第9章税种分类与税制结构高培勇公共经济学第二版PPT
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第9章+税收制度与税制改革
15
Purchase cost 500
25
10
+
10 = 35
20
二、商品税制
（一）性质
商品课税是名副其实的间接税:
• 商品税是对从事生产经营活动的法人和自然人，就其提供 给会消费的商品和服务课征的税。
• 商品税以商品价值的流转额/毛收入或增值额为课税基础。 • 商品税为对物税，只就纳税人的销售（营业）额全部课征
19
二、商品税制
（一）性质 增值税的机制会帮助我们理解商品税制的性质
税率：5%
Sales Tax 200 10
Tax paid= 10
2019/6/20
Sales Tax
Profits 300
15
Purchase cost 200
10
+
15
Sales Tax
Profits 200
10
Total tax paid 10
财产课税比重 稳定在2%左右
1996
1998
2000
2002
2004
2006
商品课 税
所得课 税
财产课 税
其他
28
二、税制结构的国际比较
国际对比的典型事实
– 工业化国家收入主要依赖于所得税、资本利得税和 社会保障税等直接税；直接税中又主要以个人所得 税为主；
– 工业化国家收入中间接税比重较低，且主要以一般 销售税（增值税）为主；
taxpayer as of the first day of each year (taxable period),
minus the amount of the basic deduction.
高培勇《公共经济学》第二版公共选择)PPT课件
无投票交易结果
就焰火燃放和保安雇佣两项提案分别投票， 无投票交易，简单多数规则下的结果是—— 既不提供社会娱乐，也不提供安全保障
存在投票交易
将两项提案合二为一 A和C双双投赞成票 原不可能单独表决通过的方案，放在一起
表决时却通过了
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
4.4 政治行为的分析
4.4.2 选票极大化：政治家（政党）
在有关政府的作用和其他问题上意见一致或相似 的人们，组合成一个势力集团——政党
在多数规则下，一个政党在选票极大化上获得成 功，便赢得选举；选票极大化是多党制社会中成 功获得政治权力的先决条件。
竞选方案设法向符合中间投票者意愿的结果倾斜
公共经济学（第二版）
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
公共经济学
（第二版）
高培勇 编著
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
第4章 公共选择
重点问题
多数规则下的公共物品的供给 投票结果的唯一性和循环性 投票交易 政治行为的分析
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
4.1 多数规则下的公共物品的供给
事例
3人组成的小社会就每年燃放焰火次数进行表决 每燃放一次焰火费用为200元 三人必须承担税收份额为：
tA=100元， tB=75元， tC=25元 面临选择：每年燃放1次、2次、3次 根据简单多数规则决定
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
4.2 投票结果的唯一性和循环性
简要归纳
21世纪公共管理系列教材
4.3 投票交易
4.3.2 隐含的投票交易
隐含的投票交易：Implicit logrolling
最新09第九章税收制度(上)
▪ 一般由雇主交纳
二、税制结构
▪ 税收体系的结构（简称税制结构）：指税收体
系中各类税收的组合以及各类税收在组合中的相对 地位。
各国税制结构的形成与演变主要受经济发展的影响， 同时还在相当程度上受到该国历史的、传统的、政治的、文 化的等许多因素的影响。
▪ 发达国家的税收体系的演变过程 ：
货物税和财产税→所得税→所得税与社会保险税
▪ 税制结构可以反映一国税负担分配的社会 公平程度。
一般情况是，以直接税为主且累进性较强的 税制结构，通常比以间接税为主且累退性较强的
税制结构，社会公平程度较高。
▪ 原因：
（1）货物税属于间接税，对货物征税实际上是对消费支 出征税，其税负担归根到底要由最终消费者承担。由于 消费支出占人们收入总额的比例随着收入增长而呈逐步 下降趋势，因而对货物征税，尤其对生活必需品征税， 其税负担对个人收入的比例也就变得越来越低。显然， 货物税具有明显的累退性。
09第九章税收制度(上)
第一节 现代国家税制基本情况与变化趋势
▪ 一、主要税种 ▪ 二、税制结构 ▪ 三、税收负担轻重的比较 ▪ 四、税制改革
▪ 社会保险税系
（1）用于老年和伤残保险的社会保险税
▪ 一般是由雇员和雇主共同交纳
（2）用于医疗保险的社会保险税
▪ 一般由雇员和雇主共同交纳
（3）用于失业保险的社会保险税
▪ 例选的发达国家与发展中国家的税制结构比较
（占政府经常性财政收入总额的百分比）
国家
印度 菲律宾 委内瑞拉
韩国 英国 意大利 法国 美国
所得税与社会保险税
1981-1990 1991-1995 1996-1999 2000-2004
16.0 19.7 23.1 30.0 23.6 29.2 37.0 N/A 63.9 56.1 32.0 N/A 29.1 38.5 37.2 40.0 56.1 52.1 55.5 57.2 70.0 65.8 67.0 67.7 59.7 51.8 61.3 66.7 83.8 85.4 87.6 91.1
二、税制结构
▪ 税收体系的结构（简称税制结构）：指税收体
系中各类税收的组合以及各类税收在组合中的相对 地位。
各国税制结构的形成与演变主要受经济发展的影响， 同时还在相当程度上受到该国历史的、传统的、政治的、文 化的等许多因素的影响。
▪ 发达国家的税收体系的演变过程 ：
货物税和财产税→所得税→所得税与社会保险税
▪ 税制结构可以反映一国税负担分配的社会 公平程度。
一般情况是，以直接税为主且累进性较强的 税制结构，通常比以间接税为主且累退性较强的
税制结构，社会公平程度较高。
▪ 原因：
（1）货物税属于间接税，对货物征税实际上是对消费支 出征税，其税负担归根到底要由最终消费者承担。由于 消费支出占人们收入总额的比例随着收入增长而呈逐步 下降趋势，因而对货物征税，尤其对生活必需品征税， 其税负担对个人收入的比例也就变得越来越低。显然， 货物税具有明显的累退性。
09第九章税收制度(上)
第一节 现代国家税制基本情况与变化趋势
▪ 一、主要税种 ▪ 二、税制结构 ▪ 三、税收负担轻重的比较 ▪ 四、税制改革
▪ 社会保险税系
（1）用于老年和伤残保险的社会保险税
▪ 一般是由雇员和雇主共同交纳
（2）用于医疗保险的社会保险税
▪ 一般由雇员和雇主共同交纳
（3）用于失业保险的社会保险税
▪ 例选的发达国家与发展中国家的税制结构比较
（占政府经常性财政收入总额的百分比）
国家
印度 菲律宾 委内瑞拉
韩国 英国 意大利 法国 美国
所得税与社会保险税
1981-1990 1991-1995 1996-1999 2000-2004
16.0 19.7 23.1 30.0 23.6 29.2 37.0 N/A 63.9 56.1 32.0 N/A 29.1 38.5 37.2 40.0 56.1 52.1 55.5 57.2 70.0 65.8 67.0 67.7 59.7 51.8 61.3 66.7 83.8 85.4 87.6 91.1
公共经济学高培勇PPT课件
• 公共物品或服务的特性 ——效用的非可分割性 ——消费的非竞争性 ——收益的非排他性
公共物品或 服务的存在
免费搭车者
公共的悲剧
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公共经济学
21世纪公共管理系列教材
外部效应的存在
• 外部效应：未在价格中得以反映的经济 交易成本或效益→产量过多或过少
• 校正办法：外部的有利因素为外部的不 利因素所抵消或者相反
的平衡 • 非自决的财政政策 ——制度上巧妙安排，成为“自动稳定器”
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公共经济学
21世纪公共管理系列教材
关键术语
公共经济 公共财政 帕累托效率 社会边际效益 社会边际成本 公共物品或服务 外部效应 社会公共需要 公共的悲剧 免费搭车者 公共财政职能 资源配置职能 调节收入分配职能 促进经济稳定发展职能
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公共经济学
21世纪公共管要? 2. 政府经济活动的范围是如何界定的？ 3. 公共财政要担负哪些职能？ 4. 简要解释MSB=MSC的含义？
量所消耗的资源价值而需付出的货币最低额 测定
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公共经济学
21世纪公共管理系列教材
资源配置效率的实现条件
• 配置在每一种物品或服务的资源的社会 边际效益均等于其社会边际成本。
• Marginal Social Benefit = Marginal Social Cost
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公共经济学
21世纪公共管理系列教材
• 完全竞争市场的必要条件不可能同时完 全具备，市场机制在实现资源有效配置 和收入分配公平等目标方面存在诸多缺 陷，需要公共部门的经济活动。
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公共经济学
21世纪公共管理系列教材
1.2.2 市场机制的失灵：公共物品或服务
• 价格信号并非总能充分地反映社会边际 效益和社会边际成本
公共经济学第2版ppt课件
广义政府：中央政府十地方政府；
公共部门：中央政府十地方政府十非金融性公共企业；
广义公共部门：中央政府十地方政府十非金融公共企业十政 策性官方金融机构。
.公共经济学》 xx
16
3. 政府的经济行为
非市场性社会生产活动：政府为满足辖区内全体 居民的公共消费需要，通过向社会成员征税或强 制转移财富的办法来筹措资金，以不盈利为目的， 从事生产和提供诸如国防、治安、教育、卫生、 文化等公共产品和服务。
.公共经济学》 xx
Hale Waihona Puke 124. 四大理论特征
(1)宏观性
(3)多样性——政治学与
公共经济引导和协调全社 会资源优化配置；
从中央政府到地方政府都 有涉及；
经济学的交叉学科： 宏观经济学 ·政治学 微观经济学 ·社会学
个人和家庭的生活与企业
福利经济学 ·伦理学
的发展均受公共政策取向 支配。
(2)公共选择理论。公共选择理论阐述了政 府经济行为的合法性与合理性，是从理论 上说明政府应该如何干。
.公共经济学》 xx
11
3. 三块专业内容
(1)以税收、行政性收费、借贷为主体的公 共收入理论与实践；
(2)以政府采购、转移性支付为主体的公共 支出理论与实践；
(3)以税制、社会保障体系为主体的收入再 分配理论与实践。
什么是政府？ 政府必须做什么？ 政府应该怎样做？
.公共经济学》 xx
14
1. 国民收入决定一般理论中的政府
Public Sector：公共部 门(政府及其附属物)；
Private Sector：私人部 门(企业和居民)；
Public Sector Economics：公共部门 经济学，公共经济学， 政府经济学。
公共部门：中央政府十地方政府十非金融性公共企业；
广义公共部门：中央政府十地方政府十非金融公共企业十政 策性官方金融机构。
.公共经济学》 xx
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3. 政府的经济行为
非市场性社会生产活动：政府为满足辖区内全体 居民的公共消费需要，通过向社会成员征税或强 制转移财富的办法来筹措资金，以不盈利为目的， 从事生产和提供诸如国防、治安、教育、卫生、 文化等公共产品和服务。
.公共经济学》 xx
Hale Waihona Puke 124. 四大理论特征
(1)宏观性
(3)多样性——政治学与
公共经济引导和协调全社 会资源优化配置；
从中央政府到地方政府都 有涉及；
经济学的交叉学科： 宏观经济学 ·政治学 微观经济学 ·社会学
个人和家庭的生活与企业
福利经济学 ·伦理学
的发展均受公共政策取向 支配。
(2)公共选择理论。公共选择理论阐述了政 府经济行为的合法性与合理性，是从理论 上说明政府应该如何干。
.公共经济学》 xx
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3. 三块专业内容
(1)以税收、行政性收费、借贷为主体的公 共收入理论与实践；
(2)以政府采购、转移性支付为主体的公共 支出理论与实践；
(3)以税制、社会保障体系为主体的收入再 分配理论与实践。
什么是政府？ 政府必须做什么？ 政府应该怎样做？
.公共经济学》 xx
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1. 国民收入决定一般理论中的政府
Public Sector：公共部 门(政府及其附属物)；
Private Sector：私人部 门(企业和居民)；
Public Sector Economics：公共部门 经济学，公共经济学， 政府经济学。
公共经济学(依据高等教育出版社高培勇所编教材)PPT课件
23
3.3纯粹公共物品的配置效率
3.3.1MSB=MSC:公共物品同样适用
MS BM BMSC
n1
MSBMiB MJBMSC j1
24
3.3.2一个数字的例子
25
纯粹的公共物品或服务的最佳产量
26
3.4林达尔均衡和免费乘车者
3.4.1一种公共物品的供给方式：自愿 捐献与成本分担 3.4.2林达尔均衡条件与免费乘车者的 出现 3.4.3公共财政－－免费搭车者问题的 解决
27
3.5混合物品或服务
28
第四章公共选择
公共选择： 可以定义为对非市场决策的经济学研究。或者简单的说，是
对政府决策过程的经济分析。
布坎南等代表人物。
人们每天面临大量的经济问题和政治问题，需要做出选择和 决策。
决策的分类： 从决策的制定者来分类：个人决策和集体决策 从决策的制定过程来分类：简单决策和复杂决策 从决策的制定环境来分类：市场决策和非市场决策
事实上，在各种可供选择的公共选择规则中，最常用的 是多数投票法，或称简单多数规则。简单多数规则要求， 一项提案在付诸执行之前必须拥有半数以上的拥护者。
4
1.1.2 效率的实现条件
四个基本概念：
1.社会总效益：指人们从消费一定量的该种物品 或服务中所得到的总的满足程度。
2.社会边际效益：指人们对该种物品或服务的消 费量每增加一个单位所增加的满足程度。
3.社会总成本：指为了生产一定量的物品或活动 所需消耗的全部资源的价值。
4.社会边际成本：指每增加一个单位该种物品或 服务的生产量所需增加的资源消耗的价值
5
某种物品或服务的最佳产量的决定条件
6
1.2市场失灵：社会公共需要
1.2.1完全竞争条件下的资源配置
3.3纯粹公共物品的配置效率
3.3.1MSB=MSC:公共物品同样适用
MS BM BMSC
n1
MSBMiB MJBMSC j1
24
3.3.2一个数字的例子
25
纯粹的公共物品或服务的最佳产量
26
3.4林达尔均衡和免费乘车者
3.4.1一种公共物品的供给方式：自愿 捐献与成本分担 3.4.2林达尔均衡条件与免费乘车者的 出现 3.4.3公共财政－－免费搭车者问题的 解决
27
3.5混合物品或服务
28
第四章公共选择
公共选择： 可以定义为对非市场决策的经济学研究。或者简单的说，是
对政府决策过程的经济分析。
布坎南等代表人物。
人们每天面临大量的经济问题和政治问题，需要做出选择和 决策。
决策的分类： 从决策的制定者来分类：个人决策和集体决策 从决策的制定过程来分类：简单决策和复杂决策 从决策的制定环境来分类：市场决策和非市场决策
事实上，在各种可供选择的公共选择规则中，最常用的 是多数投票法，或称简单多数规则。简单多数规则要求， 一项提案在付诸执行之前必须拥有半数以上的拥护者。
4
1.1.2 效率的实现条件
四个基本概念：
1.社会总效益：指人们从消费一定量的该种物品 或服务中所得到的总的满足程度。
2.社会边际效益：指人们对该种物品或服务的消 费量每增加一个单位所增加的满足程度。
3.社会总成本：指为了生产一定量的物品或活动 所需消耗的全部资源的价值。
4.社会边际成本：指每增加一个单位该种物品或 服务的生产量所需增加的资源消耗的价值
5
某种物品或服务的最佳产量的决定条件
6
1.2市场失灵：社会公共需要
1.2.1完全竞争条件下的资源配置
公关经济学之税种分类与税制结构
What is 城市轨道交通 urban rail transport
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6
流转税
流转税是指以商品交换或提供劳务的流转额为征税对象的税收。计征 流转税的前提条件是商品的生产和交换，其计税依据是商品销售额、 增值额、营业收入等。流转税是各国的主体税种，在税收总额中占较 大比例。其税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税等等。
What is 城市轨道交通 urban rail transport
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21
个人所得税是以纳税人个人的所得为课税对象的一种税收。 1、个人所得税的课征范围 就一般意义说，税收的课征范围指一个主权国家的税收管辖权及于
课税主体(纳税人)和课税客体(课税对象)的范围。 2、个人所得税的课税对象 个人所得税的课税对象，一般指个人的所得额，但所得的概念，较
What is 城市轨道交通 urban rail transport
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18
理论上所得课税通常被划分为以下三种类型：
(1)分类所得税，亦称“分类税制”。将所得按来源划分为若干类别， 对各种不同来源的所得，分别计算征收所得税。分类所得税的立论依 据在于，对不同性质的所得项目应适应不同的税率，分别承担轻重不 同的税负。勤劳所得(earnedincome)如工资薪金，要付出辛勤的劳动 才能获得，应课以较轻的所得税。投资所得( capital income)如营业 利润、股息、利息、租金等，是凭借其拥有的资财而获得的，所含的 辛苦较少，应课以较重的所得税。因此，分类所得税的优点之一，就 是它可按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行差别待遇。
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8
IMF IMF是国际货币基金组织，1945年12月建立，现有148个 成员国 所得税； 社会保险税； 薪金和人员税； 财产税； 商品与服务税； 进出口关税； 其它税
税制结构实用PPT课件PPT课件
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二、社会主义市场经济的不完善性决定了必 须加强所得税与流转税的双重调控功能。
从微观上来看，发达完善的市场，通过价值 机制能够实现资源的优化配置，因此，征税应 以不影响市场的相对价格为标准，亦即要尽量 采用中性税收。
第19页/共22页
• 三、双主体税制模式是我国现阶段发展落后的生产力和缩小收 入差距的必然选择。
指经济运行机制或经济运行方式，可分为计划经济和市场经济。
第15页/共22页
四、税制结构的影响因素
• （三）政策因素 • 首先，从税收的效率目标考虑，选择商品税还是所得税
并没有什么大的差异，主要在于税制的设计方式。如果 选择商品税为主体，对全部商品征税，其中大部分商品 按统一比例对增值额征税，少数需要调节的商品按差别 比例征税，税收收入主要来源于商品课税。如果选择所 得税为主体，对大部分商品不征税，仅对少数需要调节 的商品按差别比例征税，税收收入主要来源于所得税。 所以，选择商品课税还是所得税为主体，对资源配置的 效果是相近的，只是税收收入来源的侧重点不同。 • 其次，从税收的公平目标考虑，虽然差别商品税和累进 所得税都能起到公平分配的调节效果，但累进所得税对 公平分配的调节功能比差别商品税更大。 • 第三，从税收的稳定目标考虑，所得税由于累进税率而 形成的弹性税制比商品税由于比例税率而形成的刚性税 制，对宏观经济稳定具有更大的调节作用。
难以彻底实现公平，因为所得的计算和费用扣除难以做到绝对 合理。
第11页/共22页
（三）商品税和所得税双主体模 式
• 特点： • 在经济运行机制上，计划调节和市场调节可以通过这
种模式结合起来； • 在税收职能方面，它既可保证财政收入，又可充分发
挥税收经济调节作用；
• 在税收运行方式上，这种模式将商品税的刚性和所
二、社会主义市场经济的不完善性决定了必 须加强所得税与流转税的双重调控功能。
从微观上来看，发达完善的市场，通过价值 机制能够实现资源的优化配置，因此，征税应 以不影响市场的相对价格为标准，亦即要尽量 采用中性税收。
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• 三、双主体税制模式是我国现阶段发展落后的生产力和缩小收 入差距的必然选择。
指经济运行机制或经济运行方式，可分为计划经济和市场经济。
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四、税制结构的影响因素
• （三）政策因素 • 首先，从税收的效率目标考虑，选择商品税还是所得税
并没有什么大的差异，主要在于税制的设计方式。如果 选择商品税为主体，对全部商品征税，其中大部分商品 按统一比例对增值额征税，少数需要调节的商品按差别 比例征税，税收收入主要来源于商品课税。如果选择所 得税为主体，对大部分商品不征税，仅对少数需要调节 的商品按差别比例征税，税收收入主要来源于所得税。 所以，选择商品课税还是所得税为主体，对资源配置的 效果是相近的，只是税收收入来源的侧重点不同。 • 其次，从税收的公平目标考虑，虽然差别商品税和累进 所得税都能起到公平分配的调节效果，但累进所得税对 公平分配的调节功能比差别商品税更大。 • 第三，从税收的稳定目标考虑，所得税由于累进税率而 形成的弹性税制比商品税由于比例税率而形成的刚性税 制，对宏观经济稳定具有更大的调节作用。
难以彻底实现公平，因为所得的计算和费用扣除难以做到绝对 合理。
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（三）商品税和所得税双主体模 式
• 特点： • 在经济运行机制上，计划调节和市场调节可以通过这
种模式结合起来； • 在税收职能方面，它既可保证财政收入，又可充分发
挥税收经济调节作用；
• 在税收运行方式上，这种模式将商品税的刚性和所
税收制度与税制结构.pptx
(四）纳税环节
• 定义——指征税对象在从生产到消费的 流转过程中应当缴纳税款的环节。
• 具体环节：生产环节、流通环节 、分配 环节和消费环节。
• 例：消费税中 金银首饰——零售环节 纳税 香 烟——在生产环节纳税
（五税起点。 达不到起征点，不征税。达到起征点， 按课税对象全额征税。如：营业税：按 次纳税，每次营业额50元。
• 税目—征税对象中具体征税的类别或项目。 • 计税依据——计算应纳税款的标准或依据。
（三）税率
• 定义：指应纳税款和计税依据的比率。是税收 制度的核心，体现税负的轻重。 税率=应纳税款/计税依据
• 种类： 1. 比例税率: 不分征税对象大小, 均按同一比 例征收的税率。 （1）单一比例税率：增值税普通税率 17% （2）差别比例税率：营业税根据行业不同设 不同的税率：建筑业：3%， 服务业：5%
个人所得税税率表(二)
级数 应纳税所得额 税率
1
5000元以下
5%
2
5000至 10000元 10%
3
10000至 30000元 20%
4
30000至 50000元 30%
5
50000元以上
35%
2. 累进税率
• (2) 超额累进税率——把征税对象划分为若干
等级部分，每个等级部分制定不同的税率。对
税收制度与税制结构
一、税收制度的构成要素 二、税收的分类 三、税制结构
一、税收制度的构成要素
（一）纳税主体 （二）征税对象 （三）税率 （四）纳税环节 （五）起征点和免征额
（六）纳税期限 （七）纳税地点 （八）减税与免税 （九）违章处理
一、税制要素
• （一）纳税义务人——纳税主体。