油气田企业税收风险点

油气田企业税收风险点

增值税（106个风险点）

一、征税范围：

(一)查核油气田企业持续重组改制接着提供生产性劳务的企业，以及2009年1月1日以后新成立的油气田企业参股、控股的企业，是否缴纳增值税，是否存在缴纳营业税行为。

政策依据：《油气田企业增值税治理方法》(财税[2009]8号)第二条

（二）查核油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务（指油气田企业为生产原油、天然气，从地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务（具体见本方法所附的《增值税生产性劳务征税范围注释》），是否按规定的范围缴纳增值税。

政策依据：《油气田企业增值税治理方法》(财税[2009]8号)第三条

（三）查核油气田企业与非油气田企业之间相互提供的生产性劳务是否征收营业税，按规定不缴纳增值税。

政策依据：《油气田企业增值税治理方法》(财税[2009]8号)

第三条

（四）查核油气田企业承包或分包的生产性劳务。是否有混淆征收范围的行为。油气田企业将承包的生产性劳务分包给其他油气田企业或非油气田企业，应当就其总承包额计算缴纳增值税。非油气田企业将承包的生产性劳务分包给油气田企业或其他非油气田企业，其提供的生产性劳务不缴纳增值税。油气田企业分包非油气田企业的生产性劳务，也不缴纳增值税。

政策依据：《油气田企业增值税治理方法》(财税[2009]8号)第四条

（五）查核油气田企业提供的应税劳务和非应税劳务是否分不核算销售额，是否存在混合销售行为，未分不核算的，是否由主管税务机关核定应税劳务的销售额征收增值税。

政策依据：《油气田企业增值税治理方法》(财税[2009]8号)第七条

（六）查核油气田企业在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司，但保留上市公司资格的。对其资产重组过程中涉及的应税物资转让等行为，是否按规定征收增值税。控股公司将受让获得的实物资产再投资给其他公司的行为，是否照章征收增值税。

政策依据：国家税务总局关于纳税人资产重按组有关增值税政策问题的批复（国税函[2009]585号）

（七）查核油气田企业所属的供水、供电、热电厂等单位自产的水、电、热力物资用于交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等非增值税应税项目，或者用于集体福利、职工个人住宅的，是否按规定作视同销售收入计征增值税销项税额。

政策依据：（1993）财法字第38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（四）项；财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（四）项。

（八）查核企业将自产、托付加工或者购进的物资作为投资，提供给其他单位或者个体工商户的，是否按税法规定作视同销售收入缴纳增值税，未申报缴纳增值税的，应按规定补征增值税。

政策依据：（1993）财法字第38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（五）项；财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（六）项。

（九）查核企业将自产、托付加工或者购进的物资分配给股

东或者投资者的，是否按税法规定作视同销售收入缴纳增值税，未申报缴纳增值税的，应按规定补征增值税。

政策依据：（1993）财法字第38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（六）项；财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（七）项。

（十）查核企业将自产、托付加工或者购进的物资无偿赠送其他单位或者个人的，是否按税法规定作视同销售收入缴纳增值税，未申报缴纳增值税的，应按规定补征增值税。如：查核企业将粉煤灰无偿提供给他人,是否作销售处理,计提销项税。

政策依据：（1993）财法字第38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项；财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项；国家税务总局公告2011年32号《国家税务总局关于纳税人无偿赠送粉煤灰征收增值税的公告》

（十一）查核从事燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与物资的销售数量有直接关系的，是否按税法规定征收增值税。

政策依据：财税〔2005〕165号《财政部国家税务总局关

于增值税若干政策的通知》第八条。

（十二）查核承租或承包的企业，有独立的生产、经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的，是否按税法规定作为增值税纳税人按规定缴纳增值税。

政策依据：国税发〔1994〕186号《国家税务总局关于增值税几个业务问题的通知》第一条。

（十三）查核企业代购物资行为，不同时符合税法规定条件的，不管会计制度规定的如何核算，是否均按税法规定缴纳增值税。上述税法规定条件是指：托付方不垫付资金；销货方将发票开具给托付方，并由托付方将该项发票转交给托付方；受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口物资则为海关代征的增值税额）与托付方结算货款，并另外收取手续费。

政策依据：（1994）财税字第26号《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》第五条。

（十四）查核企业同意境外单位或者个人（在境内未设有经营机构）在境内提供增值税应税劳务的，是否按税法规定扣缴增值税。

政策依据：（1993）财法字第38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条；中华人民共和国国务院令2008

年第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第十八条。

（十五）查核企业销售（包括无偿赠送他人）其经营过程中产生剩余材料、下脚料等（如使用过废油、包装物、购进后未使用的材料等）,是否按税法规定作销售收入计征增值税。有无直接冲减营业成本、费用等账户，或作其他收入，不计征增值税。

政策依据：国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条；中华人民共和国国务院令2008年第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条。

（十六）查核企业按销售原油数量收取的原油治理费，是否按税法规定计征增值税销项税额，否则应补征增值税。

政策依据：国税发〔1996〕111号《国家税务总局关于原油治理费征收增值税问题的通知》。

（十七）查核加工、修理修配劳务是否征收增值税。

政策依据：中华人民共和国国务院令2008年第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条：在中华人民共和国境内销售物资或者提供加工、修理修配劳务以及进口物资的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条条例第一条所称物资，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。条例第一条

所称加工，是指受托加工物资，即托付方提供原料及要紧材料，受托方按照托付方的要求，制造物资并收取加工费的业务。条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的物资进行修复，使其恢复原状和功能的业务。第三条条例第一条所称销售物资，是指有偿转让物资的所有权。条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的职员为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

（十八）查核原油治理费征收增值税是否正确。

政策依据：国税发〔1996〕111号《国家税务总局关于原油治理费征收增值税问题的通知》规定，依照国务院批准下发的《关于进一步完善原油、成品油流通体制改革意见的通知》精神，经国家计委批准，自1996年1月1日起，中国石油天然气总公司在国家规定的原油一、二档出厂价格的基础上，每吨收取4元的原油治理费。对原油治理费如何征税问题，经研究，现明确如下：按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定，纳税人销售物资或者应税劳务的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。原油治理费是在国家规定的原油一、二档出厂价格的基础上按销售原油数量收取的，属于价外费用的一部分，因此，

应按增值税的有关规定征收增值税。原油治理费征税后集中到总公司的部分，按《国家税务总局关于原油治理费缴纳营业税问题的复函》（国税函发〔1996〕101号）文件的规定不再征收营业税。

二、销项税额：

（一）纳税时刻：

（十九）查核纳税人计税时刻是否符合差不多规定。

政策依据：国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条增值税纳税义务发生时刻：（一）销售物资或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口物资，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时刻为纳税人增值税纳税义务发生的当天。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售物资，不论物资是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和托付银行收款方式销售物资，为发出物资并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售物资，

为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为物资发出的当天；（四）采取预收货款方式销售物资，为物资发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等物资，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）托付其他纳税人代销物资，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销物资满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售物资行为，为物资移送的当天。（十八）查核企业采取直接收款方式销售物资，不论物资是否发出，是否按收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天确认收入计增值税销项税额。

政策依据：（1993）财法字第38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条第（一）项。财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第（一）项。

（二十）查核企业采取托收承付和托付银行收款方式销售物资，是否按发出物资并办妥托收手续的当天确认收入计增值税销

项税额。

政策依据：（1993）财法字第38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条第（二）项；财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第（二）项。

（二十一）查核企业采取赊销和分期收款方式销售物资，有合同的约定收款日期的，是否按书面合同约定的收款日期当天确认收入计增值税销项税额。

政策依据：（1993）财法字第38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条第（三）项；财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第（三）项。

（二十二）查核企业采取赊销和分期收款方式销售物资，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，是否按物资发出的当天确认收入计增值税销项税额。

政策依据：国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第（一）项；财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第（三）项。

（二十三）查核企业采取预收货款方式销售物资，是否按物

资发出的当天确认收入计增值税销项税额。

政策依据：（1993）财法字第38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条第（四）项。财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第（四）项。

（二十四）查核企业发生《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售物资行为的，是否按物资移送的当天确认收入计增值税销项税额。

政策依据：（1993）财法字第38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条第（七）项；财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第（七）项。

（二十五）查核油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务（除建筑业劳务外）是否按收讫劳务收入款或者取得索取劳务收入款项凭据的当天确认收入计增值税销项税额。

政策依据：财税字〔2000〕32号《财政部国家税务总局关于印发〈油气田企业增值税暂行治理方法〉的通知》第十一条。（2009年1月1日前适用）

（二十六）查核油气田企业为生产原油、天然气提供的生产

性劳务为建筑业劳务的，并实行合同完成后一次性结算价款方法的工程项目，是否按施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天确认收入计增值税销项税额。

政策依据：财税字〔2000〕32号《财政部国家税务总局关于印发〈油气田企业增值税暂行治理方法〉的通知》第十一条第（一）项。（2009年1月1日前适用）

（二十七）查核油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务为建筑业劳务的，并实行月中预支、月终结算、竣工后结算方法的工程项目，是否按月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天确认收入计增值税销项税额。

政策依据：财税字〔2000〕32号《财政部国家税务总局关于印发〈油气田企业增值税暂行治理方法〉的通知》第十一条第（二）项。（2009年1月1日前适用）

（二十八）查核油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务为建筑业劳务的，并实行按工程进度划分不同时期结算价款方法的工程项目，是否按各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天确认收入计增值税销项税额。

政策依据：财税字〔2000〕32号《财政部国家税务总局关于印发〈油气田企业增值税暂行治理方法〉的通知》第十一条第

（三）项。（2009年1月1日前适用）

（二十九）查核油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务为建筑业劳务的，并实行其他结算方式的工程项目，是否按发包单位结算工程价款的当天确认计增值税销项税额。

政策依据：财税字〔2000〕32号《财政部国家税务总局关于印发〈油气田企业增值税暂行治理方法〉的通知》第十一条第（三）项。（2009年1月1日前适用）

（三十）查核企业纳税义务发生时刻是否为油气田企业收讫劳务收入款或者取得索取劳务收入款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫劳务收入款的当天，是指油气田企业应税行为发生过程中或者完成后收取款项的当天；采取预收款方式的，为收到预收款的当天。取得索取劳务收入款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。）有无因工程价格、工程结算期限滞后等缘故造成未及时确定销售收入未缴纳增值税的行为。

政策依据：《油气田企业增值税治理方法》(财税[2009]8号)第十二条（2009年1月1日起适用）

（三十一）查核已将物资移送对方并暂估销售收入入账，但

既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的的纳税义务时刻确认是否正确。

政策依据：国家税务总局公告2011年第40号《关于增值税纳税义务发生时刻有关问题的公告》规定，纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售物资，已将物资移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时刻为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（二）计税依据：

（三十二）查核企业销售物资或者应税劳务，是否按购买方收取的全部价款和价外费用，然而不包括收取的销项税额作为销售额计征增值税销项税额。税法规定的价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，不包括：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；承运部门的运输费用发票开具给购买方并由企业将该项发票转交给购买方的代垫运输费用；符合规定的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；销售物资的同时代办保险

等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。如炼化企业不符合条件铁路运输专线费。

政策依据：国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条及事实上施细则第十二条；中华人民共和国国务院令2008年第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条及事实上施细则第十二条；国税函发〔1996〕561号《国家税务总局关于铁路支线维护费征收增值税问题的通知》；财税〔2005〕165号《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》第九条、第十条。

（三十三）查核企业兼营非增值税应税项目，未分不核算物资或者应征增值税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额的，是否全部错征营业税，而未按税法规定对其非应税劳务应与物资或应税劳务一并征收增值税。如分不核算的只就销售物资或提供增值税应税劳务销售额计征增值税。

政策依据：（1993）财法字第38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条。财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条。

（三十四）查核企业是否有销售物资直接冲减生产成本、产

成品或库存商品、未作销售收入计征增值税销项税额。

政策依据：国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条；中华人民共和国国务院令2008年第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条。

（三十五）查核企业是否有对以物易物只办理存货之间转账，未作销售收入计征增值税销项税额。

政策依据：国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条；中华人民共和国国务院令2008年第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条。

（三十六）查核企业是否有以物资抵偿债务，未作销售收入计征增值税销项税额。

政策依据：国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条；中华人民共和国国务院令2008年第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条。

（三十七）查核企业是否有将同意托付加工业务收取的抵顶加工费的材料、余料收入，未计收入少计征增值税销项税额。

政策依据：国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条及事实上施细则第十二条；中华人民共和国国务院令2008年第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条

及事实上施细则第十二条。

（三十八）查核企业销售物资或者应税劳务价格明显偏低并无正当理由，如加工明显低于同行业其他企业同期同类的销售价格，或某一笔交易的物资（应税劳务）销售价格明显低于同期该物资的平均销售价格的，是否按下列顺序确定销售额计征增值税销项税额：按纳税人当月同类物资的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类物资的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的物资，其组成计税价格中应加计消费税额。

政策依据：（1993）财法字第38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条；国税发〔1993〕154号《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》第二条第（四）项。

（三十九）查核企业视同销售物资行为而无销售额的，是否按下列顺序确定销售额计征增值税销项税额：按纳税人当月同类物资的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类物资的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的物资，

其组成计税价格中应加计消费税额。

政策依据：（1993）财法字第38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条；国税发〔1993〕154号《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》第二条第（四）项。

（四十）查核企业账上销售收入红字冲减的（如因销售物资退回、折扣折让、开票有误、发票对方无法认证等），是否有符合税法规定取得《开具红字增值税专用发票通知单》等其他合法有效凭据，否则不得冲减销售收入，应补征增值税。

政策依据：国税发〔2006〕156号《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》第十九条。

失效：国税发〔1993〕150号《国家税务总局关于印发〈增值税专用发票使用规定〉的通知》第十二条。

（四十一）查核企业已开具并已作废的发票，是否按税法规定收回保存所有联次的发票，并在所有联次的发票注明“作废”字样，否则按发票治理方法进行处罚。

政策依据：国税发〔2006〕156号《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》第十三条。

失效：国税发〔1993〕150号《国家税务总局关于印发〈增

值税专用发票使用规定〉的通知》第十二条。

（四十二）核查企业按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率是否按销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价，同时1年内只能选用上述一种折合率。

政策依据：（1993）财法字第38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十五条；财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十五条。

（四十三）查核企业销售原油、凝析油和天然气等产品的销售计价是否符合相关规定，有无销售价格明显低于同期同类公开市场价格，有无销售给关联企业与非关联企业的定价不一致，少计销售收入，少计征增值税销项税额。

政策依据：（1993）财法字第38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条；国税发〔1993〕154号《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》第二条第（四）项。

（四十四）查核油气田企业将承包工程生产性劳务的工程转包、分包给油气田企业或非油气田企业，是否就其总承包额计算缴纳增值税。

政策依据：国税发〔2000〕195号《国家税务总局关于油气

田企业增值税问题的补充通知》第三条；财税〔2009〕8号《财政部国家税务总局关于印发〈油气田企业增值税治理方法〉的通知》第四条。

（四十五）查核油气田企业间提供的生产性劳务和非生产并缴纳增值税。生产性劳务应当分不核算销售额，不能分不核算或不能准确核算的是否一并缴纳增值税。

政策依据：国税发〔2000〕195号《国家税务总局关于油气田企业增值税问题的补充通知》第四条。

（四十六）查核存续公司与上市公司之间相互提供的成品油、水、电、气等商品、劳务；提供给所属独立核算的多种经济、第三产业等单位相关商品、劳务；向油气田附近的乡村、个体工商户等提供上述商品不计销售收入，不计提增值税销项税额。

政策依据：中华人民共和国国务院令2008年第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条

（四十七）查核油气田企业向关联企业销售物资（例如天然气、成品油、水、电等）或提供劳务；历史缘故造成的长期低价供应征地农民、居民用气等是否按内部价格结算，价格明显偏低并无正当理由少计收入，少提销项税额。

政策依据：（1993）财法字第38号《中华人民共和国增值税