权责发生制在事业单位会计核算中的应用探讨
权责发生制在事业单位会计制度中应用
试析权责发生制在事业单位会计制度中的应用中图分类号：f233 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）12-223-02摘要本文论述了权责发生制的主要内容，分析了事业单位会计推行权责发生制的必要性、权责发生制的主要业务处理策略及权责发生制的收益与成本。
关键词事业单位权责发生制会计应用事业单位会计制度引入权责发生制是一场根本性变革，对单位加强成本管理，提高经济效益，全面反映真实的财务状况，以及推进事业单位的绩效管理，评价其经营管理状况，都将起到重大而深远的影响。
一、权责发生制的主要内容（一）完全的权责发生制根据基本计量及确认标准，完全的权责发生制目的在于表示计量财务主体在某个期间内所获取经济收益及消耗经济资源间差额的财务结果，此过程确认的评判标准即交易与事项实质性。
权责发生制以提供主体控制的经济资源信息、从事经营成本或产品及服务成本的相关信息、用以评价经济主体财务状况及其变化与经济主体经营活动经济性及效率性有用信息为会计基础目标，其要求财务主体应密切关注经济资源及其变动情况。
完全的权责发生制消除了完全的收付实现制所具有的缺点，在配比原则下，行政事业单位会计权责发生制如同企业会计一样，以实际发生信息为交易及事项确认的标准，使得行政事业单位服务成本与其绩效相配比，单位资源使用效果及效率也得以较好地反映，进而促进单位公共受托责任得到实现。
同时，完全的权责发生制还如实反映出资源存量，正确揭示了行政事业单位财务状况及其资产与负债情况。
但完全的权责发生制同样具有自身弱点，比如其在方法体系上十分复杂和繁琐，不仅需要更高的技术要求及更多的人员培训，而且还需要财务会计人员实施精确的各种判断，以更好地确认和计量交易和事项。
在会计基础区间由收付实现制基础转变为权责发生制基础时，行政事业单位将实现更多财务报告目标，但由于偏离收付实现制基础程度的提升、估计及判断的增多、开发及维护相应会计基础成本的增加，其应认真分析成本效益，以决定采取何种会计基础。
权责发生制在我国行政事业单位会计中的应用分析
实行财 务分 配及管理等事宜 。此种会计
权责发 生制基础既用 以确认 与计 量 服 务成本与其绩效相 配比 单位资源使 促进 单 位 公共 受 托 责任 得 到实 现 。 同
模式 主要存在如下两大缺 点 ：一则割裂 收入 ．也 同时用于确认和计量支 出。然 用效果及效率也得 以较 好地反映 ，进而
需求也难以满足 。为 了更 快地适应不 断 计制度 》的规定 ，总预算会计核 算以收 的 收 入 项 目不 适 合 应 用 于 采 用权 责 发 生 变化 的公共管理体制及会计 目标 ，我 国 付实现制为 基础 。我国 《 行政单位会 计 制基础确认和计量。 行政事业单能提供完整的受托责任信息 。
现 ，新公共管理体制 下社 会公众的信息
低 的 税 收 和 非 税 收 入 项 目 ，然 后 再 扩 展
此 外 ．根 据我 国 《 财政 总 预 算 会 到 其 他 项 目 。 另外 ，可 能 某 些 特 定 类 别
睡园圃
Ｐ Ａ Ｔ ＥＤＳ Ｕ ＳＯ Ｒ Ｃ Ｉ Ｉ Ｓ ＩＮ Ｃ Ｃ
权责发生制在我国行政事业单位 会计中的应用分析
■ 王新华
在 收付 实 现 制基 础 上 行政 事 业 充分发挥 。预 算会计模式显然很难 为行 外 ．采用权责发 生制基础确认不 同的收 单位会 计受托责任甚为狭 窄 ，它所提供 政事业单位提供 需要的信息 ．如公共 资 入 类 别 时 ．也 应 遵 循 先 易 后 难 的 原 的财务信息仍然不甚 广泛和 全面 ，使得 源分配 、资金使 用及其效率等 特 别是 则 ，首先在那些纳税 义务的不确定性最
制度》 、 ＜ 事业单位会计准则 》也有相
关规定 ．即会计 核算以收付实现 制为基
１
．
权责发生制在事业单位会计中的应用
（ 一） 不 能 真 实 完 整 地 核 算 和 反 映 实 施 国 库 管 理 制 度 和
政 府采 购制 度 后 出现 的新 业 务
目前 ， 国 库 管 理 制 度 和 政 府 采 购 制 度 的实 施 ， 使 财 政 资 金的流 向发生了重大变化 ． 如事业单 位用 于发放工资 、 购 建
化． 收 付 实 现制 基 础 已经 显露 出明 显 的 缺 陷 。
等固定资产。 在收付实现制下 ， 事 业 单位 固 定 资 产是 通 过 “ 固 定资产 ” 和“ 固定基金” 两 个 会 计 科 目核 算 的 ， 取 得 固定 资 产 时借 记 “ 事 业 支 出—— 基 本 建设 支 出 ” 科 目， 贷 记“ 银行存款 ” 等科 目， 同时 ， 借记 “ 固定 资 产 ” 科 目， 贷记“ 固定基金 ” 科 目。 固定 资 产 账 户 不 计 提 折 旧 ， 只反 映 固定 资 产 的原 值 ， 而 不 能 反 映 固 定 资 产 的新 旧程 度 和 占用 情 况 ， 虚 增 了事 业 单 位 资 产 。 同时 ， 事 业单 位在 接 受 固定 资 产 捐 赠 和 非 限定 用 途 财物 捐 赠 业 务 的处 理 上 不 统 一 ．并 存 在 接 受 的 资 产 人账 不 及时 以及 拖 欠 的职 工 工 资 福 利 、 应 收 未 收 的服 务 性 收 费 欠款 等 事 项不予反 映等情况 ， 从而使得反映单位 资产 、 负 债 的 会 计 资
同时 ， 国 库 管 理 制 度 和 政 府 采 购制 度 实 施 过 程 中 ， 存 在 采 购 环 节 与付 款 环 节 相 分 离 的 现 象 ， 出现了货物 已到 ， 发 票 账 单
未到款未 付的业务 ， 也 出现 了 货 款 已一 次 性 支 付 ， 但货物 尚 未到达等业务。 在 现行 的收 付 实 现制 下 ， 事 业 单 位不 能 真实 、
浅析权责发生制在事业单位的应用
浅析权责发生制在事业单位的应用作者：李晨霞来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第6期入世以来，我国经济正处在转型期，如何进行预算会计制度改革、财政管理改革，使其与国际会计制度接轨，提高资金使用效率、降低成本，是每个进行独立核算的单位所面临的关键任务。
收付实现制曾是事业单位的预算会计管理的重要工具，但随着市场经济的变化，其不足和局限性开始日益突出。
为了满足新形势下的需要，引入权责发生制核算基础已成为必然趋势。
一、事业单位采用权责发生制的必然性1.事业单位市场化发展的成本核算要求。
为了保证事业单位可以适应市场经济发展的要求，应强化其成本核算，加强资金的统筹规划。
这就要求事业单位应对其收、支和结余的真实情况进行缜密的核算。
这就在客观上需要事业单位对其内部错综复杂的业务所包含的收、支、结余和应该由当期负担的债务和享有的债权事项通过权责发生制确认基础进行核算。
只有这样才能真实的反映和披露一个单位当期的债权债务、或有事项等财务信息，并对事业单位的财务状况进行有效监督，真实完整的反映事业单位在各个会计核算期间各项业务成本，有效维护投资者和社会公众的知情权。
2.有利于建立高效率的财政绩效评价体系。
现正在实施的部门预算改革使得预算编制程序更加细化和透明，这在很大程度上减少了舞弊和腐败发生的可能性。
权责发生制的原则就是将责任和义务的实际发生作为会计计量确认的基准，大大降低了预算单位为了完成预算任务而操纵业务时间安排的可能性。
为了确实完成各项预算业务就需要各个部门密切关注各种资源的实际消耗，即让资金使用者更加关心财政资金的使用效率。
同时，利用权责发生制作为计量标准可以更加明确公共部门所应承担的相应责任，从而利于建立更加高效率的财政绩效评价系。
3.为了能够更好的分析当前实施政策的实时效果，来及时防范风险，事业单位只有采用权责发生制才能如实的反应出本会计期间发生的收入、支出、结余，以及应享有的债权和应承担债务支出，当期的收入和成本支出匹配确认。
浅谈权责发生制在事业单位中的运用与核算
首先 ， 在事 业单位 进行改 革的过 程 中 ， 领 题 ， 收付实现 制下 ， 在 单位采 用简 单的会 计核 算， 因此 不需要 复杂 的会计 信息 系统 ， 但是如 果采 用权 责发生制 ， 单位势 必要购买新 的会计 信 息系统 以适应权责 发生制 的需 要 ， 但是领导 人 员要 考虑成本 问题 ， 能盲 目 购 ， 考虑 不 采 要 单 位 的资 金问题 以及 单位 与会 计信 息 系统 的 适 应性 问题 ， 免重 复购 置。其 次 ， 避 领导 要高 度重 视财 会 工作 ， 新选 派 责任 心 强 、业务 重 能 力高 的 人员充 实到 财务 工作 中 。行政 事业 单 位 的财 务主管 部 门要对 单位 的财会 人 员进 行 培训 ， 以各种形式 努力提 高财 会人 员的业务 水 平 ； 高会计 人 员的从业 门槛 ， 提 没有会 计证
合理 反映事业单 位真实 的会计信息 ， 应该 在 固 导 要 树立 高 度管 理意 识 ， 重单 位 的成本 问 注
１权责发生制在事业单位核算 中的运 用
随着事业 单位 的不断发展 改革 ， 收付实现
定 资产 核算 中使 用权 责发 生 制 。
制 已经 不能 完全 适应 政府 实施 采购 制度 以及 ２事业单位将权责发生制引入会计核算中 资 金集 中支付 后 出现 的新 情况 ， 已经不能准确 位 中的具 体运 用主要 表现 在以 下几个 方面 ：
事业单位是 有 权 责 发生 制是 以权 责发 生 为基础 来 确定 样不 能完 全保证 会计 信 息的 真实性 。 对于 资 要考 虑事业单位 改革的复 杂性 ， 尤其是 对于事业单 位的 固定 资 别 于 其它 非盈 利单 位 的 ， 业单 位也 分很 多 事 本 期收 入 和 费用 ， 凡应 属 于本 期 的收 入 和费 产的列 支来说 ， 因此在 改革 的过程 中要逐 步推进 ， 类改 分 用 ，不论其 款项是否 已收付 ， 均作为 本期收入 产， 要审慎管理 ， 因为这关系到国家的资产是化 。权 责发 生 制在事 业单 ２１权 责发生制比收付实现 制更 能规范会计核 算， 但是要考 虑成本 与人员素质 目前 ， 事业 单位更 多的采用收 付实现制 展 １１在政府采购 以及资金集 中支 付过程中积极 ． 采 用权责发 生制 开会计 核算业 务 ， 只在某些方面 采用权责 发生
事业单位会计收付实现制及权责发生制在核算中的利弊
Ｉ ． 不能完整地反映事业单位的资产 价值 对硬件和 软件环境不断 改造是近年米 ， 为了加速 改革和发
展 在 我 国 很 多 的事 业 单 位 所 不 断 进 行 的 。 例 定 资 产价 值 迅 速 大
应 当作为 当期的收入和 用 ， 计 入利润表 ； 凡是不属于 当期 的收 入和 费用 ， 即使款项 已经在当期收付 ， 也不应 当作为 当期的收入 和 费用 。就是说 ， 凡 是本 期的收入 ， 不管其款项 是否 收到， 都应 当作为本期的收入； 凡是属于本 期应 当担负的费用 ， 不管其款项 是否付 出， 都应当作为本期费用 。反之 ， 凡是不应 当归属术期的 收入 ， 即使款项在本 期收到 ， 也不作为本期 收入 ； 凡是不应当归 属本期的赞刚 ， 即使款 项已经付 出， 也不能作为本期的 用。权 责发生 ， Ｉ Ｉ ｉ ＝ 够恰 当地反映具体某一会计期问的经营成果 ， 因而 ， 企业会计 的确认 、 计量和报 告应 当以权责发生制为基础 。
现 的收 入 和 已经 发 生或 应 当担 负 的费 用 ， 无 论 款 项 是 否 收付 ， 都
恰恰也是符合 收付 实现制特 点的， 就是各事业单位的会计 系统
对其披露的资产所 得、 支出及余额的情况 能够如实反Ｉ 吠即可 。
３ ． 获取 会计信息 的成本相对较低 预算会计 如果采刚收付实现制 ， 会计核算的整个程序将会 比较简便 。 收付 实现制和权责发生制在事业 位 资金的收入和
（ 一） 收付 实现制 收付 实现 制， 也称先进制 、 现金收付制、 实收实付制 。它是 以收到或支 出的现 金作 为确认收入和 费用等的依据 ， 就是 说按 收付 日期确 定其归属期 ， 凡是属于本期收到的收入和支 出的费 用， 不管其是否应 归属本期 ， 都作为本期的收入和 费用 ： 反之 ， 凡 是本期未 收到 的收入和未支付 的费用 ， 即使应归属本期收入和 费用 ， 也不能作为本期的收入和费用 。Ｅ ｌ 前， 我国的行政 单位会 计主 要采用收付实现制 ， 事业单位会计除经营业务可 以采用权 责发生制 以外 ， 其他大部分业务采用 收付 实现制 。 （ 二） 权 责 发 生制 权责 发生制 ， 也称应计制或应收应付制 。它是 以权利或责 任 的发生 与否作 为标准 ， 来确认收入和费用。凡是当期 已经实
权责发生制——规范事业单位会计核算的方向
生制 。
法 主 要 包 括 比较 法 、 素 分 析 法 、 众 评 价 法 、 本 效 因 公 成
益 分 析 法 等 。无 论 采 取 何 种 方 法 ， 需 要 定 性 和 定 量 都
３ ． 权责发生制是推行绩效考评制度的重要条件
推 行 绩 效 考 评 的 目 的 ， 是 通 过 对 部 门绩 效 目标 就
Hale Waihona Puke 收 付 实 现 制 必 将 逐 步 完 成 它 的 历 史 使 命 ， 事 业 单 位 财 《
务规则 》 （以下 简 称 《财 务 规 则 》） 面 临 的新 情 况 、 所 新 的综 合 考 评 ， 理 配 置 资 源 ， 化 支 出 结 构 ， 范 预 算 合 优 规
《 务规则 》 三十 九条规定 ， 务 报告是 反映行 对其 经费保 障 又作 了细 分 ， 基 于 以下考 虑 ， 一 ， 财 第 财 是 第 不 政 单 位 一 定 时 期 财 务 状 况 和 预 算 执 行 结 果 的 总 结 性 书 能 或 者 不 宜 由市 场 配 置 资 源 的 ， 由财 政 给 予 经 费保 障 ；
２ ０ ② 行 ０ ９ ２ ０ ０ 漱 ９
薏慧
４ ． 权责发生制反映了事业单位未来发展方向的需
要
中 编 办 在 《 于 事 业 单 位 分 类 及 相 关 改 革 的试 点 关
处理 。比如 ， 项 已经完 工交 付使 用 的 固定 资产 ， 一 并
不 因 为 余 款 尚 未 支 付 完 毕 就 不 予 以 确 认 入 账 ，否 则 ， 方 案 （ 求 意 见 稿 ） 中 ， 现 有 事 业 单 位 的 社 会 功 能 划 征 》 将
权责发生制在军队会计中应用的探讨
权责发生制在军队会计中应用的探讨郭效丁王文良摘要：军队会计属于行政事业单位会计范畴，是政府会计的重要构成部分。
在我国相继推出部门预算、国库集中支付、政府采购等一系列改革举措之后，必然会影响会计与财务报告所发挥的作用。
本文对军队会计中引入权责发生制具体会计处理方法等进行了探讨。
关键词：军队会计；权责发生制；改革军队会计是以反映和监督单位预算执行过程和结果的一种理财管理活动。
长期以来，军队会计采用收付实现制会计基础，旨在强化财务收支监管，提高预算经费使用效率。
在政府财务活动和预算管理发生重大变革之际，财务核算方法和内容受到影响，势必促使军队会计方法发生重大改革。
在军队会计中引入权责发生制，有利于部队建立一个全面透明的、与政府预算管理接轨的核算体系，能够优化配置军事经济资源，有效评价绩效，增强预算资金使用效益，也有利于提高部队预算单位的风险防范能力。
一、军队会计引入权责发生制应用范围和程度取决于其预算管理目标军队会计不同于其他会计，它是以会计理论为基础，结合部队实际而产生的会计体系，相比其他会计改或者其功能模块。
这些会计软件应能够为会计核算、财务管理直接采集数据；生成会计凭证、账簿、报表等会计资料及对会计资料进行转换、输出、分析、利用。
二是，小企业会计软件应当按照国家统一会计准则制度开展会计核算，不得有违背国家统一的企业会计准则和制度，也包括《会计档案管理办法》。
按照国家统一会计准则制度进行会计核算的会计软件，所生成的会计资料属于会计档案，这些会计软件生成的资料何时归档，归档应当采取何种形式，小企业应当按照工作规范，“遵循国家有关会计档案管理的规定”。
三是，小企业应当遵循企业内部控制规范体系要求，加强对会计信息系统规划、设计、开发、运行、维护全过程的控制，将控制过程和控制规则融入会计信息系统，实现对违反控制规则情况的自动防范和监控，提高内部控制水平。
因此，小企业应对会计监督工作提供必要的帮助和支持，对于监督人员需要查阅和输出的电子资料，包括需要作为证据带走的电子会计资料，企业仍应当根据要求查询、打印，必要时进行签章确认。
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权责发生制在事业单位会计核算中的应用探讨
权责发生制是指在权责发生时确认收入和费用的会计核算方法。
在事业单位会计核算中，权责发生制的应用十分重要，不仅可以保障财务信息的真实性和可靠性，还可以使财务报表更加客观和公正。
本文将从权责发生制的概念、应用意义、存在问题及解决方法等方面进行探讨。
一、权责发生制的概念
权责发生制是一种会计核算方法，是指在收入和费用的确认上，以收入实现和费用发生的时间为确定确认的时点。
在权责发生制下，收入是在权利发生并收入额能够可靠计量并且有可能取得的情况下确认的，费用是在责任发生、费用金额能够可靠计量并有可能支付的情况下确认的。
权责发生制要求会计核算按照经济业务发生的实质进行，不受资金收付的时间以及发票、凭证的时间所限制，以维护财务信息的真实性和客观性。
1. 真实性和可靠性
权责发生制强调以收入实现和费用发生的时间为确认的时点，保证了财务信息的真实性和可靠性。
只有在真正发生的经济业务上确认收入和费用，才能反映企业经营业绩的真实情况，有利于用户有效地评价企业的经营状况和财务状况。
2. 公正和客观
权责发生制避免了收付实现法带来的偏颇，保证了财务报表的公正和客观。
按照收入实现和费用发生的时间确认收入和费用，能够更客观地反映企业的经济活动和财务状况，有利于保护利益相关者的权益。
3. 风险和控制
权责发生制能够及时反映经济业务的风险和控制情况。
及时确认收入和费用，能够更好地披露企业的风险和控制情况，有利于管理层和投资者更好地把握企业的经营情况和风险状况。
事业单位是国家机关、社会团体、基金会等非营利性组织，其经济活动具有公共性和社会性，在会计核算中，权责发生制的应用显得尤为重要。
1. 项目核算
事业单位通常会实施各种项目，权责发生制能够更好地反映项目的收入和费用情况。
一个社会公益项目，项目资金可能并不是立刻到位，但项目的费用却可能早就发生，如果按照收付实现法，可能会导致项目费用被延后确认，影响财务报表的真实性。
而权责发生制则能够更准确地反映项目的收入和费用情况，有利于项目的管理和决策。
2. 资产和负债核算
3. 经营决策
权责发生制能够更好地为事业单位的经营决策提供依据。
事业单位通常面临着各种社会服务需求和资源约束，通过权责发生制的应用，能够更客观地反映事业单位的经营状况和财务状况，有利于管理层更好地制定经营策略和决策方案。
四、权责发生制在事业单位会计核算中存在的问题及解决方法
1. 经济活动的特点
事业单位的经济活动具有公共性和社会性，一些涉及公共事务的经济活动可能在收入和费用方面存在一定的不确定性，这就给权责发生制的应用带来了难度。
解决方法是事业单位应该结合自身的经济活动特点，合理应用权责发生制的原则，充分考虑收入和费用的确定性和可靠性。
2. 财务信息的披露
事业单位的财务信息对社会公众具有一定的重要性，如何更好地披露财务信息成为了权责发生制应用中的难点。
解决方法是事业单位应通过加强内部管理，提高财务信息的披露透明度，保障财务信息的真实性和客观性。
3. 专业人员的能力
事业单位的会计核算往往需要具备一定的专业能力和知识，但是一些事业单位的专业人员可能存在一定的不足。
解决方法是事业单位应加强人才培养和引进，提高专业人员的能力和知识水平，保障会计核算的准确性和可靠性。
权责发生制在事业单位会计核算中具有重要的应用意义，能够保障财务信息的真实性和客观性，有利于事业单位更好地开展经济活动和管理工作。
但是在应用中也存在一些问题，事业单位应结合自身的特点，加强内部管理，提高专业人员的能力，保障会计核算的准确性和可靠性。
相信随着我国经济体制和管理体制的不断完善，权责发生制将会更好地在事业单位会计核算中得到应用，为事业单位的可持续发展和社会公益事业的推进作出更大的贡献。