借款费用准则
会计准则之借款费用15页PPT
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
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。下午3时33分40秒下午3时33分1 5:33:40 24.7.13
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。7/ 13/2024 3:33:40 PM15:33:402024/7/13
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨 出第一步。7/13/2024 3:33 PM7/13/2024 3:33 PM24.7.1324.7.
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一般借款加权平均利率＝
所占用一般借款当期实际发生的利息之和 ÷ 所占用一般借款本金加权平均 数
应用举例
华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出 包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月 30日完工，达到预定可使用状态。
建造工程资产支出如下：
➢ 20×7年1月1日，支出1500万元 ➢ 20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000
借：在建工程
2 142 300
贷：应付利息
2 142 300
欢迎提问？ 谢谢大家！！
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的
•
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路 。24.7.1324.7.13Saturday, July 13, 2024
企业会计准则讲解18_借款费用
企业会计准则讲解18_借款费用借款费用是指企业借款过程中所产生的相关费用，主要包括利息、手续费、担保费等。
这些费用对于企业来说是一种必要的成本，需要根据企业会计准则进行准确计量和记录。
首先，在计量方面，企业应根据实际发生的借款费用进行计量。
对于利息费用，根据借款利率和借款期限，按照实际利息计算出应付的借款利息。
手续费一般是在借款时向银行或金融机构支付的，可以按实际发生的金额计量。
而对于担保费用，如果是一次性支付的，可以按实际支付金额计量；如果是分期支付的，需要按照借款期限进行摊销。
其次，在确认方面，借款费用应按照权责发生制原则予以确认。
根据该原则，借款费用应在相关费用发生的经济利益已流入企业、相关费用额度已可以合理计量并可靠计算的时点上确认。
一般情况下，借款费用的确认和借款合同的签订日期是一致的。
此外，在会计核算方面，借款费用需要根据相关会计政策进行正确分类和核算。
根据企业会计准则的规定，借款费用通常应当作为财务费用计入损益表，计入当期损益。
在损益表中，可以单独列示借款利息和其他借款费用，或者将其合并列示。
最后，在披露方面，企业需要在财务报告中充分披露借款费用的相关信息。
披露内容包括借款费用的计量基础、计量方法、相关政策等，以便用户能够了解借款费用的性质和金额。
需要注意的是，如果借款费用符合与借款直接相关的资产的成本资本化的条件，企业可以选择将部分或全部借款费用资本化。
资本化的借款费用需满足一定条件，如与获取或生产合资产或者借款所支出成本的直接关系，能够通过后续使用或处置该资产产生经济利益等。
总之，借款费用是企业借款过程中发生的必要费用，企业应按照企业会计准则的规定对其进行准确计量、正确确认、准确核算和充分披露。
这样可以保证企业财务信息的准确性和可靠性，提高用户对企业财务状况和经营成果的理解和评价。
企业会计准则第17号_借款费用
【例】某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产， 使用自有资金购置了工程物资，该固定资产也已经开 始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用 一般借款资金。
在这种情况下，企业尽管满足了借款费用开始资本化 的第一、三个条件，但是不符合借款费用开始资本化 的第二个条件，因此不允许开始借款费用的资本化。
二、借款的范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也 包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或 者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才 应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发 生的借款费用应当计入当期损益。
三、符合资本化条件的资产
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件 的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符 合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发 生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的 购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状 态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
借款费用停止资本 化的时点
借款费用的计量
借款利息资本化金 额的确定
借款辅助费用资本 化金额的确定
外币专门借款汇兑 差额资本化金额的 确定
一、借款费用的范围
借款费用是企业因借入资金所付出的代价 因借款而发生的
利息
折价或溢 价的摊销
汇兑差额
辅助费用
对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在 借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所 确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
（1）所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部 分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产 过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产 达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产 活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关 的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预 定可使用或者可销售状态。
《企业会计准则第17号-借款费用》讲解
会计处理的基本要求
企业在记录和报告借款费用时需要遵循会计确认、计量、记录和披露等基本 要求，确保准确反映交易实质和经济事项。
分类与计量
根据借款费用的性质和计量方法的不同，可以将其分为利息支出、费用支出、 公允价值变动和除权事项等不同类别。
会计分录
根据借款费用的分类和计量方法，企业需要按照准则规定的会计分录格式记 录借款费用的发生和变动。
资产Байду номын сангаас和摊销
在准则规定的条件下，部分借款费用可以资本化为长期资产，然后通过摊销方式进行核算和处理。
相关政策和规定
为了规范借款费用的会计处理和报告，准则提供了一系列的政策和规定，包 括披露要求、测算方法和风险资本计算等。
实施和应用注意事项
企业在实施和应用《企业会计准则第17号-借款费用》时，需要充分了解准则规定的细节，并遵循准则要求进 行会计处理和报告。
《企业会计准则第17号借款费用》讲解
欢迎参加《企业会计准则第17号-借款费用》讲解。我们将深入研究借款费用 的定义、范围、会计处理要求、分类与计量、会计分录、资产化和摊销、相 关政策和规定，以及准则的实施和应用注意事项。
定义和范围
借款费用是指企业为筹集资金而发生的直接费用和间接费用，包括银行贷款利息、手续费、担保费用等。
《企业会计准则——借款费用》简析
（ ）专 门借 款 利 息 费用的 资本 化 一
金 额。专 门借 款是 指为 购建 固定资 产而 专 门借 入 的款 项 。这种 款项应 有 明确 的 用途 ，即为购 置或 建造 固定 资产而 专 门 借人 的 ，并具有标 明该 用途 的借 款合 同。 企 业在 生产经 营 过程 中专 门借人 的 ，但
三 、借款 费用的确 认原则是什么？
为购 建 固定 资 产 而专 门借 入款项 所 发生 的 借款 费 用 中 ，辅 助 费用 与 除辅 助 费用 之 外 的其
他 借 款 费用 ，如 利息 、折 价 或溢 价 的 摊销 ￣ ７． ｎｌ － ７ 兑 差额 ，其确认 原则 不 同。
（ ）利 息 、溢价或 折价 一
应 予资本 化 的利 息金 额应 当按 照下 列公式 计算 ：
借款 费 用 计人 存 货 成本 ，随 着存 货 的 销售 ，这 部分 借 款成 本 将 对 企业 当期 损 益 的影 响 也会 逐 渐 消除 。但 同时 值得 注 意 的 是 ，资本 化 范 的 扩大 对上 市 的房 地产公 司当期 的费用 没有 影响 ， 而对 非 上 市 的房 地产 公 司处 理 借 款 费用 对企 业
资产而借人的款项所发生的借款利息允许 资本
化 ，计 入存 货价值 ，而不再 直接计 人 当期损 益 ，
也不再局 限： 专 门借 款所 购建 的固定 资产 。 ｆ ＇ 借 款 费 用资 本化 范 围 的扩 大 ，其 范 围不 仅
利 息 的处 理 。① 专 门借 款 的 资本 化金 额 ， 应 当以 专 门借 款 当期 实 际发 生 的利息 费 用 ，减
资产价 值更 多 ，影 响 当期 损益 。
借款费用准则
2020/3/20
17借款费用准则(王清刚)
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3.资本化金额的确定
❖ 专门借款
以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用 的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资 取得的投资收益后的金额确定。
❖ 一般借款
根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平 均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借 款应予资本化的利息金额
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
2.借款费用开始资本化的条件
❖ 同时具备以下三个条件，才可资本化：
资产支出已经发生；
❖资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移 非现金资产或承担带息债务方式发生的支出
借款费用已经发生；
为使资产达到预计可使用状态所必须的购建活动 已开始
❖ 因专门借款一次性支付的辅助费用，不考虑开始资 本化的三个条件，应当在发生时予以资本化，如发 行债券的手续费、初始借款手续费等。
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5.1固定资产购建中的借款费用资本化
❖ 记录购建期内资本化的借款费用
借：在建工程 贷：银行存款（辅助费用） 预提费用（一般借款利息） 长期借款（专项借款利息、外汇借款利息及汇兑差额） 应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）
❖ 固定资产达到预定可使用状态后
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1.借款费用准则规范的目标
❖ 正确计算借款费用
借款利息 溢价或折价摊销 辅助费用 外币借款汇兑差额
❖ 正确计算并区分资本化的借款费用和费用化的借款 费用
资本化：资产成本 费用化：当期损益
17号准则—借款费用 及应用指南
企业会计准则第17号——借款费用第一章总则第一条为了规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
第三条与融资租赁有关的融资费用，适用《企业会计准则第21号——租赁》。
第二章确认和计量第四条企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
第五条借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：(一)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；(二)借款费用已经发生；(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
第六条在资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列规定确定：(一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
(二)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
企业会计准则第17号借款费用
企业会计准则第17号借款费用
企业会计准则第17号借款费用是指规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露的会计准则。
它主要涉及以下方面：
- 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
- 借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
- 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
- 借款费用同时满足以下三个条件才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
- 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，按照专门借款和一般借款不同情况分别确定。
- 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
- 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资
本化，计入符合资本化条件的资产成本。
- 专门借款和一般借款发生辅助费用，在符合不同情况下分别进行处理。
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借款费用准则
一、借款费用准则的主要变化
财政部新修订出台的《借款费用》准则，加大了与国际财务报告准则的趋
同，使得借款费用的会计确认、计量和报告更加真实、可靠，同时也促进企业
在建工程或固定资产、投资性房地产和存货等资产的构成核算更加规范。
对比新、旧《借款费用》准则，主要变化表现在以下几个方面：
一是新准则扩大了借款费用可资本化的资产范围。新准则规定，符合资本
化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可
使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。不仅包括固定
资产，也涵盖了生产周期长的存货和投资性房地产，例如飞机、轮船、发电设
备及房地产等，而且也可能包括无形资产，因为自行开发的无形资产所对应的
借款费用如果符合新借款费用准则规定的条件则应予以资本化；另外，根据
《企业会计准则第6号——无形资产》第十二条第二款的规定，以中小企业融
资形式购入的无形资产所相关的借款费用，在符合新借款费用准则条件的所规
定的资本化条件的情况下，也可以予以资本化。
二是新准则扩大了可予以资本化的借款范围，除了专门借款外，还包括一
般借款，并且专门借款的借款费用在资本化期间可全额资本化，不再与资产的
支出挂钩；对于一般借款的借款费用，在计算其资本化金额时，需要根据累计
资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数，乘以所占用一般借款的资
本化率，最终确定应予以资本化的利息金额。
三是新准则取消了采用直线法对折价和溢价的摊销。新准明确规定，借款
存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或
者溢价金额，调整每期利息金额，同时这一规定与本次制定的《企业会计准则
第22号——金融工具确认和计量》相一致，从而取消了采用直线法对折价和溢
价的摊销。
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四是新准则取消了对于专门借款的辅助费用如果金额较小，也可以于发生
当期确认为费用的规定。新准则明确规定，专门借款发生的辅助费用，在所购
建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生
的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成
本。
应该说这项规定对于生产周期长且借款金额巨大的制造业、房地产公司是
很有利的，更能反映相关交易的经济实质。实施新会计准则将会提高此类企业
的业绩。并且，这种会计处理的变更，带来的不仅仅是企业当前的会计利润增
加，关键在于改善企业经营者的业绩考核指标，从而提高经营者扩大再生产的
积极性，因此有可能会产生较大的正面影响。
二、借款费用准则与外资企业税法差异的分析
在新《借款费用》准则中具体明确了借款费用开始资本化、暂停资本化以
及停止资本化的起点或终点时间，并且规范了借款费用资本化的计算方法；而
在《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(以下简称
《实施细则》)第二十一条第二款中规定，企业借款用于固定资产的购置、建造
或者无形资产的受让、开发，在该项资产投入使用前发生的利息，应当计入固
定资产的原价。
对照税法与会计规定可以发现，借款费用的税法规定与会计准则之间存在
一定的差异，研究这两方面的差异问题，一是有利于提高企业的会计信息质
量，二是有利于减少企业在计算应缴企业所得税方面可能存在的风险。下面从
借款费用资本化的起点与终点时间以及资本化金额计量方面的差异进行对比分
析，以便找出解决问题的办法。
（一）、借款费用资本化的起点与终点时间差异比较
在新《借款费用》会计准则中，具体明确了界定借款费用资本化的起点(即
开始资本化)、终点(即停止资本化)及由于非正常情况下暂停资本化的条件：