借款费用准则
企业会计准则第17号—借款费用(KPMG内部培训资料)
企业会计准则第17号—借款费用(KPMG内部培训资料)企业会计准则第17号—借款费用企业会计准则第17号（以下简称“新准则”）是中国会计准则委员会（ASBJ）制定的一项准则，针对企业在取得借款时所发生的费用进行了规范。
本文将对新准则的核心要点进行介绍，以便更好地理解和应用该准则。
一、审慎性原则新准则强调了审慎性原则的重要性，对于借款费用的处理要求企业在确认和计量上应谨慎严谨。
借款费用应当在其发生时确认，并根据实际发生金额进行计量。
二、借款费用的类别根据新准则，借款费用可分为两类：可资本化的费用和不可资本化的费用。
可资本化的费用是指与借款直接相关的费用，例如借款所支付的利息和手续费；而不可资本化的费用则是与借款不直接相关的费用，例如与借款无关的管理和行政费用。
三、可资本化的费用对于可资本化的费用，新准则规定了一系列条件。
首先，这些费用必须与特定借款直接相关，且具有直接或间接产生借款获取成本的效益。
其次，这些费用必须能够被可靠地估计，并且预计将为企业带来经济利益。
最后，这些费用应当与相关的借款保持一致，并在借款期间进行分摊或摊销。
四、不可资本化的费用对于不可资本化的费用，新准则强调这些费用与借款无直接关联，因此不应视为与借款有关的资产或费用。
企业在确认这些费用时应当直接将其确认为费用，并在相关期间内进行核算。
五、会计处理根据新准则，企业在确认和计量借款费用时应当遵循以下步骤：首先，确认可资本化的借款费用的金额，并将其记录为资产；其次，将这些费用分摊或摊销到相关期间；最后，确认不可资本化的借款费用，并直接将其记录为费用。
六、财务报表披露新准则要求企业在财务报表中对借款费用进行必要的披露。
这些披露应当包括借款费用的金额、计量方法以及在财务报表中所处的位置。
这样能够使用户更好地理解借款费用对企业财务状况和经营绩效的影响。
结语企业会计准则第17号旨在规范企业在取得借款时所产生的费用的确认、计量和披露。
企业应当在遵守审慎性原则的前提下，根据新准则的要求对借款费用进行合理的处理。
企业会计准则第17号——借款费用
企业会计准则第17号——借款费用借款费用是指企业为融资目的而从金融机构或其他债权人处取得的贷款所支付的费用，包括各种形式的利息、佣金、担保费用等。
它是企业融资活动中的一项重要成本，对企业的财务状况和经营业绩有着直接而重要的影响。
根据企业会计准则第17号的规定，借款费用应当按照发生制进行会计处理。
在发生制下，借款费用应当在取得借款时计入当期损益，且借款费用必须与借款直接相关，能够可靠计量。
首先，借款费用的计提应该符合准则规定的相关要求。
根据准则规定，借款费用包括利息费用和其他费用，企业在取得借款时，应当计提利息费用。
利息费用的计提应当是根据借款利率、借款金额和借款期限等因素确定，借款费用的计提往往需要依赖于借款合同、借款审批文件等资料作为依据。
其次，借款费用的划分和分摊也是一项重要任务。
通常情况下，借款费用的直接发生对象是借款本金，但有时也会包括其它的相关费用。
借款费用应当按照相关的会计政策和实际情况进行合理的划分和分摊。
对于长期借款，借款费用的分摊应当结合借款期限和还款方式，进行合理的计算和分摊，确保借款费用的划分分摊合理而准确。
再次，借款费用的会计处理需要遵循相关的会计原则。
根据企业会计准则的规定，借款费用应当按照交易金额实际发生额计入当期损益。
在实际会计处理中，借款费用通常是以费用的形式计入损益，与相关的借款金额进行对冲，从而反映了借款费用对企业经营业绩的影响。
最后，借款费用的确认和披露也是准则规定的重要内容。
根据准则规定，企业应当按照实际发生的借款费用计提相关费用，并在财务报表中明确进行披露。
借款费用的披露通常包括借款利率、借款期限、借款金额、发生的借款费用等相关信息，以便用户理解和评估企业的借款活动和借款费用。
总结起来，企业会计准则第17号，借款费用，对企业借款活动中的费用计提、划分、分摊、会计处理和披露等方面做出了具体的规定。
企业应当按照准则的要求，合理计提借款费用，并进行合理划分、分摊和会计处理，同时在财务报表中明确披露相关信息，以便用户理解和评估企业的借款活动和借款费用对经营业绩的影响。
借款费用的确认原则和方法
借款费用的确认原则和方法
1. 借款费用确认原则：
匹配原则，借款费用应与相关借款的使用期间相匹配。
例如，如果借款是用于购买资产，相关的借款费用应在资产的使用寿命内
分摊确认。
实质重于形式原则，借款费用应根据其经济实质确认，而不
仅仅依据法律形式。
例如，如果借款费用是与借款利率相关的手续
费用，应将其视为借款费用而非资产。
2. 借款费用确认方法：
直接计入损益表，一种常见的方法是将借款费用直接计入损
益表。
这意味着在发生借款费用时，将其作为费用列入当前期间的
损益表，反映在净利润中。
分期摊销，如果借款费用与借款的使用期间相关，可以选择
将其分期摊销。
这意味着将借款费用按照一定的期间分摊到损益表中，反映在多个会计期间的净利润中。
资本化，在某些情况下，借款费用可以被视为资产，并按照相关资产的使用寿命进行摊销。
这种方法适用于借款费用与特定资产或项目直接相关的情况。
需要注意的是，具体的借款费用确认原则和方法可能因国家、行业和公司的不同而有所差异。
在实际操作中，应根据相关会计准则和公司内部规定来确定借款费用的确认方式。
总结起来，借款费用的确认原则主要包括匹配原则和实质重于形式原则，而确认方法可以选择直接计入损益表、分期摊销或资本化，具体选择应根据实际情况进行决策。
借款费用准则
借款费用准则借款是一种常见的经济活动，为了保障借款活动的公平、透明和规范，借款费用准则被制定出来，以指导借款双方在费用问题上的操作。
本文将详细介绍借款费用准则的定义、应用范围、准则内容和实施方法。
一、定义借款费用准则是指规范借款活动中费用设置、收取和使用的一系列规定和原则。
它是借款市场行为准则的重要组成部分，旨在维护借款市场的公平竞争秩序，保护借款人和出借人的合法权益，促进借款业务的健康发展。
二、应用范围借款费用准则适用于各类借款活动，包括但不限于个人借款、企业借款、银行贷款等。
无论是借款双方为个人还是企业，都应遵守借款费用准则的相关规定。
三、准则内容1. 借款费用种类借款费用包括但不限于以下几种：利息、手续费、担保费、评估费、咨询费、保证金等。
在实际借款过程中，每一种费用的设置和收取必须符合相关法律法规和规范要求。
2. 费用公示借款费用应在借款合同中明确标明，并且以明示方式公告或告知借款人。
在签订借款合同之前，借款人有权了解借款费用的具体内容和金额，并进行自主选择和决策。
3. 费用合理性借款费用的设置必须合理、公正、透明。
各类费用的收费标准应当根据市场供求关系、成本情况、风险评估等因素确定，不得存在虚高或随意增加的情况。
4. 费用限制针对不同类型的借款活动，借款费用准则对费用收取的上限和下限进行了明确规定。
各类金融机构和借款中介需严格按照规定的费用限制进行操作，不得超过规定范围。
四、实施方法1. 监管机构的责任监管机构有监督和指导借款费用准则的责任，需要加强对借款市场的监管，严厉打击借款费用违规行为，维护借款市场的秩序和稳定。
2. 借款方的权益保护借款人在借款过程中享有知情权、选择权和监督权。
借款方应积极了解借款费用准则，并对费用的合理性进行评估，如发现不合理的费用要求，应及时向相关机构举报，维护自己的权益。
3. 准则的宣传和普及监管机构和借款市场主体需要加强借款费用准则的宣传和普及，提高借款人和出借人对准则的认知度，并及时解答相关问题和疑虑。
《企业会计准则第17号——借款费用》解析
《企业会计准则第17号——借款费用》解析企业会计准则第17号，借款费用是中国会计准则第17号，是关于企
业借款费用的会计处理规定。
企业借款费用是指企业借入的资金相应缴纳
的费用，主要包括登记费、手续费、利息等。
本准则规定了企业借款费用
的计量、计提与核算要求。
一、计量
1、借款费用的计量，应以实际发生的费用为基础，计量时应折算为
实际发生的金额。
2、利息费用的计量，应根据按日计息原则，按实际发生的金额计量。
3、登记费用的计量，应根据签订的合同约定，按实际发生的金额计量。
二、计提
1、借款费用在借款发放时，应一次性计提费用，作为本次借款成本
的一部分。
2、计提的借款费用，应过分计提，对期限超过一年的借款，应按其
期限分摊计提。
3、对期限不超过一年的借款，应按固定比例计提，不得另行确定借
款费用的计提比例。
三、核算
1、核算借款费用，应当将其分账归成以“借款费用”科目，具体分账内容应当以合同约定费用为准，可分为服务费、账户管理费、处置费等子目。
2、借款费用应当以借款期限为期限，按照借款期限计提，余额结转至下一期。
借款费用准则
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17借款费用准则(王清刚)
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3.资本化金额的确定
❖ 专门借款
以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用 的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资 取得的投资收益后的金额确定。
❖ 一般借款
根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平 均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借 款应予资本化的利息金额
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
2.借款费用开始资本化的条件
❖ 同时具备以下三个条件，才可资本化：
资产支出已经发生；
❖资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移 非现金资产或承担带息债务方式发生的支出
借款费用已经发生；
为使资产达到预计可使用状态所必须的购建活动 已开始
❖ 因专门借款一次性支付的辅助费用，不考虑开始资 本化的三个条件，应当在发生时予以资本化，如发 行债券的手续费、初始借款手续费等。
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5.1固定资产购建中的借款费用资本化
❖ 记录购建期内资本化的借款费用
借：在建工程 贷：银行存款（辅助费用） 预提费用（一般借款利息） 长期借款（专项借款利息、外汇借款利息及汇兑差额） 应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）
❖ 固定资产达到预定可使用状态后
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1.借款费用准则规范的目标
❖ 正确计算借款费用
借款利息 溢价或折价摊销 辅助费用 外币借款汇兑差额
❖ 正确计算并区分资本化的借款费用和费用化的借款 费用
资本化：资产成本 费用化：当期损益
准则号借款费用
590
450
10860 1090
590
500
11360 1130
590
540
11900 1190
12500+590 600
期末公司债券 摊余成本
(d=a+b－c) 10410 10860 11360
11900
0
一.计算专门借款利息费用资本化金额
2.尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入
日期
2007年 1月1日 2007年 2月1日 2007年 3月1日 2007年 4月1日 2007年 5月1日 2007年 6月1日 2007年 7月1日 2007年 8月1日 2007年 9月1日 2007年 10月1日 2007年 11月1日 2007年12月1日
3.2007年度一般借款利息资本化金额
200× 7.67%＝15.34万
4.2008年度一般借款利息资本化金额
（1800＋3900）× 7.67%＝437.19万
三.计算借款利息费用资本化金额
2007年度利息费用资本化金额＝ 925.17+15.34=940.51万元
2008年度利息费用资本化金额 =1040+437.19=1477.19万元
由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致 施工出现停顿，也属于正常中断
准则17号——借款费用
准则的三个重要时点：
停止资本化
购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可 销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的 资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费用，应 当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
一.计算专门借款利息费用资本化金额
借款费用的基本准则
这一条件是指已经发生了因购建固定资产 而专门借入款项的利息、折价或或溢价的摊销、 辅助费用或汇兑差额。
例5：2003年3月1日，某企业以银行存款 117000元购入固定资产建造工程所用的材料物 资； 3月15日，固定资产建造工程开工，领用 了所购工程物资； 3月31日，分配工资，应付 工程人员工资20000元，提取应付福利费2800 元； 4月1日，为该固定资产建造工程从银行取 得专门借款300000元并于当日支出50000元。 那么借款费用应从何时起开始资本化？
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9、我们的市场行为主要的导向因素，第一个是市场需求的导向，第二个是技术进步的导向，第三大导向是竞争对手的行为导向。21.8.2021.8.20Friday, August 20, 2021
10、市场销售中最重要的字就是“问”。19:54:2419:54:2419:548/20/2021 7:54:24 PM
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化
化
摊费用 益
化
资产支出已经发生 1、支付现金 2、转移非现金资产
注：企业以银行借款进行固定资产建造工程，对施工过程 中耗用的本企业生产的产品，其资产支出计算公式为：
资产支出＝产品成本＋产品耗用的原材料已支付的增值税进 项税额＋视同销售已交纳的增值税 例题1 例题2
3、承担带息债务
例题3 例题4
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第一节 借款费用概述
一、借款费用的定义及内容《》
(一)借款费用的定义 (二)借款费用的内容
二、借款费用的范围 三、借款费用的确认原则和计量 四、借款费用开始资本化的条件
因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、 开始资本化需同时满足下述几个条件： (一)资产支出已经发生 (二)借款费用已经发生 (三)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活 动已经开始 五、借款费用暂停资本化 六、借款费用停止资本化 七、借款费用的披露
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借款费用准则
、借款费用准则的主要变化
财政部新修订出台的《借款费用》准则，加大了与国际财务报告准则的趋
同，使得借款费用的会计确认、计量和报告更加真实、可靠，同时也促进企业在建工程或固定资产、投资性房地产和存货等资产的构成核算更加规范。
对比新、旧《借款费用》准则，主要变化表现在以下几个方面：
是新准则扩大了借款费用可资本化的资产范围。
新准则规定，符合资
本
化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
不仅包括固定资产，也涵盖了生产周期长的存货和投资性房地产，例如飞机、轮船、发电设
备及房地产等，而且也可能包括无形资产，因为自行开发的无形资产所对应的借款费用如果符合新借款费用准则规定的条件则应予以资本化；另外，根据《企业会计准则第6 号——无形资产》第十二条第二款的规定，以中小企业融资形式购入的无形资产所相关的借款费用，在符合新借款费用准则条件的所规
定的资本化条件的情况下，也可以予以资本化。
二是新准则扩大了可予以资本化的借款范围，除了专门借款外，还包括般借款，并且专门借款的借款费用在资本化期间可全额资本化，不再与资产的
支出挂钩；对于一般借款的借款费用，在计算其资本化金额时，需要根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数，乘以所占用一般借款的资本化率，最终确定应予以资本化的利息金额。
三是新准则取消了采用直线法对折价和溢价的摊销。
新准明确规定，借款
存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，同时这一规定与本次制定的《企业
会计准则第22 号——金融工具确认和计量》相一致，从而取消了采用直线法对折价和溢价的摊销。
四是新准则取消了对于专门借款的辅助费用如果金额较小，也可以于发生
当期确认为费用的规定。
新准则明确规定，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
应该说这项规定对于生产周期长且借款金额巨大的制造业、房地产公司是很有利的，更能反映相关交易的经济实质。
实施新会计准则将会提高此类企业的业绩。
并且，这种会计处理的变更，带来的不仅仅是企业当前的会计利润增
加，关键在于改善企业经营者的业绩考核指标，从而提高经营者扩大再生产的积极性，因此有可能会产生较大的正面影响。
、借款费用准则与外资企业税法差异的分析
在新《借款费用》准则中具体明确了借款费用开始资本化、暂停资本化以及停止资本化的起点或终点时间，并且规范了借款费用资本化的计算方法；而在《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（以下简称《实施细则》）第二十一条第二款中规定，企业借款用于固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发，在该项资产投入使用前发生的利息，应当计入固定资产的原价。
对照税法与会计规定可以发现，借款费用的税法规定与会计准则之间存在
定的差异，研究这两方面的差异问题，一是有利于提高企业的会计信息质量，二是有利于减少企业在计算应缴企业所得税方面可能存在的风险。
下面从借款费用资本化的起点与终点时间以及资本化金额计量方面的差异进行对比分析，以便找出解决问题的办法。
一）、借款费用资本化的起点与终点时间差异比较
在新《借款费用》会计准则中，具体明确了界定借款费用资本化的起点（即
开始资本化）、终点（即停止资本化）及由于非正常情况下暂停资本化的条件：。