ． 利于 协调 各 地税 收 利 益分 配 不 不 公 问题 。 ３计 税 方法本 身并 未 彻底 解决 企 ． 业 转移 利润 降低税 负 的 问题 。 ０号文 ｌ
机 构所 在 地 转移 ， 分支 机 构 所 在地 使
知 》 国税 发 ［０ ８２ 号 ） 以下 简称 （ ２０ ］８ （
２ ８号文 ） 体规 范 。 具 根据 ２ ８号 文 规定 ，分 支 机构 汇 总 征 管基 本计 算 方法 可 归 纳 为 ： 是 一 对 属 于 中央 与 地 方 共 享 收 入 范 围 的 跨 省市 总 分机 构 企业 ． 一 计算 其 总 统 机 构 和 分 机 构 全 部 应 缴 纳 的 企 业 应 纳 税所 得 额 、 纳 所得 税 额 。二是 将 应 统 一 计 算 后 的应 纳 税 额 在 企业 总 机 构 和 二 级 分 支 机 构 按 比例 分 摊后 分 别 预缴 。总机构按 应 纳税 额 的 ２ ％向 ５ 所 在地 主 管税 务机 关 缴 纳税 款 ， 应 按 纳税 额 的 ２ ％预 缴 至 中央 国 库 ， 二 ５ 各
解析跨地区经营汇总纳税企业所得税的相关问题
１二级分 支机 构 的判定 问题 。根据 国税 函 ［０９ ． ２０ ］
２１ ２ 号文 ， 级分支机构 是指总 机构对其 财务 、 二 业务 、 人
员等直接 进行统一 核算和管理 的领取非 法人营业执 照 的分支机构。 总机构应 及时将其所属二级分支机构名单
支机构及其 下属机构均 由二级分 支机构集 中就地预缴 企业所得税 ； 三级及 以下分支机构 不就地预缴 ， 其经 营
。 圈 易 ｉ 匪 囵 ＋
解析跨地 区经营汇总纳税企业
所得税 的相 关 问题
王 翠 萍
为加强跨地 区经 营汇总纳税企业 所得税 的征收 管 理， 国家税 务总局制定 了《 跨地 区经营汇 总纳税企业所 ５ ％在各分 支机构 间分摊 预缴 ，０ ０ ５ ％由总机构预缴 。总 机构预 缴的部分 ，其 中２％就地入 库 ，５ ５ ２％预缴 中央国 库， 按照财预［０ ８ １号文件 的有关规定进行分配 。 ２０ ］０
ｌ
得税征收管理暂行办法》 以下简称《 （ 办法 》 ， ）分析如下 。 《 办法》 确定的主要 内容 １ ． 区经 营汇总纳税企业所得税 处理原则为 ： 跨地 按 照“ 统一计算 、 级管 理 、 分 就地预 缴 、 汇总清 算 、 财政调 库” 的所得税处理原则计算缴纳企业所得税 。 统一计算 ， 是指企业 总机构统一计 算包括企业 所属各个 不具有法
２号 ） ８ 的相关 规定
２ ． 就地预缴所得税 的企 业主要有 ： 无须 ①未 纳入中 央和地方分享范围的企业 的分支机构 。 未纳人 中央和地 方分享范围的企业包括铁路运输企业 （ 括广铁集团和 包 大秦铁路公司 ）国有 邮政企业 、 、 国有商业银行及银行投
湖北省国家税务局关于跨市州汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的公告-
湖北省国家税务局关于跨市州汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的公告正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 湖北省国家税务局关于跨市州汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的公告为加强我省跨市州经营汇总纳税企业所得税征收管理，根据国家税务总局《跨地区汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[2008]28号）的规定，现对我省国税部门征管的跨市州总分机构企业所得税征收管理若干问题公告如下：一、关于跨市州汇总纳税企业年度应纳税所得计算申报问题跨市州汇总纳税企业的年度所得税申报，实行逐级汇总制度。
1.三级机构年度终了必需填报《中华人民共和国企业所得税年度申报表》Ａ类主表、附表一、附表二、附表三，一式三份随同财务报表一同报送主管国税机关，主管国税机关受理申报后，留存一份，其中两份盖章后退还三级机构，三级机构留存一份，一份交二级机构。
上述表格填报口径按照填表说明中的口径填写，其中主表仅需填列前21行，附表三只填写帐载金额和税收金额。
资产在分支机构之间转移的，不计算收入与成本。
2.二级机构必须汇总三级分支机构申报表和本级数据后填写《中华人民共和国企业所得税年度申报表》主表、附表一、附表二、附表三，一式三份，并附下级机构和本级的申报资料及财务报表一同报送主管国税机关；受理申报后，留存一份，其中两份盖章后退还二级机构，二级机构留存一份，一份交总机构。
填写内容同上。
3.总机构必须在汇总下一级分支机构申报表和本级数据的基础上，严格按照税法规定填报《中华人民共和国企业所得税年度税申报表》。
4.总机构在年度终了后5个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。
汇总纳税政策辅导及申报提示
第三部分 2013年度汇算清缴网报增加提示信息
二、总机构年度申报表：
按照《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税 企业所得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告 2012年第57号）要求：“汇总纳税企业汇算清缴时，总机 构除报送企业所得税年度纳税申报表和年度财务报表外， 还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、各分支机 构的年度财务报表和各分支机构参与企业年度纳税调整情 况的说明。”
（一）网上申报系统对分支机构纳税人的《企业所得 税汇总纳税分支机构所得税分配表》进行强制采集，对其 《纳税调整项目明细表》、《资产负债表》和ห้องสมุดไป่ตู้利润表》 暂不进行强制采集；
网上申报系统对总机构纳税人的《企业所得税汇总纳 税分支机构所得税分配表》及总机构下属分支机构的相关 报表均进行强制采集。
（二）鉴于目前总机构、分支机构进行网上申报只能够逐 户录入分支机构的分配比例，且每次申报都需要重新录入， 为解决网上申报分配表的重复录入问题，本次系统修改将实 现网上申报的总机构和分支机构其分配表的导入功能。
（四）当年撤销分支机构税款的分摊
国税发〔2008〕28 国家税务总局公告
号
2012年第57号
当年撤销分支机构 税款的分摊
撤销当年剩余期限 内应分摊的企业所 得税款由总机构缴 入中央国库
自办理注销税务登 记之日所属企业所 得税预缴期间起， 不就地分摊缴纳企 业所得税
二、日常管理、预缴及汇算清缴期间应注意的 事项
纳税人如果需要删除和修改《企业所得税汇总纳税分支机 构所得税分配表》中的分支机构名称，则需要先删除对应生 成的《纳税调整项目明细表》、《资产负债表》和《利润 表》，然后由修改后的《企业所得税汇总纳税分支机构所得 税分配表》重新生成新的《纳税调整项目明细表》、《资产 负债表》和《利润表》。
中税网：企业所得税汇算清缴
中税网：企业所得税汇算清缴营改增在线培训视频|营改增政策解读企业所得税的纳税期限是一个公历年度，但是为保证税款的均衡入库，采取月度或季度预交，年度结束后，再汇算清缴的管理方式。
年度汇算清缴是企业所得税管理的最关键环节，每个纳税人都应高度重视所得税汇缴工作。
如何做好所得税汇缴工作？需要对这项工作有个正确的认识，了解税法，熟悉申报表，遵照税局的管理要求。
一、正确认识所得税汇缴企业所得税汇缴工作，如果简单地理解成填写报表，履行程序，交差了事，将埋下巨大的所得税风险，因为申报的结束，不意味着风险的消失，如果没有按照税法的规定，正确计算应纳税额，以后面临被补税罚款的风险。
建议从以下三点，认识企业所得税的汇缴工作：（一）控制所得税风险的最后关口企业所得税汇缴是控制少缴税风险的最后一道关口，如果在汇缴过程中，不能依法纳税，少缴税的风险，就已经铸就，被补税罚款的可能，就已经埋下。
税务局的机构设置是征管部门和稽查部门各司其职，负责汇缴的是征管部门，负责检查的是稽查部门。
征管部门在短时间内接受大量纳税人的申报，纳税人是依法自主申报，税务局没有法定义务保证纳税人依法申报，如果纳税人没有将少缴税的风险，自行控制在申报环节，以后税务局稽查时，就面临被补税、罚款的惩罚，情节严重的，甚至被追究刑事责任。
（二）享受所得税权益的关键机会企业所得税法在规定纳税人纳税义务的同时，也有许多可以免除纳税义务，减轻纳税义务的规定，如特殊重组暂不征税的规定，研发费用和残疾人工资加计扣除的规定，资产损失税前扣除的规定，各类收入减免税，所得减免税的规定等等。
纳税人应根据自己的情况和有关规定，争取享受有关优惠政策，合法地降低自己的税收负担。
如果在汇缴期间，没有享受优惠，尽管以后不是没有机会，但是程序相对复杂，也浪费了资金的时间价值。
（三）提高管理水平的良好契机业务决定税务，应纳税额是业务经营的结果，正确计算税额，必须在财务资料的基础上，结合业务进行。
企业所得税的纳税筹划
一、主题：企业所得税的纳税筹划二、主要内容：随着经济的日益发展,税收越来越重要，企业对税法的主动认识和研究，不仅减轻了纳税人的税收负担，同时也有利于国家税收工作的开展，纳税筹划在其中起了很重要的作用。
在本文中，我们通过对企业纳税筹划进行了详细介绍，并提出我国目前在这方面存在的问题，以及针对这些问题提出一些建议。
三、结构框架：（一）企业所得税纳税筹划的重要性。
（二）企业所得税纳税筹划的主要内容。
1.收入的纳税筹划2.准予扣除项目的纳税筹划3。
企业所得税税率的纳税筹划4。
应纳税额的纳税筹划5。
利用税收优惠政策的纳税筹划（三）我国企业所得税纳税筹划中存在的问题。
(四）针对我国企业所得税纳税筹划存在的问题，提出的完善建议.企业所得税的纳税筹划企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税，是我国目前的第二大税种,是合并原企业所得税及外商投资企业和外国企业所得税的基础上于2008年1月1日正式实施的一个税种.企业所得税涉及大量的企事业单位和其他组织，在现行税制体系中,具有不可或缺的重要意义。
一个企业是否有竞争力与这个企业的财务管理水平、会计管理水平密不可分。
资金、成本、利润是企业财务管理和会计管理的三大要素，纳税筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优组合，从而提高企业的经济效益,提升企业的竞争力.企业进行纳税筹后可减轻企业的负担，增加收入和利润，这样企业就有了持续发展的活力,提升了竞争力。
企业所得税的筹划涉及众多纳税人的利益，我们需从以下几点来筹划：收入的纳税筹划、准予扣除项目的纳税筹划、企业所得税税率的纳税筹划、应纳税额的纳税筹划、利用税收优惠政策的纳税筹划。
一、收入的纳税筹划收入的纳税筹划又包括1。
业务收入的纳税筹划。
企业所得税额主要取决于纳税人年度收入总额和准予扣除项目金额两方面。
由于纳税人的业务收入和多个税种相关，因此，利用税法在收入方面的诸多规定进行纳税筹划可取得多个不同税种的节税效果。
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企业所得税汇总纳税征管中存在的问题及建议
企业所得税是国家对企业利润收入进行征税的一种税种，是财政收入的重要来源之一，也是企业经营活动成本的重要组成部分之一。
然而，在企业所得税的征管过程中，仍存在
一些问题，如下：
一、税法政策变化频繁，企业难以及时适应。
企业所得税法及其实施细则多次修订，税率、抵扣政策、减免政策等均有所调整，给
企业带来了不小的负担。
例如，随着营改增的推进，企业所得税的计算方法也发生了变化，部分企业对此难以适应。
建议：政府应当在税法政策变化前，对社会进行广泛宣传和解释，并提供相应的培训
和咨询，让企业及时了解新政策，避免企业因政策调整而产生过多的成本和损失。
二、税收征管环节中存在能力不足的问题。
有些企业会利用虚假报销等手法逃避缴纳企业所得税，而税收征管部门的执法能力相
对薄弱，对这些问题难以及时准确的发现和处置。
建议：政府应该进一步加强税收征管部门的执法和管理能力，提升税收征管部门的工
作效率和精度。
同时，适当提高对违法行为的处罚力度，以有效遏制企业逃税行为。
三、税收征管信息系统建设滞后，难以保证数据安全。
税收征管系统信息化程度不高，机构之间的信息共享难以实现，数据流通、更新难度
较大，也容易造成数据泄露等安全问题。
建议：政府应当加强税收征管系统的信息化建设，构建信息共享平台，完善IT安全防护措施，保障信息的安全，提高税收征管部门的工作效率和准确度。
在企业所得税的征管过程中，政府应当进一步加强管理和监督，并在一定程度上减轻
企业负担，同时提高税收征管部门的工作效率和准确度，以达到简化税收征管流程、提高
管理效率的目的。