第二章基础会计讲解

第二章 第一节 会计要素

一、会计要素的定义 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动所作的第二层次划分。对资金运动所划分的大类，就是会计要素。 会计要素是构成会计报表的基本组件，同时也是设置账户的依据。根据我国《企业会计准则——基本准则》规定，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益反映企业在一定日期的财务状况，是对企业资金运动的静态反映，属于静态要素，是资产负债表的构成要素；收入、费用和利润反映企业在一定时期内的经营成果，是对企业资金运动的动态反映，属于动态要素，是利润表的构成要素。 【例题1·单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（ ）。 A．收入 B．所有者权益 C．费用 D．利润 【答案】B 二、资产负债表要素 （一） 资产 资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产的三个特征：预期会给企业带来经济利益；由企业拥有或者控制；过去的交易或者事项形成的。 【例题2·多选题】资产的特征有（ ）。 A．过去的交易或事项形成 B．企业日常活动形成的经济利益的总流入 C．企业拥有或者控制的 D．能够给企业带来未来的经济利益 【答案】ACD 【例题3·判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（ ） 【答案】错 企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。 1．流动资产 流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。 库存现金和银行存款处于货币形态，统称为货币资产或货币资金；交易性金融资产，是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券或基金等；应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等；存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，包括原材料、周转材料、在产品、半产品、产成品、商品以及委托加工物资等。 2．非流动资产 非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。 长期股权投资是指企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权等。 固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 无形资产是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。 【例题4·单选题】下列属于企业流动资产的是（ ）。 A．长期股权投资 B．固定资产 C．预付账款 D．无形资产 【答案】C 【例题5·单选题】下列不属于流动资产的是（ ）。 A．预收账款 B．预付账款 C．交易性金融资产 D．应收票据 【答案】A （二） 负债 负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债的三个特征：现时义务；会导致经济利益流出企业；由过去的交易或者事项形成。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。而未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不得确认为负债。 【例题6·多选题】负债的特征有（ ）。 A．由于过去交易或事项所引起 B．由企业拥有或者控制 C．承担的潜在义务 D．最终要导致经济利益流出企业 【答案】AD 企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债两大类。 1． 流动负债 流动负债是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。 短期借款是指企业从银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款；应付及预收款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款和预收账款等；应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等；应交税费是指企业按照税法等规定计算的应向国家交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税等。 2． 非流动负债 非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款；应付债券是指企业为筹集长期资金而发行债券的本金及应付的利息；长期应付款，是指企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款项。 【例题7·单选题】下列各项属于流动负债的是（ ）。 A．预收账款 B．应收账款 C．预付账款 D．应付债券 【答案】A 【例题8·多选题】关于负债，下列各项表述中正确的有（ ）。 A．负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债 B．负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿 C．正在筹划的未来交易事项，也会产生负债 D．应付债券属于流动负债 【答案】AB （三）所有者权益 所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本（或股本）溢价；直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失；利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出；留存收益是指企业实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的盈余公积和未分配利润。 所有者权益的构成内容通常划分为：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。其中：实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金，也就是企业收到的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的出资；资本公积主要是指企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分，也就是“资本（股本）溢价”部分，此外，还包括直接计入所有者权益的利得和损失；盈余公积是指企业按照国家有关规定从税后利润（净利润）中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积等；未分配利润是指企业待分配或留待以后年度分配的利润。 【例题9·单选题】从数量上看，所有者权益是（ ）的余额。 A．流动资产减去流动负债 B．长期资产减去长期负债 C．全部资产减去流动负债 D．全部资产减去全部负债 【答案】D 【例题10·单选题】投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（ ）。 A．成本 B．所有者权益 C．资产 D．负债 【答案】C 【例题11·判断题】所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。（ ） 【答案】√ 三、利润表要素 （一）收入 收入----是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。例如，某工业企业将制造的产品售出，获得20万元。由于产品销售是该企业的日常活动，该收入应确认为企业的收入。但是，如果该企业拥有一项专利技术，出租给另一企业使用，收取的租金也应确认为企业的收入，因为这是与日常活动相关的其他经营活动取得的收入；若把该项专利技术出售给另一企业，该项活动与企业日常经营活动无关，则出售净收益不能作为企业的收入，而应作为企业的利得。收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业销售产品收到的增值税销项税额。 根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。其中：主营业务收入是指企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入；其他业务收入是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如工业企业出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。 【例题12·单选题】《企业会计准则—收入》规定，企业的收入不包括（ ）。 A．销售商品的收入 B．提供劳务的收入 C．因他人使用本企业资产取得的收入 D．出售固定资产的收入