企业业务外包内部控制要点分析
业务外包内部控制
不过反过来看，当一个收购者介入被收购企业后，最紧迫的，同时也是给合作者和投资者一个 积极信号的就只有经营业绩的稳定和提升。我们从科龙公布的“业绩”可以看出，海信是聪明的，初 步抓住了科问题的要害（哪怕即使海信所取得的销售代理的价格是经过“人为操控”的），协同相 关政府部门一起在稳定产业链条的良性运转并在销售业绩上有了一个不错的开端，为下一步的购并 整合打下了信任的基础。
3
集团公司业务外包内部控制方案
公司业务外包内部控制方案第一章总则第一条为了规范XX股份有限公司（以下简称XX）业务外包的管理，提高业务外包效率和效果，防范业务外包风险，根据国家有关法律法规、《企业内部控制基本规范》及其配套方案和 XX相关制度规定，制定本方案。
第二条本方案描述了XX业务外包相关领域的主要控制要求，包括业务外包管理制度建设及职责分工、业务外包方案制定、承包方选择、业务外包实施管理、业务外包项目验收管理等领域，规范了业务外包管理过程中重要管控环节的关键控制要求。
本方案所规范的业务外包，是指将日常经营中的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或其他经济组织（简称承包方）完成的经营行为，通常包括研发、资信调查、可行性研究、委托加工、物业管理、客户服务、信息系统服务等。
第三条本方案适用于XX总部、各全资子公司、控股子公司（以下统称各单位）。
第二章控制目标第四条本方案中所描述的控制要求，旨在达成以下控制目标：（一）业务外包管理符合国家法律、法规和XX规章制度的要求，业务外包管理过程中相关的交易和事项的处理按照规定的方法、权限和程序执行，防止商业贿赂等舞弊产生。
（二）规范和加强业务外包管理，业务外包活动符合集团公司业务发展需求，避免核心业务外包和信息泄密；业务外包过程得到有效监控，充分发挥业务外包优势，提升集团公司经营效率和运营效果。
（三）准确记录、核算业务外包业务，保证业务外包的相关核算在财务报表中恰当反映。
第三章主要风险第五条各单位在业务外包管理过程中，应至少关注以下风险：（一）外包范围和价格确定不合理，承包方选择不当，可能导致企业遭受损失。
（二）业务外包监控不严、服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包的优势。
（三）业务外包存在商业贿赂等舞弊行为，可能导致企业相关人员涉案。
（四）未能全面真实地记录和反映企业业务外包各环节的资金流和实物流情况，业务外包相关会计处理不当，可能导致财务报告信息失真。
第四章关键控制要求第一节概览图（略）第二节业务外包管理制度建设及职责分工第六条各单位应建立业务外包管理制度，对业务外包方案制定、承包方选择、业务外包实施管理、业务外包项目验收管理等方面进行规范。
业务外包内部控制探究
预测外包可 能发生的种种情况 ，外包合 同想要做到完备是不可能
的。 比如对承包方的违约责任界定不够清晰 ， 将导致企业 陷入合 同 纠纷和诉讼 的风 险。 （ 业务外 包 四） 过程 管理风险 企业与承包商之间的关系是通 过签订协议而形成 ，因而企业不可能象了解 自 身那样全面细致地 了解外包业务的运作全过程 。当内部的业务或资源交 由外部 的外
企业带来风险 ，进而直接关 系到其能否为企业带来 预期 的利润提 升 和战略 目标的实现。
（ ） 一 外包业务选择不 当风险 选择什么样 的业务进行外包 ， 这 是企业首要 的决策。受制于知识能力和专业判断以及个人机会主
义行为的影 响，企业管理者有可能会将那些不适于外包 的业务进 行 了外包 ， 最终 造成企业核心竞争力的缺失 。 （ ） 二 外包承 包商选择不 当风险 外包承包商选择恰 当与否直 接关系到外包业务能否有效展开。尽管企业在选择承包商时都会
二、 业务 外包 的关 键 控 制 环 节及 常用 控 制 措 施
《 企业 内部控制应用指 引第 １号——业务外包》 ３ 第五条 明确 规
定 ，企业应当建立 和完善业务外包 管理制度 ，规定业务外包的范 围、 方式 、 条件 和实施等 相关 内容 ， 明确相关部 门和 岗位 的职责权
、
业 务 外 包风 险
限， 强化业务外包全过程的监控 ， 防范外包风险 ， 充分发挥业务 外 包 的优势。 根据业务外包所 面临的风险 ， 需要从 以下方面确定关键
的控制环节和强化控制措施 。 （ ） 包策略制定 企业应当制定科学合理的业务外包策略， 一 外 根据外部环境要求和中长期发展战略需要 ，合理确定业务外包 内 容， 避免将核心业务外包。 在外包策略制定 的过程中 ， 通常可采取的 控制措施包括如下几个方面 ：
企业业务外包内部控制实施细则
企业业务外包内部控制实施细则随着全球化的推进和市场竞争的加剧，越来越多的企业选择将一部分业务外包给专业机构来处理，以提高效率和降低成本。
然而，对于企业来说，业务外包的管理和控制成为一项重要而挑战性的任务。
在这篇文章中，我们将探讨企业业务外包的内部控制实施细则以确保安全、规范和高效的业务流程。
一、风险评估与供应商选择在决定外包业务之前，企业应进行风险评估，评估外包业务可能带来的风险和潜在影响。
主要风险可能包括数据泄露、服务质量下降以及合规性问题等。
评估结果将帮助企业确定是否将业务外包以及外包的程度。
同时，企业在选择供应商时应进行全面的调查和尽职调研。
供应商的信誉、经验、安全性、可持续性和可靠性都应成为评估的重要指标。
此外，与供应商签署合同时，要确保合同中包含明确的约束性条款，以保护企业的利益和敏感信息。
二、协议和合同管理在与供应商签订合同之前，企业应充分考虑并明确业务外包的目标、范围、期限和责任等。
合同中应明确规定供应商的义务与责任，并约定双方的权力和义务。
此外，也应确保合同中包含保密协议和风险分担的条款，以保护企业的权益。
企业需要建立有效的合同管理机制，确保合同各项内容的履行和监督。
合同的执行和履行过程要进行有效的跟踪和监控，及时发现并解决潜在问题。
同时，对于供应商的绩效评估和奖惩机制也应纳入合同管理的范畴。
三、信息安全管理信息安全是企业业务外包中最重要的方面之一。
企业需要确保外包业务的敏感信息得到妥善保护，并与供应商建立起协同的信息安全管理体系。
首先，企业应对外包业务的信息进行分类和加密，并控制访问权限，确保只有授权人员才能访问和处理相应信息。
其次，企业应要求供应商制定并遵守严格的信息安全管理制度和措施，如网络防护、漏洞修复、数据备份等。
此外，定期进行信息安全审计和演练，及时发现和解决潜在漏洞和问题。
四、绩效监控与评估对外包业务的绩效进行监控和评估是企业保证业务质量和效率的重要环节。
企业应制定相应的绩效评估指标，并定期跟踪和评估供应商的绩效。
业务外包内部控制制度
6.外包合同经费管理及执行
6.1外包合同经费根据项目进展情况，按合同规定分阶段外拨，如需全额拨出需提出充分、正当的理由。经费外拨时，归口管理部门应填写“外包合同经费拨转申请表”。
3.6财务部等职能部门：组织编制外包业务固定资产、流动资产、存货各项制度，并进行审核；审查外包业务承包方对公司固定资产、流动资产、存货的使用情况；定期对承包方库存存货进行检查；组织开展资产、存货的盘点工作；根据成本收益情况，评估业务外包项目计划；进行外包业务相关的会计处理；审核外包业务付费款项；确认业务外包中的退款及折扣金额。
5.5.2公司有权获得和评估业务外包项目的实施情况和效果，获得具体的数据和信息，督促承包方改进服务流程和方法。
5.5.3承包方有责任按照合同规定的方式和频度，将外包实施的进度和现状告知公司，并对存在的问题进行有效沟通。
5.6公司所有业务外包合同均要由印章管理部门统一编号，便于业务外包合同的管理。
5.7合同档案管理人员专门保管业务外包合同协议、与业务外包合同有关的主合同（如保密合同、技术协议、咨询合同等）。
业务外包内部控制制度
标准文件
业务外包内部控制制度
文件编号
版业务流程顺畅合理，规范参与业务外包人员的行为，确保业务外包期间公司资产安全，维护公司利益，实现业务外包的战略目标，提高资源利用率，特制定本制度。
2.适用范围
本制度适用于本公司及全资、控股子公司所有业务外包活动的管理。常见的业务外包包括研发、资信调查、可行性研究、委托加工、物业管理、客户服务、IT服务等。
4.10与承包方就最终产品（服务）达成一致后，由承包方提交费用支付申请，业务归口管理部门对申请书进行审核，审核通过后，开具付款证书，按照公司规定程序审批，支付承包方费用。
自-13解读《企业内部控制应用指引第13号——业务外包》
加强业务外包管理防范业务外包风险——财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第１3号——业务外包》《企业内部控制应用指引第１３号——业务外包》所称的业务外包,是指企业利用专业化分工优势，将日常经营中的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或经济组织(以下简称承包方)完成的经营行为，通常包括研发、资信调查、可行性研究、委托加工、物业管理、客户服务、IT服务等。
随着社会主义市场发展及国际产业分工呈细化趋势，我国业务外包市场必将有较大发展。
适应这种发展趋势，财政部研究制定了《企业内部控制应用指引第13号——业务外包》,对于规范业务外包行为，防范业务外包风险，具有重要的意义。
本文就此进行解读。
一、业务外包流程业务外包流程主要包括：制定业务外包实施方案、审核批准、选择承包方、签订业务外包合同、组织实施业务外包活动、业务外包过程管理、验收、会计控制等环节。
如下图所示。
该图列示的业务外包流程适用于各类企业的一般业务外包,具有通用性。
企业在实际开展业务外包时，可以参照此流程,并结合自身情况予以扩充和具体化。
业务外包基本流程图二、各环节的主要风险点及管控措施（一）制定业务外包实施方案制定业务外包实施方案，是指企业根据年度生产经营计划和业务外包管理制度,结合确定的业务外包范围,制定实施方案。
该环节的风险主要是:1、企业缺乏业务外包管理制度,导致制定实施方案时无据可依;２、业务外包管理制度未明确业务外包范围，可能导致有关部门在制定实施方案时，将不宜外包的核心业务进行外包；3、实施方案不合理、不符合企业生产经营特点或内容不完整,可能导致业务外包失败。
主要管控措施:第一，建立和完善业务外包管理制度，根据各类业务与核心主业的关联度、对外包业务的控制程度以及外部市场成熟度等标准，合理确定业务外包的范围，并根据是否对企业生产经营有重大影响对外包业务实施分类管理,以突出管控重点,同时明确规定业务外包的方式、条件、程序和实施等相关内容。
业务外包内部控制审计的重点内容
业务外包内部控制审计的重点内容
一、业务外包制度
重点关注企业是否建立和完善业务外包管理制度；管理制度是否规定了业务外包的范围、方式、条件、程序和实施等内容；是否明确了相关部门和岗位的职责权限；是否存在核心业务外包等事项。
二、承包方选择
1、选择程序。
重点关注由于外包范围和价格确定不合理、承包方选择不当、存在商业贿赂等舞弊行为可能导致企业遭受损失的风险。
比如外包业务是否符合企业相关制度规定；是否通过相关程序进行了审批；重大业务外包是否提交董事会或类似权力机构批准；是否按照业务外包实施方式选择承包方；承包商资质是否符合规定要求；招标程序是否规范等事项。
2、合同签订。
重点关注由于合同条款的遗漏或不合法、不合理等可能导致企业遭受损失或法律诉讼的风险。
比如是否按照规定的权限和程序从候选承包方中确定最终承包方并签订业务外包合同；合同条款是否健全和符合相关法规；承包价格是否符合成本效益原则；是否在相关承包合同中约定承包方的保密义务和责任；合同条款中是否明确
项目进度、验收标准、付款期限等事项。
三、业务外包实施
1、相关制度。
重点关注由于企业和承包方不按工程流程实施而可能导致项目效率低下的风险。
比如企业针对承包方的履约能力是否建立有相应的应急机制；企业是否建立了完善的业务监控制度；企业对外包业务是否具有相关的会计核算制度等事项。
2、实施监控。
重点关注由于企业业务外包监控不严、服务质量低劣而可能导致企业难以发挥业务外包优势的风险。
比如外包业务质量控制和阶段验收是否有明确的规定；企业对项目进度是否按工作流程实施了监控；质量把关是否实施了现场检查；有效监控是否存在有监控记录等事项。
公司内部控制规范—业务外包
第14 部分公司内部控制规范—业务外包14 ．1 岗位责任与授权批准制度14 ．1 ．1 业务外包岗位责任制度内控制度名称业务外包岗位责任制度执行部门内控制度编号监督部门制度受控状态生效日期第1 章总则第1 条目的为加强对公司各部门业务外包的管理和外包工作的内部控制，规范参与业务外包人员的行为，特制定本制度。
第2 条业务外包责任岗位1．董事会及审计委员会。
2．董事长、总经理。
3．财务总监。
4．法律顾问。
5．归口管理部门负责人。
6．归口管理部门专员。
7．职能部门相关负责人。
8．资产管理部门负责人。
9. 财务部经理。
10. ．财务部会计。
11. ．财务部出纳。
第2 章业务外包岗位职责及不相容职责第3 条董事会及审计委员会1．主要职责（1 ）审议、审批重大或核心业务外包项目计划书。
（2 ）确定外包业务的归口管理部门。
2．不相容职责申请与执行业务外包项目计划。
第4 条董事长、总经理1．主要职责（1 ）审批外包业务流程管理制度。
（2 ）审议非核心业务或涉及金额较少的外包项目计划书。
（3 ）审定最终的承包方。
（4 ）审议、批准外包合同书。
（5 ）审批外包业务付费款项。
（6 ）审议因承包方提供附加产品而产生的额外付费。
2．不相容职责（1 ）申请与执行业务外包项目计划。
（2 ）订立外包业务合同书。
（3 ）支付外包业务付费款项。
第5 条财务总监1．主要职责（1 ）审核外包业务固定资产、流动资产、存货各项制度。
（2 ）审批盘盈盘亏的资产、存货。
（3 ）审批资产、存货的会计处理结果。
2．不相容职责（1 ）编制外包业务固定资产、流动资产、存货各项制度。
（2 ）执行会计处理。
第6 条法律顾问1．主要职责（1 ）审核外包的法律性协议或合同文件。
（2 ）参与外包业务的谈判。
（3 ）解释协议或合同条款，处理相关法律事务。
2．不相容职责审批外包合同。
第7 条归口管理部门负责人1．主要责任（1 ）审核外包业务流程管理制度，并监督其执行情况。
业务外包费用的控制措施
业务外包费用的控制措施
业务外包费用的控制措施可以包括以下几点：
1. 建立明确的合作协议：与外包服务提供商建立明确的合作协议，包括双方的责任、服务内容、费用结构等，以确保费用的透明和合理性。
2. 严格的合同管理：对合同中的费用条款进行严格管理，确保外包服务商按照合同约定履行，避免出现额外的费用。
3. 定期审核和评估：定期对外包服务的质量和效果进行评估，确保外包服务商提供的服务符合预期，避免因服务不到位而导致额外费用。
4. 引入竞争性招标：在选择外包服务提供商时，引入竞争招标的机制，通过比较不同供应商的价格和质量等因素，选择最具性价比的合作伙伴。
5. 资源利用优化：合理规划和利用公司内部资源，减少对外包服务的依赖，降低外包费用。
6. 管理风险：对外包过程中可能出现的风险进行风险管理，制定相应的风险应对措施，避免因风险事件导致的额外费用。
7. 监控和控制预算：建立预算控制机制，对外包费用进行监控和控制，确保不超出预算范围。
8. 提升内部管理效率：优化内部流程和管理，提高内部效率，减少对外包服务的需求，降低外包费用。
综上所述，通过建立明确的合作协议、严格合同管理、定期审核和评估、引入竞争性招标、优化资源利用、管理风险、监控和控制预算以及提升内部管理效率等措施，可以有效控制业务外包费用。
《企业内部控制应用指引第13号业务外包》
（八）会计控制
主要管控措施：
第一，企业财会部门应当根据国家统一的会计准则制度，对业务外包 过程中交由承包方使用的资产、涉及资产负债变动的事项以及外包合 同诉讼等加强核算与监督。 第二，根据企业会计准则制度的规定，结合外包业务特点和企业管理 机制，建立完善外包成本的会计核算方法，进行有关会计处理，并在 财务报告中进行必要、充分的披露。 第三，在向承包方结算费用时，应当依据验收证明，严格按照合同约 定的结算条件、方式和标准办理支付。
◆企业业务外包应关注的风险点
①外包范围和价格确定不合理，承包方选择不当，可能导致 企业遭受损失 ②业务外包监控不严、服务质量低劣，可能导致企业难以发 挥业务外包优势 ③业务外包存在商业贿赂等舞弊行为，可能导致企业相关人 员涉案
二、业务外包流程
业务外包流程主要包括：
制定业务外包实施方案、审核批准、选择承包方、签 订业务外包合同、组织实施业务外包活动、业务外包过程 管理、验收、会计控制等环节。如下图所示。该图列示的 业务外包流程适用于各类企业的一般业务外包，具有通用 性。企业在实际开展业务外包时，可以参照此流程，并结 合自身情况予以扩充和具体化。
第五，在合同的保密事项方面，应具体约定对于涉及本企业机密的业务和 事项，承包方有责任履行保密义务。 第六，在费用结算标准方面，综合考虑内外部因素，合理确定外包价格， 严格控制业务外包成本。 第七，在违约责任方面，制定既具原则性又体现一定灵活性的合同条款， 以适应环境、技术和企业自身业务的变化。
（五）组织实施业务外包
（七）验收
主要管控措施：
第一，根据承包方业务外包成果交付方式的特点，制定不同的验收方 式。一般而言，可以对最终产品或服务进行一次性验收，也可以在整 个外包过程中分阶段验收。
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一、某特殊钢制造企业（a公司）采购业务外包案例概述本文以某特殊钢制造企业（a公司）采购业务外包方案为例，就该制造业企业采购业务外包方案的具体案例进行分析，针对其内部控制要点进行研究，并提出相关合理性建议。
（一）某特殊钢制造业企业（a公司）采购业务外包案例简介某制造业企业（以下简称为b公司）为冶金行业的专业技术服务商，2011年10月与从事特殊钢制造的客户（以下简称为a公司）签订了一项为期10年的连铸机外包合同，为a公司提供一条高效连铸机的设计、制造、安装和调试以及日常维护保养工作。
b公司将按照a公司的生产要求，为其提供相应的生产服务。
按照合同要求，第一，该条连铸机设备由b公司出资筹建，在a公司完成相应的土建基础工作后，a公司负责连铸机设备的工艺设计、生产制造、安装调试和具体生产工作，该套设备预计投资2000万元；第二，在生产过程中，由a公司按照约定价格提供原材料，b公司具体负责生产，并将产成品按照约定价格向a公司销售，并根据市场状况适时调整；第三，b公司负责该项目的日常经营管理工作，所需场地租金、水电费等由b公司自行承担。
产地租金有a、b公司协商，水电费按照单独装置的计量仪表逐月核定并按市场价格结算；第四，设备所有权属于b公司，运营期约定为10年。
双方表示，通过外包业务合同的签订，标志着战略合作的实现，今后将针对该条生产线共同研发生产新工艺并促进生产成本的不断降低，实现双赢。
（二）某特殊钢制造企业（a公司）采购业务外包案例分析从两家公司的立场来看待该外包合同：a公司作为钢铁企业，为了集中精力关注生产质量的提高，提高盈利水平，将部分制造环节外包给从事专业技术服务的b公司。
同时，通过业务外包，降低了其投资力度，减少了现金支出的压力。
但是，b公司能否全力配合其生产计划的实现，有可能成为影响其生产经营的重要因素。
即便在合同中约定违约成本，而a公司对自己客户的违约产生的信誉和品牌风险还是客观存在的。
而b公司则可以发挥其连铸机工艺技术专家的特长，有效提高生产效率和降低生产成本，既能增强和客户的合作力度，又能巩固其市场份额。
但是，巨额的投资也加大了其资金压力，加之周期长达十年，如果a公司在执行合同中产生违约风险，或者发生外部不可抗力，则b公司有可能承担较大的经济损失。
故此，基于a、b公司双方的信任和了解，签订此外包合同有助于加强双方的合作力度并产生协同效应，从而进一步增强双方的市场竞争力。
另外一个关键成功因素在于外包合同的执行以及执行过程中双方争议能否友好解决。
二、某特殊钢制造企业（a公司）采购业务外包的主要控制目标一般而言，企业业务外包需要全面考虑该业务从方案制定到档案管理的各个环节。
具体而言，主要控制目标如下：（一）整合企业有效资源，实现公司战略目标企业的资源是有限的，为了达成企业战略目标，企业需要分析其现实状况，将有限的资源发挥到能够创造最大价值的业务活动中。
对于一些非核心业务，可以通过外包来实现，a公司则是将高效连铸机的设计、制造、安装和调试以及日常维护保养工作外包。
（二）降低企业生产成本，提高企业经济效益通过业务外包，利用外包服务单位的专业化优势，可以在一定程度上降低企业成本，同时提高效率，保持企业的竞争优势。
b公司作为国内连铸业务的综合承包商，积累了丰富的设计、制造优势，通过承办该条连铸机生产线，既可以扩大自身的市场份额，也能为a公司降低生产成本。
（三）选择合适服务伙伴，分担企业经营风险外包作为公司的一项策略，需要选择正确的合作伙伴，通过坦诚合作实现共同发展，为顾客提供最满意的服务。
同时，通过选择适合的外包商，可以分担企业发展过程中遇到的企业风险。
a公司和b公司以前多次合作，对双方的技术和管理都相对熟悉，有着共同的目标，都希望为顾客提供令人满意的产品和服务。
在共同的价值理念下，互相合作，可以减少项目失败的风险。
（四）实行分级授权管理，规范外包业务业务外包方案的制定和审批是经过不同部门进行且经过适当授权的。
合理选择承包单位，降低企业外包成本。
通过选择适当的外包方，满足公司需求，同时又能降低企业外包成本。
（五）签订有效外包合同，防范企业法律风险通过明确外包合同内容，可以从法律角度预防企业风险，提高双方合作满意度。
做好外包过程管理，切实履行企业义务。
外包业务的有效履行有赖于企业的过程管理，由其外包环境发生较大变化时，外包的过程管理尤显重要。
同时，适时验收外包成果，归档整理相关资料。
外包业务完成时，要及时组织验收外包业务，通过总结，积累经验和教训。
及时记录外包业务，规范进行会计核算。
外包业务需要保证及时准确完整地得以记录并支付相关费用。
同时，将其在当期明细账和会计报告中予以反映。
三、某特殊钢制造企业（a公司）采购业务外包主要风险点确定业务外包的目标后，不论是甲方或是承包方，均需要明确存在的主要风险点，以便应对。
可以将其分解为业务外包实施准备阶段、业务外包开展阶段和业务外包总结阶段。
通过该三部曲，基本上能够涵盖业务外部的主要风险点。
具体而言，在业务外包各环节存在的主要风险点有以下具体内容：（一）业务外包实施准备阶段该环节的主要内容为业务外包方案的拟订、审批、合同签订等。
理解公司的需求目标是基础，据此编制拟订实施方案，然后通过招投标或议标等方式确定供应商并签订合同。
总体而言，不管是甲方或是承包方，需要制定关于业务外包的基本管理制度和业务流程，以此确定公司内各部门的职责及操作程序，这是实施业务外包的基础工作，也是内部控制环节所要求的必备条件。
此阶段的主要风险点简要总结如下：公司缺乏业务外包管理制度及业务流程，导致业务外包拟订方案或审批时缺乏依据；业务外包实施方案不符合实际需求或其前提假设出现重大错误，将会直接导致外包业务的失败；公司内部职责不清，出现审批时流于形式或者出现越权审批的状况，导致业务外包决策出现重大疏漏；选择了错误的业务外包合作方，导致项目运作失败；合同签订不规范，业务外包无法达到既定目标，进而引发法律诉讼等一系列负面后果。
（二）业务外包开展阶段该阶段主要的主要工作包括外包合同的过程管理、验收以及日常财务结算等。
过程管理主要是组织实施业务外包的行为，企业依据公司规章制度，通过组织资源的分配，建立与承包方的合作机制，为下一环节的业务外包过程管理做好准备，确保承包方严格履行业务外包合同。
这些工作操作繁琐，需要较强的责任心和严谨的工作态度。
稍有不慎，可能就会损害公司正当的权益。
该阶段的主要风险点列示如下：组织措施不力，业务衔接不到位，影响各业务环节的梳理实施；合同违约风险的产生可能导致外部业务不能实现既定目标，企业发生损失，如：承包方不能按期完成设备建造并生产出合格的产品、出现重大质量事故等；当企业所处宏观经济环境发生较大变化时，双方未及时调整业务外包管理模式，导致企业出现失误甚至失败。
一般而言，业务外包涉及周期较长，而外部环境又经常变化，双方应建立及时修正合同的机制；外部业务结束后，验收不符合既定标准，导致后期文档不全或产生争议等；双方财务结算时，因为审批不及时或出现疏忽，将会导致财务风险的发生。
（三）业务外包总结阶段业务外包结束后，企业一般会就前期执行的业务外包合同进行全面的总结，以积累相关经验和教训，为后续的业务提供借鉴。
同时，企业也会就业务外包的整体绩效进行定期或不定期的评价。
此阶段的主要风险是：一是企业绩效考评体系不完善，导致无法及时进行评价或者考评流于形式；二是档案管理不完善，在实施周期较长的前提下，可能导致最后的总结缺乏依据，从而无法得出客观的结论。
四、业务外包内部控制要点针对外包业务各环节的主要风险点，可以重点考虑以下的主要控制点，从而防范因内部控制的缺失可能导致的企业风险出现。
（一）业务外包实施准备阶段具体包括：一是依据公司发展战略，拟定业务外包管理制度和流程，明确其适用范围、部门职责和实施程序以及绩效管理等，从制度层面为防范业务外包风险提供依据。
二是根据业务需要编制业务外包实施方案时，组织公司相关职能部门人员成立业务小组，全面评估业务方案是否符合公司预期，同时预判其执行过程中可能出现的风险因素以及应对策略，确保方案的切实可行。
三是在选择承包商时，企业应通过招投标的方式全面考核其专业资质、技术团队和管理能力以及类似业绩。
结合公司需求选择最适合公司的合作方，避免因错选合作伙伴而导致外包方案出现闪失。
四是在签订合同阶段，除了合同中常规要求的内容之外，应重点考虑具体外包业务特点可能出现的重大风险因素，通过合同条款予以应对。
在订立外包合同前，充分考虑业务外包方案中识别出的重要风险因素，并通过合同条款予以有效规避或降低。
同时，为了应对将来执行合同时可能出现的外部环境的重大变化，应保留一定的灵活性。
（二）业务外包开展阶段主要包括：一是在合同约定范围内，按照公司业务外包管理制度和工作流程，全程管控业务外包行为。
明确双方职责，保持沟通顺畅，及时解决双方争议。
二是按照合同约定，密切关注外包业务承包方的持续履约能力，并动态考核其履约效果和效率。
对于可能导致偏离合同的行为或技术，双方开会讨论确定可行的方案及时解决。
三是在验收阶段，应根据合同要求的验收标准进行。
对于验收过程中发现异常情况的，应当立即报告，查明原因，视问题的严重性与承包方协商采取恰当的补救措施，并依法索赔。
四是在日常结算过程中，企业应结合外包业务特点和企业管理需要，完善会计核算办法，加强财务管理，及时审查并办理结算事宜。
（三）业务外包总结阶段根据业务外包的验收结果，公司组织相关人员对业务外包是否达到预期目标做出总体评价，据此对业务外包管理制度和流程进行改进和优化。
由公司内部审计或监督部门对公司业务外包方案进行绩效考核，根据其业绩结合公司管理制度出具专项经济责任审计报告。
参考文献：［1］财政部：《中国注册会计师执业准则》，经济科学出版社2006年版。