增值税纳税实务及会计核算
浅析一般纳税人增值税会计核算
河北联 合 大学
摘要： 增 值 税 作 为 我 国现 行 三 大 流 转 税 之 一 ． 无 论 是 从 账 户 的 设
晏 晓 波
本月上缴本月的 ．
置、 应 纳 税 额 的核 算 。 还 是到纳税 申报表 的填制 、 进 行 申报 缴 纳 ， 都 是
较 为 复 杂 的 。 而 对 于 生 产 企 业 出 口 货 物 实行 增 值 税 “ 免、 抵、 退” 税 办
—
监 税 ０
①应 增桃税
《４ ｛ ｊ 未交增值 税 ４ 销Ｊ 撕 氍 搠
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３ 、 实 际 上 缴 当月 预 缴 、 上 缴 当月
＠避 税 蝴转… 国 ） 转 小多‘ 苎 增德秘 末 幺增 ｆ ｆ ｌ 税
借： 应 交 税 金— — 应 交 增 值 税 （ 已交 税 金 ）
照堑
＋
免税 购进 材 料 价 格 × （ 征税率一 退税率 ） Байду номын сангаас 纳 税 额 为 正数 ． 表 明应 缴 纳 增 值 税 。 借： 应 交 税 金— — 应 交增 值 税 （ 转 出未 交 增值 税 ）
贷： 应 交税 金— — 未 交 增 值 税
并 非 前 述 的 凭票 抵 扣 和 计 算 抵 扣 的 所 有 进 项 税 额 均 可 以抵 扣 。 如
会 计分录
一
、
账户 设 置
＝
为 了 便 于核 算及 缴 纳 增 值 税 ， 增值税一般纳税人依据 《 企 业 会 计 制
度》 的 规 定 进 行 会计 科 目的设 置 ， 应在“ 应交税金 ” 一 级 会 计 科 目下设 置 “ 应交增值 税” 、“ 未交增值税 ” 两个 二 级 会 计 科 目 ． 在“ 应交 增值税” 二
增值税理论与实务
31
特殊情形的规定
1、混合销售（劳务一般视为含税） 2、兼营非应税劳务 3、售价明显偏低且无正当理由或无销售额
（1）当月同类货物平均销售价格 （2）最近时期同类货物平均销售价格 （3）组成计税价格 = 成本（1+成本利润率）
1—消费税税率 ——实际生产成本、采购成本、委托加工材料成本及加
6
四、增值税计税原理 1、按全部销售额计算税款，但只对货物（劳务） 价值中新增价值部分征税
2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以
扣除
应纳 = 应税货物 — 法定外购项
税额 整体税负
目已纳税款
3、税款随着货物的销售逐环节转移，最终由消费 者承担
2022/10/9
7
五、增值税的特点
1、税收负担具有公平性 ——不重复征税，具有中性税收的特征（税收不干
增值税理论与实务
1
增值税基础理论
一、增值税的产生
多环节 全额课税
一次 课征
多环节课征 道道扣税
100 120 140 150 (售价)
10
12 14 15 （税率10%）
10% 18% 26% 34% （整体税负）
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2
二、增值额 1、理论增值额
（1） = 销售收入额 - 非增值项目金额
项目 允许扣除外购 允许扣除外购 国别 流动资产价款 固定资产价款
甲
24
0
乙
24
5
丙
24
40
法定 增殖额
54 49 14
与理论额 的差额 +5 0 —35
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三、增值税的类型 1、生产型增值税
会计实务：增值税纳税人兼营行为的税务处理
增值税纳税人兼营行为的税务处理
兼营行为是指纳税人在生产经营活动中，既存在属于增值税征收范围的销售货物或提供应税劳务的行为，又存在不属于增值税征收范围t的非应税劳务的行为。
非应税劳务是指属于营业税征收范围。
【相关规定】
现行《增值税暂行条例》第三条规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率；第十六条规定，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税；《增值税暂行条例实施细则》第七条规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。
未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
与旧的相比，现行条例及细则变化如下；一是对核算方式表述更精准，将单独核算改为分别核算二是对兼营增值税和营业税行为的，取消纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，并由国家税务局确定的规定，改为不分别核算时，由主管国家税务局、地方税务局核定销售额，避免重复征税，维护税法权威；三是删除原细则第十条纳税人销售不。
增值税纳税实务与会计处理 课堂练习
增值税纳税实务与会计处理课堂练习判断题：1、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。
（）A、对B、错正确答案：A2、集邮商品生产并销售的，应征收营业税。
（）A、对B、错正确答案：B3、企业委托其他纳税人代销货物，对于发出代销货物超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税。
( )A、对B、错正确答案：A4、销售货物并且提供运输属于兼营行为。
（）A、对B、错正确答案：B5、对销售的酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
（）A、对B、错正确答案：B单选题：1、纳税人收到的平销返利应该作为（）。
A、销售期销项税额B、当期销项税额C、销售期进项转出D、当期进项转出正确答案：D2、某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，其出口货物当期应退税额应等于计入（）科目的金额。
A、其他应收款——出口退税B、应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额C、应交税费——应交增值税（出口退税）D、应交税费——应交增值税（进项税额转出）正确答案：A3、2009年2月，某小规模纳税人的商店销售当月销售收入为20000元，已知当月购进货物15000元，取得普通发票，则该商店2月份应缴纳的增值税为（）元。
A、600B、150C、58252D、13252正确答案：C4、某电器生产企业自营出口自产货物,2008年3月末计算出的期末未抵扣完的增值税为15万元,当期免抵退税额为27万元,则当期免抵税额为( )。
A、0B、12万元C、15万元D、27万元正确答案：B5、下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是( )。
A、将购进的材料一批用于本单位集体福利B、将上年委托加工收回的材料用于偿还债务C、将外购的货物用于交换生产所需材料D、外购货物因自然灾害损失正确答案：A多选题：1、下列行为属于增值税混合销售行为的有（）。
A、运输企业销售货物并负责运输B、建材商店销售建材并负责安装C、酒店提供住宿服务并附设小卖部销售商品D、电信公司提供电话开通服务并赠送电话机正确答案：AB2、同时符合下列条件的代垫运输费用不属于企业销售货物的价外费用（）。
企业预交增值税会计处理【会计实务操作教程】
的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天
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企业预交增值税会计处理【会计实务操作教程】 企业预交的增值税，应该分是一般纳税人还是小规模纳税人： （1）一般纳税人的会计处理。一般纳税人实际预交增值税时，不需要 计提，只需按实际缴纳的税款做如下会计分录：借：应交税费——应交 增值税（已交税金）；贷：银行存款。有的企业将预计的增值税计入“应 交税费——应交增值税（未交增值税）” ，贷记“银行存款”科目。其实 两者本质上没有什么差别，不过准则规定还是应该选择第一种，这样以 后查账的时候也更加清晰； （2）小规模纳税人的会计处理。小规模纳税人预交增值税时，也不需 计提，由于“应交税费——应交增值税”不用再按明细科目进行核算， 因此只需借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科 目即可。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
初级会计职称初级会计实务重点总结应交增值税
初级会计职称初级会计实务重点总结应交增值税就目前形势来说，想要从事会计行业的工作就必须拿下证，下面梳理了初级会计职称初级会计实务重点总结：应交增值税，供大家参考借鉴。
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。
小规模纳税企业应纳增值税额二销售额X规定的征收率一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期准予扣除的进项税额1、采购商品和承受应税劳务当期准予扣除的进项税额通常包括：(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额(3)购入免税农产品，可以按照买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。
当期不准予抵扣的进项税额通常包括：(1)企业购进的货物改变用途(如用于非应税工程、集体福利或个人消费的)(2)企业购进的货物发生非常损失2.一般纳税企业的会计处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目。
在"应交增值税"明细账内，应设置"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"。
（1）、采购物资和承受应税劳务涉及“应交税费-应交增值税（进项税额）”①企业从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目。
借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款（银行存款、应付票据等）②承受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入〃应交税费——应交增值税（进项税额）"科目。
即：借：生产本钱（或制造费用、委托加工物资、管理费等）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款注意：①购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。
增值税科目设置及账务处理
增值税会计科目设置及账务处理一般纳税人单位在进行增值税核算时，需要使用”应交税费”下的“应交增值税”(含该科目下的专栏科目)和“未交增值税”两个科目;按小规模缴纳增值税的企业在进行增值税核算时，只需要使用“应交税费—未交增值税”科目。
一、“应交税费——应交增值税”各会计科目核算的内容和要求列示如下：1、“销项税额”专栏，平时核算(年末抵冲时除外，下同)只允许贷方出现数据。
“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。
企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字在贷方登记;退回销售货物应冲销的销项税额，用红字(负数)在贷方登记。
2、“出口退税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。
“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。
出口货物退回的增值税额，用蓝字在贷方登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字(负数)在贷方登记。
3、“进项税额转出”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。
“进项税额外转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因(比如出口退税税率差引起的转出)而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
4、“转出多交增值税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。
“转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税的转出额。
5、“进项税额”专栏，平时核算只允许借方出现数据。
“进项税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额(实务操作中应是反映已经在税局认证通过准予抵扣的进项税额)。
企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
6、“已交税金”专栏，平时核算只允许借方出现数据。
“已交税金”专栏记录企业本月预缴本月增值税额(该科目原来是预留给出口企业按4%预交增值税用的，因该法规目前已经取消，所以目前的实务操作中大多数企业该专栏已经不使用；部分与地方税务局统筹考虑的仍有预缴)。
增值税课件资料
第二章 增值税第一节 增值税概述 一、增值税的概念 1.增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。
2.增值额在商品和劳务的生产和交易过程中新增加的价值，相当于产品总价值c+v+m 中的v+m 部分。
增值额＝（C ＋V ＋M ）－C增值额＝销售额（或营业额）－外购货物及劳务支出金额例：某企业本期销售额为100万元，本期外购商品与劳务的价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业应纳的增值税。
理论上：增值额=100-60=40万应纳增值税＝40×17%＝ 6.8（万元）实践中：应纳增值税=100×17%－60 ×17%＝6.8（万元）销项税额 进项税额从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增或商品附加值进行征税。
所以称之为“增值税”。
然而，由于新增价值或商品附加值在商品流通过程中是一个难以准确计算的数据，因此，在增值税的实际操作上采用间接计算办法。
即从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。
这种计算办法同样体现了对新增价值征税的原则。
基本公式：应纳增值税＝销项税额－进项税额3.法定增值额：各国用于征税的增值额不是理论增值额，而是法律规定的增值额（法定增值额）。
差别之处：对固定资产的处理不同二、增值税类型1、生产型：不允许扣除购进固定资产的进项税额2、收入型：按固定资产的使用年限分期扣除购进其进项税额3、消费型：一次性扣除当期购进固定资产的进项税额例：某企业当期购进的固定资产价值为40万元，当期预计应提折旧为10万元，销售额为150万元，外购材料等的购进金额为30万元，增值税率为17%。
三、增值税的特点1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度第二节增值税的主要法律规定一、纳税人在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。
增值税会计处理规定系列解读[会计实务优质文档]
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增值税会计处理规定系列解读[会计实务优质文档]
一、科目总体变化
改名：「营业税金及附加」科目名称改为「税金及附加」，相应利润表「营
业税金及附加」项目也改为「税金及附加」项目。
增加：增设「应收出口退税款」一级科目，该科目反映销售出口货物按规
定向税务机关申报应退回及实际收到的增值税、消费税等。
「10+10」：即一般纳税人「应交税费」一级科目下设与增值税有关的明细
科目共计10个，「应交税费—应交增值税」明细科目下设专栏共计10个。
名称：科目及专栏名称与缴纳有关的术语由「交」替代「缴」，如预交增
值税，代扣代交增值税，以保证会计科目设置的统一性。
取消：取消原明细科目「应交税费—增值税检查调整」。
二、小规模纳税人科目设置
小规模纳税人在「应交税费」科目下设置三个明细科目，分别为「应交增
值税」、「转让金融商品应交增值税」及「代扣代交增值税」。
「应交税费—应交增值税」明细科目核算小规模纳税人除转让金融商品以
及代扣代交业务以外的应纳税额，发生纳税义务在本科目贷方反映，扣减、
缴纳、预缴均在本科目借方反映。采购业务对应的进项税额，即便取得专
用发票等合规扣税凭证，应当在发生时计入成本费用或资产科目，不得计
入本科目借方。
「转让金融商品应交增值税」明细科目核算小规模纳税人转让金融商品应
纳增值税额，发生纳税义务（产生转让收益）在本科目贷方反映，实际缴
纳时在本科目借方反映。产生转让损失，按现行政策规定可在年内抵减的，
应将可抵减的应纳税额在本科目借方反映，年末本科目如有借方余额，则
增值税价外费用会计处理分析【会计实务操作教程】
借：银行存款 12700
贷：主营业务收入 10000 其他应付款 854.7
应交税费——应交增值税(销项税额) 1845.3
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借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000 五、收取购货方延期付款利息 收取购货方延期付款利息是企业收取的利息收入，应冲减财务费用。 [例 5]A厂是增值税一般纳税人，2009年 8 月 1 日销售产品 100件，每 件不含税销售价格为 100元，成本为 80元，2009年 10月 10日收到货 款，同时收取延期付款利息 1000元。 解析：在收到货款同时收取的延期付款利息为价外费用，延期付款利 息应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17％)＝854.7(元)，应纳 增值税=854.7×17％=145.3(元) 账务处理： 2009年 8 月 1 日 借：应收账款 11700 10000
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
含税销售价格为 100元，成本为 80元，同时收取优质费 1000元。款项 已收到。 解析：在销售产品同时收取的优质费为价外费用，优质费应纳税额的 计算为：不含税销售额=1000/(1+17％)=854.7(元)，应纳增值税 =854.7×17％=145.3(元) 账务处理： 借：银行存款 12700 10854.7
8000
应交税费——应交增值税(销项税额) 四、收取基金、集资款
企业按规定收取的基金、集资费具有专款专用性质，一般通过“其他 应付款”科目核算。 [例 4]A厂是增值税一般纳税人，2009年 8 月销售产品 100件，每件不 含税销售价格为 100元。成本为 80元，同时收取基金 1000元。款项已 收到。 解析：在销售产品同时收取的基金为价外费用，基金应纳税额的计算 为：不含税销售额=1000/(1+17％)=854.7(元)，应纳增值税＝854.7×17 ％=145.3(元) 账务处理：
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序号课程题型题干
1增值税纳税实务及会计核算单选下列项目中应征收增值税的有（ ）。
2增值税纳税实务及会计核算单选某电器生产企业自营出口自产货物，2009年1月末计算出的期末留抵税款为8万元，当
3增值税纳税实务及会计核算多选按照增值税的规定，下列行为应征收增值税的有（ ）
4增值税纳税实务及会计核算多选下列发生混合行为的（ ）企业，应对其应税货物与非
5增值税纳税实务及会计核算判断生产企业一般纳税人购进免税废旧物资，可依据废旧物
6增值税纳税实务及会计核算判断已抵扣进项税额的购进货物，如果作为集体福利发放给
7增值税纳税实务及会计核算判断转让企业全部产权的行为不征收营业税，转让企业全部
8增值税纳税实务及会计核算判断纳税人代政府机关收取的经国务院批准的收费，不属于
9增值税纳税实务及会计核算判断对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票要与营业
10增值税纳税实务及会计核算判断对于统一核算的总分支机构而言，只要总机构被认定为
11增值税纳税实务及会计核算判断按现行税法的规定，小规模企业只要会计核算健全，年
12增值税纳税实务及会计核算判断按照我国现行增值税法的有关规定，销售折扣可以从销
13增值税纳税实务及会计核算判断小规模纳税人购买税控收款机所支付的增值税，无论获
14增值税纳税实务及会计核算判断增值税一般纳税人通过防伪税控系统开具的专用发票，90天内申报
15增值税纳税实务及会计核算多选下列行为中，视同销售征收增值税的有（ ）。
16增值税纳税实务及会计核算多选增值税计税销售额中，价外费用不包括下列（ ）。
17增值税纳税实务及会计核算多选下列项目中，可以从增值税计税销售额中扣除的有（
18增值税纳税实务及会计核算多选下列情况中，纳税人支付的进项税额不能从销项税中抵
19增值税纳税实务及会计核算多选下列各项中，属于我国现行出口货物退（免）税的基本 ）。
20增值税纳税实务及会计核算多选下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是( )。
21增值税纳税实务及会计核算多选根据增值税税法规定，企业下列（ ）行为应视同销售货物，计征增值税。
22增值税纳税实务及会计核算多选根据增值税法的有关规定，不能认定为增值税一般纳税 ）。
23增值税纳税实务及会计核算单选下列项目中应征收增值税的有（ ）。
24增值税纳税实务及会计核算单选某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的17%，退税税率为
25增值税纳税实务及会计核算单选某企业本月份将自产的一批生产成本为20 万元（耗用上月外购材料15万元）的食品发
26增值税纳税实务及会计核算单选委托其他纳税人代销货物，其纳税义务发生的时间是（ ）。
27增值税纳税实务及会计核算单选某酒厂为一般纳税人，本月向一规模纳税人销售白酒，93 60
28增值税纳税实务及会计核算单选下列各项中，应征收增值税的有（ ）。
29增值税纳税实务及会计核算单选增值税条例中的货物，是指（ ）。
30增值税纳税实务及会计核算单选某工业企业（一般纳税人）发生的下列行为中，应视同 ）
ABCD
A．农业生产者出售的初级农产品B．邮电局销售报刊、杂志C．企业转让商标取得的收入D．企业将自产钢材用于扩建建房
A．0B．6万元C．4万元D．15万元
A．将自产的产品用于办公楼建造B．将自产的新产品用于市场推广而免费向消费者发放C．将抵债所得的货物用于交换生产用原材料D．将自产的货物对外投资
A．家具建材商城B．电信公司C．汽车修理厂D．购物中心
A．错误B．正确
A．错误B．正确
A．错误B．正确
A．错误B．正确
A．错误B．正确
A．错误B．正确
A．错误B．正确
A．错误B．正确
A．错误B．正确
A．错误B．正确
A．购进的货物用于集体福利B．委托加工收回的货物用于集体福利C．自产的货物无偿赠送他人D．销售代销货物
A．增值税款B．委托加工应税消费品代收代缴的消费税C．代垫运费D．包装费、装卸费
A．折扣额和销售额同开在一张发票情形下的折扣额B．销售折扣额C．销售折让额D．销售退货额
A．购进固定资产B．用于个人消费C．用于应税项目D．用于集体福利
A．“免税但不退税”B．“不免税也不退税”C．“不免税但退税”D．“免税并退税”
A．将委托加工收回的货物用于非应税项目B．动力设备的安装C．销售代销的货物D．邮政局出集邮商品
A．购进材料用于在建工程B．自产货物用于出厂前检验C．委托加工货物收回后对外投资D．自产的货物用于集体福利
A．个人B．年应税销售额在100万元以下的商店C．非企业性单位D．不经常发生增值税应税行为的企业
A．农业生产者出售的初级农产品B．邮电局销售报刊、杂志C．企业转让商标取得的收入D．企业将自产钢材用于扩建建房
A．13万元B．10万元C．70万元D．0万元
A．应反映销项税额3.74万元B．应反映销项税额3.4万元C．应反映应纳税额3.4万元D．应转出进项税额2.55万元
A．发出代销产品的当天B．代销方收到代销产品的当天C．按合同约定的收款日期的当天D．收到代销单位销售的代销清单的当天
A．13 600元B．13 890.6元C．15 011.32元D．15 301.92元
A．将购买的货物用于职工福利B．将购买的货物用于非应税项目C．将购买的货物无偿赠送给他人D．将购买的货物用于个人消费
A．有形动产B．有形资产C．不动产D．无形资产
A．将购买的货物用于非应税方面B．将购买的货物用于职工福利或个人消费C．将购买的货物用于对外投资D．将购买的货物用于生产应税产品。
正确答案答案解析
D【答案】D
C
ABCD【答案】ABCD
ACD【答案】ACD
A【答案】错误
A【答案】错误
B【答案】正确
A【答案】错误
B【答案】正确
A【答案】错误
A【答案】错误
A【答案】错误
B【答案】正确
A【答案】错误
BCD【答案】BCD
ABC【答案】ABC
ACD【答案】ACD
BD【答案】BD
ABD【答案】ABD
AC【答案】AC
CD【答案】CD
ABCD【答案】ABCD
D【答案】D
D【答案】D
A【答案】A
D【答案】D
B【答案】B
C【答案】C
A【答案】A
C【答案】C