第10章 租赁会计
高级财务会计 第四版
银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] 资本公积
【例1-6】： 甲企业按面值增发 1800万元的普通股给 乙公司股东，取得乙 公司账面价值为2000 万元的净资产；甲公 司另支付发行股票有 关费用1万元。
[ A大于（B+C）的差额]
银行存款
有关负债 800
放弃资产实施的控股合并：
两类合并，合并方的合并对价都有可能是： 付出现金或非现金资产
发生或承担负债
发行权益性证券
高级财务会计课程组
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4。两类合并的法律结果比较
合并后主体为一个法律主体
吸收合并 不形成母子公司 关系的企业合并
合并方取得净资产 新设合并 合并后主体仍为多个法律主体 形成母子公司关 系的企业合并
控股合并 合并方取得股权
二、一次投资实现企业合并的账务处理
三、分步投资实现企业合并的账务处理
四、信息披露
如何对同一控制下企业合并进行确认？ 主要知识点 如何在合并日对股东权益进行调整？ 如何理解合并费用的处理方法？
这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点， 高级财务会计课程组 而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。
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教材及主要参考资料
教材：
刘永泽、傅荣．高级财务会计（第四版）[M]．大连：东北财 经大学出版社，2014.7．
主要参考资料： [1]财政部．企业会计准则2006[M]．北京：经济科学出版社， 2006． [2]财政部．企业会计准则——应用指南2006[M]. 北京：中国 财政经济出版社，2006． [3]财政部会计司编写组．企业会计准则讲解2010[M]. 北京： 人民出版社，2010．
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发行债券实施的控股合并：
第八章 租赁会计习题
甲公司在租赁期届满时可以以5万元的价格优惠购买该设备，该设备在
租赁期满时的公允价值为60万元。则甲公司融资租入设备应计提折旧的
期限为（ ）。
A.10年
B.8年
C.2年
D.6年
7.甲公司采用融资租赁方式租入一台设备，租赁期开始日为2010年1月1
日，最低租赁付款额的现值为660万元，在租赁谈判和签订租赁协议过
程中发生谈判费、差旅费、律师费等合计5万元。租赁开始日租赁资产
公允价值为700万元。甲公司安装设备过程中支付安装费25万元，设备
于2010年6月20日安装完成达到预定可使用状态并交付使用。甲公司租
入该项设备提供的担保余值为30万元，未担保余值为20万元，租赁期为
6年，设备尚可使用年限为8年。甲公司对租入的设备采用年限平均法计
三、计算分析题 1.2010年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公 司租入一台生产设备用于产品生产。租赁合同约定：租赁期为5年，租 赁期开始日为合同签订当日，第1年至第4年租金分别为38万元、42万 元、34万元、46万元，最后一年免租；每年年末支付当年度租金；如果 甲公司年度销售额超过800万元，则当年租金加收5万元；甲公司2010年 度至2014年度的销售额分别为680万元、720万元、880万元、850万元、 750万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于2010年1月5日支付律师费5
提折旧。不考虑其他因素，该设备在2010年应计提的折旧额为（ ）
万元。
A.60
B.110 C.55
D.87.5
8.出租人（租赁公司）确认租金收入应通过（ ）科目核算。
A.其他业务收入 B.主营业务收入 C.租赁收入 D.营业外收
入
出租人的会计处理--注册会计师考试辅导《会计》第二十一章讲义3
注册会计师考试辅导《会计》第二十一章讲义3出租人的会计处理一、出租人对经营租赁的会计处理●出租人应按照直线法将租金费用分摊至租赁期内的每一期，确认每一期的租金收入。
●在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入。
●在出租人承担了承租人某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。
●经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。
金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。
【例题1·计算分析题】沿用第二节的【例题1】。
分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，出租人应作为经营租赁处理。
确认租金收入时，不能依据各期实际收到的租金的金额确定，而应采用直线法分配确认各期的租赁收入。
此项租赁租金收入总额为750 000元，按直线法计算，每年应分配的租金收入为250 000元。
[答疑编号3756210301]『正确答案』相应的账务处理为：20×7年1月1日：借：银行存款150 000贷：应收账款150 00020×7年12月31日：借：银行存款150 000应收账款100 000贷：租赁收入250 00020×8年12月31 日：借：银行存款200 000应收账款 50 000贷：租赁收入250 00020×9年12月31日：借：银行存款250 000贷：租赁收入250 000提示：本题这里需要的是一个往来账，用应收账款和预收账款都是可以的，应收账款的贷方即表示预收的款项，一般在实务中，对于同一个客户可以只设置一个往来账，用于核算应收、预收的款项。
二、出租人对融资租赁的会计处理会计问题：初始确认；未实现融资收益的分配；应收融资租赁款坏账准备的处理；未担保余值减值的处理；或有租金的会计处理；租赁期届满时的会计处理。
高级会计学 第五章 租赁
3.即使资产的所有权不转移，租赁期占租赁资产使用寿 命的大部分。
第三条：
租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产， 在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新 时预计使用寿命的75%。 大部分：以75%为参考判断标准。即如果租赁期占 租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即可认定其为融 资租赁。
注：以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率 （该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相 等的折现率）
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2. 会计处理： 借：长期应付款——应付融资租赁款 【每期租金】 贷：银行存款 借：在建工程 财务费用 贷：未确认融资费用【每期摊销额】
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未确认融资费用的分摊方法[举例] 2005年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，A公 司以融资租赁方式向B公司租入一台设备，合同主要条款如 下： 1.租赁期开始日：2006年1月1日。 2.租赁期：2006年1月1日～2009年12月31日，共4年。 3.租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000元。 4.该设备在2005年12月1日的公允价值为500000元。 5.租赁合同规定的利率为7%(年利率)。 6.承租人与出租人的初始直接费用均为1000元。 7.租赁期届满时,A公司享有优惠购买该设备的选择权,购买 价为100元,估计该日租赁资产的公允价值为80000元。
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例： 某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付 租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元， 与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期 间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承 租人而言，最低租赁付款额为（ ）万元。 A.870 B.370 C.850 D.420
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6. 最低租赁收款额：最低租赁付款额加上独立于承租 人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 7.或有租金：金额不固定、以时间长短以外的其他因 素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据 计算的租金。 8.履约成本：在租赁期内为租赁资产支付的各种使用 成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、 保险费等。
【BT教育】2022年CPA《会计》精粹(李彬带你抓重点) 第十四章 租赁(冲刺版)
租赁负债重新计量，本质上属于会计估计变更 发Th未纳入租赁负债的可变租金：直接计入当期损益 租赁资产后期发Th改良支出，应计入长期待摊费用（非使用权资产）
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第十四章 租 赁
「考点3」出租人的会计处理（10年考了5次——客、主）
（一）初始计量
租赁类别
①融资租赁：风险报酬转移（转移所有权、租期75%、价值90%、专用性质） ②经营租赁：非融资租赁
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 计提利息收入 贷：租赁收入
收到租金
借：银行存款 贷：应收融资租赁款——租赁收款额
融资租赁
计提减值
借：信用减值损失 贷：应收融资租赁款减值准备
除取决于指数 或比率的可变 租赁付款额
借：银行存款贷 ：租赁收入
（销售提成等）
第十四章 租 赁
经营 租赁
租金
出租人应采用直线法或者其他系统合理的方法将经营租赁的租赁收款额确认为租 金收入
负债 现值：先租赁内含利率→后增量借款利率 未确认融资费用=租赁付款额-现值
下列相关成本在初始计量时也应计入使用权资产
租赁负债的初始计量金额
确认使用 权资产
承租人发Th的初始直接费用 在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相 关金额
承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定 状态预计将发Th的成本
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第十四章 租 赁
「考点1」租赁概述（10年考了2次——客） （一）租赁要素
租赁 要素
彬哥 提醒
存在一定期间 存在已识别资产（对资产的指定+物理可区分+无 实质替换权） 资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制
租赁--注册会计师辅导《会计》第二十一章讲义1
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注册会计师考试辅导《会计》第二十一章讲义1
租 赁
考情分析
本章所占分值较少，但是综合题目经常出现，主观题主要考点是差错更正与售后租回交易、经营租赁相结合的会计处理。
客观题的考点是经营租赁中承租人的会计处理、与租赁相关初始直接费用的处理。
考点一：与租赁相关的定义
（一）租赁开始日、租赁期开始日
1.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。
在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。
2.租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。
在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。
（二）担保余值、未担保余值
【思考问题】租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给某企业。
假定融资租出的设备的租赁到期后余值是5 600万元，分为担保余值和未担保余值。
假定担保余值是5 000万元，其中与承租人及其有关的第三方的担保余值是3 000万，与承租人无关的第三方的担保余值（担保公司担保的余值）是2 000万元；未担保余值是600万元。
（三）最低租赁付款额、最低租赁收款额
1.最低租赁付款额（承租人）
（1）租赁合同没有规定优惠购买选择权时：
最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
高教社高级财务会计(第四版)教学课件第8章 租 赁
三、租赁的作用、特点与分类
租赁的作用
➢ 解决资金短缺的困难 ➢ 减少资产陈旧的风险 ➢ 避免因通货膨胀而造成的损失
租赁的特点 ➢所有权与使用权相分离
融资和融物相结合 租金分期支付
南京审计大学
租赁的分类
1 按租赁 资产所 有权有 关的风 险和报 酬的归 属分类
融资租赁 经营租赁
融资租赁——是指实质上转 移了与资产所有权有关的几 乎全部风险和报酬的一种租 赁。资产的所有权最终可以 转移，也可以不转移。
南京审计大学
识别租赁
公司A、B、C在未来2年内，需要每天将货物从上海运送到北京。为此， 与货运公司分别签订了一份合同
公司A
• 合同规定了一架指定的飞机 • 公司A决定了飞机的飞行目的地和飞行时间，装
载多少货物。使用货运公司的机组人员。
公司B
• 合同没有指定的飞机
• 合同规定了运送货物的类型，以及交货与发货的 日期。使用货运公司的机组人员。
第一条标准，在租赁 期满时，租赁资产将 无代价转移所有权。
第二条标准，在租赁期满时，租赁资 产将有代价转移所有权。
但该代价非常低廉，远远低于该租赁资产 预期的公允价值，因此，在租赁开始日就 可以断定，承租人必将行使租赁资产的这 项廉价购买权。
在租 赁期 满时
如果租赁资产所有权发生了转移 如果租赁资产所有权没有发生转移
南京审计大学
（三）租赁的合并 企业与同一交易方或其关联方在同一时间或相近时间订立的两份或多份 包含租赁的合同，在符合下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会 计处理： （1）该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若 不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的。 （2）该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价 或履行情况。 （3）该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁。
注册会计师-会计-突击强化题-第14章-租赁
注册会计师-会计-突击强化题-第14章-租赁[单选题]1.2×21年初，甲公司就5000平方米办公场所与乙公司签订了一项为期3年的租赁合同，由于市场发生变化，在第2年年初，甲公司与乙公司对租（江南博哥）赁合同协商进行修改，同意对原租赁剩余的租赁金额进行变更，由原每年年末支付租金40万元调整为50万元，租赁期限保持不变，租赁内含利率无法确定，承租人甲公司在租赁期开始日的增量借款利率为6%，第2年年初增量借款利率为7%，相关财务系数如下：（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，6%，2）＝1.8334，（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，7%，2）＝1.8080，（P/F，7%，2）＝0.8734，甲公司在租赁合同修改日应调整的使用权资产的金额为()。
A.17.06万元B.71.28万元C.90.4万元D.100万元正确答案：A参考解析：第2年年初重新计量的租赁负债入账价值＝50×1.8080＝90.40（万元）；原租赁负债剩余账面价值＝40×1.8334＝73.34（万元），租赁合同修改日应调整的使用权资产的金额＝90.4－73.34＝17.06（万元）。
账务处理：借：使用权资产17.06租赁负债——未确认融资费用 2.94贷：租赁负债——租赁付款额20[单选题]4.甲公司于2×20年12月31日从乙公司租入一台管理用办公设备，租赁期为5个月，租赁期开始日为2×21年1月1日，该设备预计使用年限为5年，合同约定，第一个月免租，租金总价款为20万元，于租赁期结束后支付。
假定不考虑其他因素，甲公司针对短期租赁采用简化的会计处理方法，因上述事项影响甲公司1月份损益的金额为()。
A.0B.4万元C.20万元D.5万元正确答案：B参考解析：甲公司应将该租赁认定为短期租赁，采用直线法将租赁付款额在租赁期内分摊并计入管理费用，免租期同样分摊租金费用，故甲公司因上述事项影响1月份损益的金额＝20/5＝4（万元）。
21年注会《会计》教材例题 第14章 租赁 附答案
【教材例14-1】甲公司（客户）与乙公司（供应方）签订了使用乙公司一节火车车厢的5年期合同。
该车厢专为用于运输甲公司生产过程中使用的特殊材料而设计，未经重大改造不适合其他客户使用。
合同中没有明确指定轨道车辆（例如，通过序列号），但是乙公司仅拥有一节适合客户甲公司使用的火车车厢。
如果车厢不能正常工作，合同要求乙公司修理或更换车厢。
分析：具体哪节火车车厢虽未在合同中明确指定，但是被隐含指定，因为乙公司仅拥有一节适合客户甲公司使用的火车车厢，必须使用其来履行合同，乙公司无法自由替换该车厢。
因此，火车车厢是一项已识别资产。
【教材例14-2】注：＊160 000+80 000+280 000＝520 000；**按照本准则规定，承租人按照推土机、卡车、长臂挖掘机这三个租赁部分单独价格900 000元、580 000元、1 200 000元和非租赁部分的单独价格之和520 000元的相对比例，来分摊合同对价。
分拆后，推土机、卡车和长臂挖掘机的租赁付款额（折现前）分别为843 750元、543 750元和1 125 000元。
始。
租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁期开始日的判断。
【教材例14-3】【教材例14-4】承租人签订了一份建筑租赁合同，包括4年不可撤销期限和2年按照市价行使的续租选择权。
在搬入该建筑之前，承租人花费了大量资金对租赁建筑进行了改良，预计在4年结束时租赁资产改良仍将具有重大价值，且该价值仅可通过继续使用租赁资产实现。
分析：在此情况下，承租人合理确定将行使续租选择权，因为如果在4年结束时放弃该租赁资产改良，将蒙受重大经济损失。
因此，在租赁开始时，承租人确定租赁期为6年。
【教材例14-5】甲公司是一家知名零售商，从乙公司处租入已成熟开发的零售场所开设一家商店。
根据租赁合同，甲公司在正常工作时间内必须经营该商店，且甲公司不得将商店闲置或进行分租。
合同中关于租赁付款额的条款为：如果甲公司开设的这家商店没有发生销售，则甲公司应付的年租金为100元；如果这家商店发生了任何销售，则甲公司应付的年租金为1 000 000元。
第三章 租赁会计习题答案
第三章租赁会计参考答案及解析一、单项选择题1.【正确答案】 A【答案解析】租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就要紧条款作出承诺日中的较早者。
在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额，因此正确答案是A，即2022年12月1日是租赁开始日。
【该题针对“与租赁有关的概念〞知识点进行考核】2.【正确答案】 A【答案解析】租赁业务人员差旅费按照新准因此应计进固定资产的进账价值。
固定资产应计提的年折旧额=〔180+8+10+2〕/10=20〔万元〕。
学员要注重那个地点由于期满时是能够取得所有权的，因此折旧年限采纳的是10年。
【该题针对“承租人对融资租赁的会计处理〞知识点进行考核】3.【正确答案】 A【答案解析】比立最低租赁付款额的现值7000万元与租赁资产公允价值8000万元，依据孰低缘故此，租赁资产的进账价值应为其折现值7000万元，未确认融资费用为8300-7000=1300〔万元〕，20X7年分摊的未确认融资费用为7000×10%=700〔万元〕，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8300-未确认融资费用的余额〔1300-700〕-20×7年年末应付租金3000万元=8300-600-3000=4700〔万元〕。
【该题针对“承租人对融资租赁的会计处理〞知识点进行考核】4.【正确答案】 A【答案解析】要是售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
【该题针对“售后租回〞知识点进行考核】5.【正确答案】 A【答案解析】未担保余值＝800－150－200－180＝270〔万元〕。
【该题针对“未担保余值〞知识点进行考核】6.【正确答案】 A【答案解析】按照新的租赁准因此规定，承租人分摊未确认融资费用必须采纳实际利率法。
学员一定要注重那个地点新准因此是发生变化的，往常也是能够采纳直线法的，然而新准因此规定必须采纳实际利率法分摊的。