第二章 财务报表补充内容
CPA财务成本管理——第二章财务报表分析
指标间的关系：
PPT文档演模板
CPA财务成本管理——第二章财务报 表分析
【例·单选题】在下列关于资产负债率、权益乘数和产权比 率之间关系的表达式中，正确的是( )。
A.资产负债率+权益乘数=产权比率 B.资产负债率-权益乘数=产权比率 C.资产负债率×权益乘数=产权比率 D.资产负债率÷权益乘数=产权比率
上年 610-220=390 390/610=64%
PPT文档演模板
CPA财务成本管理——第二章财务报 表分析
（2）流动比率 ①分析时应注意的问题 • 营业周期的行业标准 • 存货周转率 • 应收账款周转率
PPT文档演模板
CPA财务成本管理——第二章财务报 表分析
【例·多选题】公司当年的经营利润很多，却不能偿还到期 债务。为查清其原因，应检查的财务比率包括（ ）。 A.资产负债率 B.流动比率 C.存货周转率 D.应收账款周转率
（4）顺序计算各驱动因素脱离标准的差异对财务指标的影响。
PPT文档演模板
CPA财务成本管理——第二章财务报 表分析
教材【例2-1】某企业2×10年3月某种材料费用的实际 数是6 720元，而其计划数是5 400元。实际比计划增 加1 320元。 （1）确定需要分析的财务指标 ：材料费用 （2）、 （3）确定该财务指标的驱动因素以及替代顺序：
各因素变动的影响程度分析：
②－①＝6 300-5 400＝900（元）
产量增加的影响
③－②＝5 600-6 300＝-700（元）
材料节约的影响
④－③＝6 720-5 600＝1 120（元）
价格提高的影响
900-700＋1 120＝1 320（元）
《财务管理》第二章财务报表分析 PPT
计算杠杆比率
❖ 1、Paulette’s Plants公司的总负债率为 0.62。债务权益率是多少？权益乘数是 多少？
❖ 2、计算现金涵盖率 ❖ Tommy Badfinger公司最近一年的净利
润为8 175美元，所得税税率为34%。 该企业支付的利息费用共计2 380美元， 提取的折旧费用为1 560美元。该公司 该年度的现金涵盖率是多少？
充分信息 ❖ 1、内部：经理（尤其财务经理） ❖ 2、外部：投资人、债权人、政府
二、资产负债表
❖ 反映某一特定时点上的财务状况 ❖ 1、净营运资本NWC=流动资产—流动负债 ❖ 例：
2、市场价值与帐面价值
大家有疑问的，可以询问和交流
可以互相讨论下，但要小声点
概念问题
❖ 1、 ❖ 2002年 ❖ 2001年
应收帐款周转率＝本期销售额 应收帐款平均余额
存货周转率 存货期间
存货周转率产 ＝品销售成本 存货平均余额
经营周期operating cycle
❖公司从取得存货、卖掉存货、收 回现金所花费的时间。
❖经营周期 =存货期间+应收帐款期间
流动资产周转率
流动资产周转率＝本期销售额 流动资产平均余额
营运能力概念问题
短期偿债能力概念问题：
1、SDJ公司的净营运资本为1 050美元，流动 负债为4 300美元，存货为1 300美元。它的 流动比率是多少？速动比率是多少？根据净 营运资本NWC概念流动比率取值一般有何特 点？
2、请解释一个企业的流动比率等于0.50意味着 什么。如果这家企业的流动比率为1.50，是不 是更好一些？如果是15.0呢？此外，现金比率 越高越好吗？
Common-size statement ❖（3）比较财务比率
公司理财第2章财务报表分析介绍
➢ 账面价值 ➢ 折旧
• 商誉（Goodwill）
➢ 摊销
• 其他长期资产
表2.1 环球公司2005年和2004年的合并资产负 债表
资产
流动资产： 现金 应收账款 存货 其他流动资产 流动资产合计
长期资产： 土地
建筑物
设备 减：累计折旧
财产、厂房和设备的净值 商誉
其他长期资产 长期资产合计
一个成长性企业的净营运资本变动额通常为正。
补充：The Balance Sheet of the U.S.C.C.
U.S. COMPOSITE CORPORATION
Balance Sheet
$252m = $707- $455 20X2 and 20X1 (in $ millions)
Assets Current assets:
2. 讨论股东权益账面价值与股东权益市场价值的差别；说明 为何这两种价值几乎从不相同。
3. 计算以下指标，并描述它们对于评估公司业绩的用处：债 务股权比率，公司价值，每股收益，营业利润率，净利润 率，应收账款周转天数，应付账款周转天数，存货周转天 数，利息保障倍数，股权回报率，资产回报率，市盈率， 市值与账面价值比率。
学习目标(续)
4. 描述确保估值比率在分子分母包括债务方面要互相一致的 重要性。
5. 区别现金流量表所报告的现金流量与利润表所报告的会计 利润；讨论现金流量相对于会计利润对投资者的重要性。
6. 说明财务报表附注的重要性。 7. 了解在分析资产负债表、利润表和现金流量表时，财务管理
人员应当注意的问题。 8. 掌握财务现金流量的计算以及与会计现金流量表的区别。
固定资产的流动性最差，它可区分为有形固定资产（如 财产、厂房及设备等）和无形固定资产（如商标、专利等）。
第二章 财务报表分析(完整版)
第二章财务报表分析本章考情分析从CPA 考试来说，财务报表分析这一章是一个比较重要的基础章节；从题型来看，单选、多选、计算、综合都有可能出题，因此要求考生应全面理解、掌握。
近几年主观题的考点主要是管理用财务报表分析。
最近三年题型题量分析一、财务报表分析的意义（了解）（一）财务报表分析的目的财务报表分析的目的是将财务报表数据转换成有用的信息，以帮助报表使用人改善决策。
（二）财务报表分析的使用人二、财务报表分析的方法(一) 比较分析法1.比较分析法的分析框架（1）与本企业历史比，即不同时期（2～10年）指标相比，也称“趋势分析”。
（2）与同类企业比，即与行业平均数或竞争对手比较，也称“横向比较”。
（3）与计划预算比，即实际执行结果与计划指标比较，也称“预算差异分析”。
2.比较的内容（1）比较会计要素的总量（2）比较结构百分比（3）比较财务比率(二)三、1.财务报表本身的局限性2.财务报表的可靠性问题3.比较基础问题第二节财务比率分析（1）指标计算规律分母分子率：指标名称中前面提到的是分母，后面提到的是分子。
比如资产负债率，资产是分母，负债是分子。
分子比率：指标名称中前面提到的是分子。
比如现金比率，现金及其等价物就是分子。
（2）指标计算应注意问题在比率指标计算，分子分母的时间特征必须一致，即同为时点指标，或者同为时期指标。
若一个为时期指标，另一个为时点指标，则按理说应该把时点指标调整为时期指标，调整的方法是计算时点指标的平均值，可以按月平均,也可按年平均即年初与年末的平均数。
此外为了简便，也可以使用期末数。
(教材均采取简化方法，考试时客观题都按年平均，主观题题目中会给出要求)一、短期偿债能力比率（一）指标计算【提示】速动与非速动资产的划分速动资产是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付账款、待摊费用、一年内到期的非流动资产及其他流动资产等后的余额。
表2-2 资产负债表本年流动比率=700÷300=2.33本年速动比率=（700-22-119-77-8）÷300=1.58本年现金比率=（44+6）÷300=0.167现金流量比率=323÷300=1.08表2-4 现金流量表编制单位：ABC公司 20×1年单位：万元现金流量比率=323÷300=1.08（二）指标的分析1.保持适当的偿债能力对于不同利益者的意义（1①营运资本为正数：流动资产＞流动负债；长期资本＞长期资产，有部分流动资产由长期资本提供资金来源。
财务报告补充
财务报告补充一、财务报告的组成财务报告＝财务报表＋财务状况说明书财务报表＝四表一注会计报表包括对外报表（财务报表），也包括对内报表（如成本报表）。
资产负债表属于静态报表，利润表、现金流量表和所有者权益变动表属于动态报表。
二、资产负债表的编制方法（一）本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。
（二）本表“期末数”各项目的填列方法1.资产负债表各项目的计算（1）“货币资金”项目“货币资金”项目＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金注：没有特别说明的话，公式右边的项目代表相应会计科目的期末余额，下同。
（2）“交易性金融资产”项目“交易性金融资产”项目＝交易性金融资产（3）“应收票据”项目“应收票据”项目＝应收票据－坏账准备（相关部分）（4）“应收账款”项目“应收账款”项目＝“应收账款”明细科目的借方余额＋“预收账款”明细科目的借方余额－坏账准备（相关部分）【例题·计算题】2008年12月25日，甲公司以预收款方式向乙公司购销商品，当天预收货款40万元。
2008年12月31日，甲公司向乙公司发出商品，价款100万元，增值税17万元。
2009年1月10日，甲公司收到乙公司补付余款77万元。
①2008年12月25日预收货款借：银行存款40贷：预收账款——乙公司40②2008年12月31日发出商品借：预收账款——乙公司 117贷：主营业务收入 100应交税费——应交增值税（销项税额）17③2009年1月10日收到余款借：银行存款77贷：预收账款——乙公司77【拓展】2008年末“预收账款——乙公司”科目余额什么含义？借方余额77万元还是预收的订金吗？应是“应收账款”。
编制资产负债表时，应当将“预收账款”明细科目的借方余额列入“应收账款”项目。
【例题·计算题】2008年末，甲公司有关科目的期末余额如下：“坏账准备”科目贷方余额2 000元，其中，1 000元是为应收账款计提的坏账准备。
第二章财务报表分析
第二章 财务报表分析一、简答题1．完整的公司经营分析体系应是从经济环境分析、战略分析、会计分析、财务分析，再到内在价值评估的全过程。
请根据你所学的相关知识说明什么是会计分析？会计分析的主要内容包括哪些？2．在上市公司的财务分析中，每股收益、净资产收益率、市盈率等指标是投资者十分重视的"股海航标"。
然而，有些遭受惨痛损失的投资者却认为正是这些财务指标误导了他们的投资方向。
请你从实际出发，回答利用财务比率分析上市公司经营状况时应注意的主要问题。
3．公司短期偿债能力主要由公司流动资产与流动负债的相对比率、公司流动资产的结构和变现能力、公司流动负债的种类和期限结构等决定，具体可以通过流动比率和速动比率等指标来衡量。
请结合公司实践，回答下述问题：（1）提高公司短期偿债能力的因素有哪些？（2）使公司短期偿债能力受损的因素有哪些？4．为什么一个盈利的公司会走向破产？为什么一个亏损的公司会发放股利？5．你认为总资产周转率为10，销售净利率为2%的A公司和总资产周转率为2，销售净利率为10%的B公司哪一个盈利更强？请举出以上两类公司的例子。
二、单项选择题1．长期债券投资提前变卖将会（ ）。
A．对流动比率的影响大于对速动比率的影响 B．对速动比率的影响大于对流动比率的影响 C．影响速动比率但不影响流动比率 D．影响流动比率但不影响速动比率2．某公司2006年税后收益201万元，所得税税率为25%，利息费用为40万元，则该公司2006年利息保障倍数为（ ）。
A．6.45 B．6.75 C．8.25 D．7.73．某公司2006年的经营现金流量为2000万元，该公司年末流动资产为3200万元，流动比率为2，则现金流量负债比率为（ ）。
A．0.25 B．0.8 C．1.2 D．1.254．星海航运有限公司2006年的经营利润丰厚，却不能偿还即将到期的债务，作为该公司的财务人员，下列指标中暂无需加以关注的是（ ）。
第二章 财务报表分析(完整版)
第二章 财务报表分析本章考情分析 财务报表分析这一章是一个比较重要的章节，近3年的考试分数在10分左右，从题型来看，单选、多选、计算、综合都有可能出题，因此要求考生应全面理解、掌握。主观题的考点主要是管理用财务报表分析方法的运用。 近三年题型题量分析表
年份 2011年 2012年 2013年 单项选择题 2题2分 1题1分 多项选择题 1题2分 1题2分 计算分析题 1题8分 1题8分 综合题 1/2题8分 合计 2题10分 3.5题12分 2题9分 2014年教材主要变化 本章只是修改了个别文字，实质内容没有变化。 本章基本结构框架 第一节 财务报表分析概述 主要考点 易考程度
（1）财务报表分析的意义 1 （2）财务报表分析的方法 2 一、财务报表分析的意义（了解） （一）财务报表分析的目的 财务报表分析的目的是将财务报表数据转换成有用的信息，以帮助报表使用人改善决策。 （二）财务报表分析的使用人 对外发布的财务报表，是根据所有使用人的一般要求设计的，并不适合特定报表使用人的特定目的。 【例题1·单选题】下列关系人中对企业财务状况进行分析涉及内容最广泛的是( )。 A.权益投资者 B.企业债权人 C.经理人员 D.政府 【答案】C 【解析】经理人员为改善财务决策，需要进行内容广泛的财务分析，几乎包括外部使用人关心的所有问题。 二、财务报表分析的方法 （一）比较分析法 1.比较分析法的分析框架 2.比较的内容 （1）比较会计要素的总量 （2）比较结构百分比 （3）比较财务比率 （二）因素分析法 依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种分析方法。 1.连环替代法的应用设F=a×b×c 基数(过去、计划、标准): F0=a0×b0×c0 实际数： F1=a1×b1×c1 实际与基数的差异：F1 - F0
计算步骤
分析步骤： （1）确定分析对象，即确定需要分析的财务指标，比较其实际数额和标准数额（如上年实际数额），并计算两者的差额； （2）确定该财务指标的驱动因素，即根据该财务指标的形成过程，建立财务指标与各驱动因素之间的函数关系模型； （3）确定驱动因素的替代顺序，即根据各驱动因素的重要性进行排序； （4）顺序计算各驱动因素脱离标准的差异对财务指标的影响。 32:56 2.简化的差额分析法a因素的影响：（a1-a0）×b0×c0 b因素的影响：a1×（b1-b0）×c0 c因素的影响：a1×b1×（c1-c0） 第二节 财务比率分析
企业会计准则第30号《财务报表列报》
企业会计准则第30号《财务报表列报》企业会计准则第30号《财务报表列报》是我国对企业财务报表编制和列报的规范性文件。
该准则对企业财务报表的编制要求、报表项目、列报方法和披露内容等方面进行了详细规定，有助于保证企业财务报表的真实、准确和可比性。
下面将对《财务报表列报》进行详细解读。
《财务报表列报》第一章是总则，明确了财务报表列报的法律依据、编制和披露原则以及适用范围。
根据法律法规的要求，企业应当按照会计准则编制财务报表，并及时公开披露。
《财务报表列报》第二章主要规定了财务报表的基本要求。
包括报表资料的真实性、准确性、完整性和及时性等方面的要求，同时规定了财务报表的编制单位和货币单位。
《财务报表列报》第三章明确了财务报表的基本结构和报表项目。
根据不同的报表类型，规定了资产负债表、利润表、现金流量表、法人股东权益变动表和附注等报表项目的内容和格式。
《财务报表列报》第四章解决了特殊问题。
包括外汇报表、金融工具、收入及成本的列报、补充资料的列报等方面的问题。
《财务报表列报》第五章是披露要求。
规定了企业在编制财务报表时应当充分披露相关信息，包括重要会计政策和会计估计、财务报表项目的披露内容和披露方式等。
《财务报表列报》第六章是财务报表的编制和确认。
明确了财务报表的编制程序和方法，以及财务报表的确认原则和时间。
《财务报表列报》第七章是利润表的编制和确认。
规定了利润表项目的列报要求和编制方法，包括营业收入、营业成本、税金、营业利润、利润总额和净利润等项目。
《财务报表列报》第八章是现金流量表的编制和确认。
明确了现金流量表的编制方法和报表项目，包括经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量等。
《财务报表列报》第九章是法人股东权益变动表的编制和确认。
规定了法人股东权益变动表的编制方法和报表项目，包括注册资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和所有者权益等。
《财务报表列报》第十章是附注的编制和确认。
明确了附注的内容和格式，包括说明会计政策和会计估计、披露财务报表项目的依据和解释等。
第二章 财务报表调整
第二章财务报表调整第一节：会计政策及其变更一、会计政策（一）会计政策的概念会计政策是指，企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
1 原则2 基础3 会计处理方法。
•（二）会计政策的特点1 强制性2 多层次性•（三）重要的会计政策•1 发出存货的计量2 长期股权投资的后续计量3 投资房地产的后续计量•4固定资产的初始计量5生物资产的初始计量6 无形资产的确认•7 非货币性资产交换的计量8 收入的确认9 借款费用的处理1.会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。
2.会计政策变更的条件（1）依法变更：法律、行政法规或会计准则等要求变更（2）自行变更：会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息三会计政策变更的会计处理•（一）会计政策变更的会计处理原则•根据具体情况，分别以下规定进行处理：•1依法变更的，按照规定处理，没有规定处理方法的，采用追溯调整法处理•2会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，采用追溯调整法处理•3 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的政策•4在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，采用未来适用法处理（二）追溯调整法2 追溯调整法的步骤：（1）计算确定会计政策变更的累积影响数（2）进行相关的财务处理（3）调整财务报表相关项目（4）报表附注说明如何计算确定会计政策变更的累积影响数•会计政策变更的累积影响数：指变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额。
是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。
•可以看做如下两个金额之差：•A会计政策变更本期，按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的期初留存收益应有金额B会计政策变更当期期初原有的留存收益金额。