第二章 成本性态分析

第二章成本性态分析

教学目的：掌握成本性态的概念及成本按性态分类，混合成本的分解方法－历史成本法，

变动成本法与完全成本法的含义及二者的比较。了解成本按经济用途及相关性分类，完全成本法与变动成本法的特点及对二者的评价，

教学重点难点：变动成本法与完全成本法的含义及二者的比较。变动成本法的应用。教学内容；

教学课时：4课时

第一节成本及其分类

第一课时

一、管理会计中的成本概念

从管理会计的角度看成本：企业在生产经营过程中对象化的以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。在管理会计中成本的概念多样化

二、成本按经济用途分类

（一）生产成本（制造成本）

直接材料

直接人工

制造费用

间接材料

间接人工

其他制造费用

（二）非生产成本（非制造成本）

销售成本

管理成本

财务成本

第二节成本按性态分类

成本性态：又称成本习性，在一定条件下成本总额对业务总量的依存关系。指成本总额

与特定业务量之间的规律性联系。

总成本分为

固定成本

变动成本

混合成本

（一）固定成本（a)

1、定义：成本总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。

2、举例

3、特征（1）固定成本总额（a）的不变性（2）单位固定成本(a/x)的反比例变性

4、分类依据：固定性的强弱或支出数额是否能改变或是否受管理当局决策行为的影响

（1）酌量性固定成本又称选择性固定成本或任意性固定成本属于”经营方针“成本定义

举例

性质：“存在成本”

节约途径：降低a

(2)约束性固定成本又称承诺性固定成本成本（称作经营能力成本）

定义

举例

性质：“能量成本”

节约途径：提高X

5、固定成本的相关范围

定义：不会改变固定成本的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。

业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。

期间范围：某一特定期间内具有固定性

空间范围：某一特定业务量内具有固定性

注意：当原有的相关范围被打破，自然就有新的相关范围；原有的固定成本变化了，也自然又有了新的相关范围。

例：

第二课时(二）变动成本

1、定义

2、举例

3、特征

（1）变动成本总额（bx）成正比例变化

(2)单位变动成本(b)的不变性

4、分类(1)酌量性变动成本(2)约束性变动成本

5、变动成本的相关范围

特定期间，特定业务量范围内

（三）混合成本

1、定义：介于固定成本和变动成本之间，其总额既随着业务量变动又不成正比例的那部分成本。

2、混合成本数学模型Y= a+bx

3、分类

(1)半变动成本（标准式混合成本）

特征

举例

数学模型y = a+bx

图示

4、半固定成本（阶梯式变动成本）

特征

举例

图示

半固定成本与固定成本的区别：相关范围不同

5、延伸变动成本（低坡式混合成本）

特征

图示

（四）相关范围

1、定义：不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。

2、相关范围的意义

（1）离开相关范围的约束，固定成本、变动成本便不存在。

（2）由于相关范围的存在，使各类成本的性态具有相对性、暂时性、可能转化性。

三、成本按决策相关性分类

1、决策相关成本

2、决策无关成本

第三节混合成本的分解

第三课时

一、成本性态分析的含义

又称成本习性分析，是指在成本性态分析的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本双重习性的混合成本，必须采用适当的方法将其分解，以区分其中的成本变动因素和固定成本因素，再分别纳入固定成本和变动成本体系中，计算出变动成本总额和固定成本总额。

混合成本分解的含义和目的

含义：在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。

目的：应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。

二、历史成本法

基本原理：

基本做法：

（一）高低点法

混合成本的数学模型y= a+bx

做法：

1、高低点法计算原理

高点的成本性态y1= a+bx1

低点的成本性态 y2= a+bx2 b=（y1-y2）/(x1-x2)

例：某公司2000年7-12月合同的维修工时和维修费如下：

月份 7 8 9 10 11 12 合计

维修工时4000 4500 3000 5000 4300 4800 25600

维修费 2200 2400 2000 2600 2300 2500 14000

要求：采用高低点法进行成本性态分析。

解：高点（5000，2600）；

低点（3000，2000）

单位变动维修费b=（2600-2000）÷（5000-3000）=0.3元/小时

固定成本a=y1-bx1=2600-0.3×5000=1100元

或

a=2000-0.3×3000=1100元

代入模型：

y=a+bx=1100+0.3x

2、高低点法的优、缺点