注会税法(2020)考试辅导第三章消费税法

第40讲-本章考情分析、本章教材变化、消费税税目第三章消费税法本章考情分析本章教材变化本章考点详讲本章重点总结本章考情分析本章的地位：重点章本章的重点：本章共有四节，重点节是第一、二、三节本章的题量：5题本章的题型：单选题、多选题、计算问答题本章的分值：9~11分本章教材变化第一节：纳税义务人与税目、税率新增内容：（P181）：根据财税〔2013〕105号文，纳税人利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。

但应同时符合下列条件：（1）纳税人必须取得省级以上（含省级）环境保护部门颁发的《危险废物（综合）经营许可证》，且该证件上核准生产经营范围应包括“利用”或“综合经营”字样。

（2）生产原料中废矿物油重量必须占到90%以上。

产成品中必须包括润滑油基础油，且每吨废矿物油生产的润滑油基础油应不少于0.65吨。

（3）利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应分别核算。

消费税的特点一、消费税属于商品税（流转税）→和增值税相同二、带有转嫁性，纳税人和负税人不一致三、属于价内税→区别于增值税营业收入包括消费税应纳税额，计税依据=成本+利润+消费税购进业务的增值税进项税额不计入成本费用消费税应纳税额计入当期损益，与营业利润相关。

四、属于单一环节征税（卷烟、超豪华小汽车除外）：生产、委托加工、进口五、征税范围有选择性：仅对特定的消费品征税六、计税方法复杂：因物而异→从价计征、从量计征、复合计征七、属于中央税，收入完全归中央政府。

增值税与消费税的区别1.征税范围：增值税——货物、劳务、服务、无形资产和不动产；消费税——货物（仅限于15类消费品）。

2.纳税环节：增值税——多环节；消费税——单一环节；因此征增值税不一定征消费税。

3.与价格关系：2.不同的消费品征收消费税的环节有所不同，大部分消费品在哪个环节征收？金银铂钻在哪个环节征收？哪些消费品是双环节征收？哪些环节是增值税与消费税重叠计征？3.卷烟在生产环节和批发环节适用的税率有何不同？4.需要记忆的税率：（1）超豪华汽车：零售环节的税率10%；（2）金银首饰：生产环节10%；零售环节5%；（3）卷烟：批发环节11%+0.005元/支。

易错易混点1.双环节征税：（1）卷烟——生产+批发→均复合计征；（2）超豪华汽车——生产+零售→均从价计征。

2.金银铂钻→零售环节；其他贵重首饰、珠宝玉石→生产环节。

3.航空煤油→暂缓征收；符合条件的纯生物柴油→免征。

4.改装车：排气量小于1.5升（含）的乘用车改装→属于乘用车征收范围；排气量大于1.5升的乘用车或用中轻型商用客车改装→属于中轻型商用客车的征收范围。

5.高档手表每只在10000元（含）以上的→征；10000元以下的→不征。

6.游艇：非营利活动的→征；营利活动→不征。

7.卷烟：批发商之间→不征税；批发商与零售商之间→征税。

8.卷烟的税率：生产环节：区分甲类与乙类：56%、36%；批发环节：不区分甲类与乙类，一律11%。

本节课后练习【例题1·多选题】根据消费税的现行规定，下列车辆不属于应税小汽车征税范围的有（）。

A.电动汽车B.用外购厢式货车改装的商用客车C.用中轻型商用客车底盘改装的中轻型商用客车D.车身12米并且有22座的商用客车【答案】ABD【解析】选项A：电动汽车不征收消费税；选项B：用外购厢式货车改装的商用客车不征消费税；选项D：车身长度大于7米（含）并且座位在10~23座（含）以下的商用客车不征收消费税。

【例题2·单选题】下列商品属于消费税征收范围的是（）。

（2019）A.酒精B.溶剂油原料C.高尔夫车D.鞭炮药引线【答案】B【解析】溶剂油原料属于溶剂油征收范围。

【例题3·单选题】下列商品属于消费税征收范围的是（）。

（2019）A.酒精B.调味料酒C.高尔夫球袋D.橡胶填充油【答案】C【解析】选项ABD不属于消费税征税范围。

【例题4·多选题】某商场2019年5月零售的下列首饰中，应缴纳消费税的有（）。

（2019）A.钻石戒指B.金银镶嵌首饰C.金银首饰D.翡翠项链【答案】ABC【解析】选项D：翡翠项链在生产销售、委托加工或者进口环节缴纳消费税。

【例题5·多选题】某商场2019年5月零售的下列首饰中，应缴纳消费税的有（）。

（2019）A.翡翠项链B.钻石戒指C.玉石手镯D.金银首饰【答案】BD【解析】选项AC：在生产销售、委托加工或者进口环节缴纳消费税。

【例题6·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，既征收消费税又征收增值税的有（）。

A.批发环节销售的卷烟B.生产销售小汽车C.零售环节销售的金银首饰D.进口的高档化妆品【答案】ABCD【解析】选项A：在卷烟的批发环节，纳税人应缴纳增值税和消费税；选项B：生产销售的小汽车，在出厂环节既要缴纳增值税也要缴纳消费税；选项C：金银首饰在零售环节征收增值税和消费税；选项D：高档化妆品在进口环节征收关税、增值税和消费税。

【例题7·单选题】按照现行消费税制度规定，下列说法正确的是（）。

A.白包卷烟及手工卷烟不属于消费税的征税范围B.娱乐业举办的啤酒屋生产的啤酒，不征消费税C.影视演员化妆用的油彩，不属于高档化妆品的征税范围D.卷烟批发企业之间销售卷烟也要缴纳消费税【答案】C【解析】选项A：白包卷烟及手工卷烟属于消费税的征税范围；选项B：娱乐业举办的啤酒屋生产的啤酒，需要征收消费税；选项D：卷烟批发企业之间销售卷烟不需要缴纳消费税。

【例题8·多选题】下列单位属于消费税纳税人的有（）。

A.生产销售金银首饰给有经营资质的首饰店的单位B.委托加工白酒的单位C.进口高档化妆品的单位D.受托加工卷烟的单位【答案】BC【解析】金银首饰在零售环节缴纳消费税，故选项A不属于消费税纳税人；委托加工卷烟，受托方是消费税的代收代缴义务人，消费税的纳税人是委托方，故选项D不属于消费税纳税人。

第42讲-计税依据的一般规定、计税依据的特殊规定（1）第二节计税依据本节要掌握的知识点：【知识点一】计税依据的一般规定要达到的目的：①计税依据“因物而异”：大部分消费品采用从价计征；啤酒、黄酒、成品油采用从量计征；只有卷烟、白酒采用复合计征。

②采用从价计征的，计税依据和增值税相同，均为不含增值税但含消费税的销售额。

③啤酒的包装物押金需要计入出厂价格，会影响适用税率的档次，但不会影响税额的计算。

【知识点二】计税依据的特殊规定要达到的目的：①设立门市部的，要以门市部的对外销售价为计税依据，不能以移送价，防止逃税。

②用于换抵投的，要注意增值税与消费税计税依据的区别。

③白酒计算消费税时有最低计税价格的规定，增值税没有此规定。

计征方式计税依据一般规定1.从价计征销售额（和增值税相同）2.从量计征（啤酒、黄酒、成品油）销售数量（1）销售应税消费品的——销售数量（2）自产自用应税消费品的——移送使用数量（3）委托加工应税消费品的——收回的数量（4）进口应税消费品的——核定的进口数量3.复合计征（白酒、卷烟）销售额+销售数量【提示】包装物及包装物押金①包装物连同应税消费品销售，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品销售额中征收增值税和消费税。

②包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未逾期、未超过12个月的，此项押金不并入销售额中征税。

③对因逾期未收回的包装物和已收取押金1年以上仍未退还包装物的，应并入销售额，按照消费品的适用税率征收消费税。

④包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱押金。

⑤对酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。

包装物押金的税务处理总结：押金种类收取时逾期或已收取1年以上时酒类产品以外的应税消费品不缴纳增值税，消费税缴纳增值税，消费税（押金需换算为不含增值税价款；成品油涉及的包装物押金只缴纳增值税，不缴纳消费税）酒类产品（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含增值税不再缴纳增值税、消费税价款）啤酒、黄酒不缴纳增值税，消费税（但计算出厂价时应考虑）只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收消费税）特殊规定1.自设非独立核算门市部销售自产应税消费品应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税【提示1】移送时不缴纳消费税，门市部销售时按照门市部对外销售额或销售数量计税，而不是按照移送时出厂价或出厂数量计税【提示2】若与门市部位于同一县（市），移送时不缴纳增值税，若门市部跨县（市），移送时缴纳增值税，待门市部对外销售时，既缴纳增值税又缴纳消费税2.用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务（换、抵、投）按纳税人同类应税消费品的最高销售价格计算消费税【提示】（1）仅限于这三种情况下，按最高销售价计算消费税（2）在同样的三种情况下，按平均销售价计算增值税3.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”属于销售额的一部分，应并入销售额缴纳消费税4.卷烟计税价格的核定计税价格=批发环节销售价格×（1-适用批发毛利率）实际销售价格高于计税价格的，按实际销售价格确定；低于计税价格的，按计税价格确定（孰高原则）5.白酒最低计税价格的核定①生产企业销售给销售单位的计税价格高于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%（含70%）以上的暂不核定最低计税价格实际销售价格高于最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税（孰高原则）②生产企业销售给销售单位的计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的税务机关核定最低计税价格：根据销售单位对外销售价格50%—70%范围内核定。

其中生产规模较大、利润水平较高的企业，应在销售单位对外销售价格60%—70%范围内核定C.6.83D.7.72【答案】C【解析】纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部的对外销售额（而非组成计税价格）或销售数量计征消费税，应纳消费税=77.22÷（1+13%）×10%=6.83（万元）。

【例题3·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消费税的有（）。

A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.用于投资入股的应税消费品【答案】ACD【解析】选项B：应按纳税人同类应税消费品的“平均”销售价格作为计税依据计征消费税。

【例题4·单选题】某化妆品厂为增值税一般纳税人。

2020年1月发生以下业务：8日销售高档化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类高档化妆品500箱，每箱不含税价650元。