5.衍生金融工具会计
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金融衍生产品的会计处理
金融衍生产品的会计处理金融衍生产品作为金融市场中重要的投资工具，具有高风险和高回报的特点。
在进行会计处理时，需要遵循严格的会计准则和规定，以保证信息披露的准确性和可靠性。
本文将重点探讨金融衍生产品的会计处理方法以及相关的会计准则。
一、金融衍生产品的定义和分类金融衍生产品是指其价值取决于基础资产或指标价格变动的金融产品。
根据不同的标的资产和交易方式，金融衍生产品可以分为期货合约、期权合约、互换合约和其他衍生产品。
期货合约是在未来特定日期按约定价格进行交割的合约；期权合约则赋予买方权利但非义务在未来的特定日期按约定价格进行交易；互换合约是两方之间交换现金流的协议。
二、金融衍生产品的公允价值计量1. 公允价值计量的基本要点：（1）公允价值是指在市场上进行交易时，合理自愿的交易双方之间能达成的价格；（2）公允价值计量是指以公允价值作为计量基础，反映衍生产品的价值变动。
2. 公允价值计量的方法：金融衍生产品的公允价值计量可以采用市场报价引证、估值模型等方法。
市场报价引证是指以市场上报出的交易价格作为参考，反映市场供求关系。
估值模型是根据市场观察到的数据，利用数学和统计分析方法，推导出对金融衍生产品的公允价值。
三、金融衍生产品的会计确认与计量1. 会计确认金融衍生产品的会计确认是指将其纳入资产、负债或权益项目中的过程。
根据国际准则，会计确认金融衍生产品时需要考虑交易实质、是否存在定期或者不定期支付，以及是否赋予权利或义务等因素。
2. 会计计量金融衍生产品的会计计量主要涉及初始计量和后续计量两个方面。
初始计量是指在购买或出售衍生产品时初始公允价值的计量。
后续计量是指在衍生产品持有期间的公允价值变动的计量。
四、金融衍生产品的会计分类和会计披露金融衍生产品根据其交易目标和会计影响的不同，可以分为对冲会计分类和非对冲会计分类。
对冲会计分类的金融衍生产品是为了将风险规模缩小到可接受范围而进行的投资组合管理。
非对冲会计分类的金融衍生产品是为了获取投资收益而进行的投机性交易。
浅谈衍生金融工具会计处理
在这里参与交易 的双方其经 营状态必须是正 常的 ， 不能 出现清算或者是处 于重大不利情形 。 （ 三） 衍生金融工具会计披露
公允价值的确定产生最终影响 ， 从而降低公允价值 的可 靠性及会计信息的可 比性。 （ 三） 衍生金融工具会计披露存在 的问题 １ ． 信息披露不全面 、 不充分 新 会计 准则关 于衍 生金融 工具会计 的信息 披露规 定包括在金融工具 准则 中 ， 也 就是 我 国没有独立 的衍生
４ ３
益 的核算 内容特别多 ， 都在公允价值变 动损 益项 目里反
（ １ ） 表 内改 进
映， 很可能会使衍生金融 工具公 允价值变动损益与其他 种类资产 的损益相抵消 ， 掩盖了衍生金融工具 的价值波 动性 ， 造成大量会计信息丢失。 ３ ． 列报和披露不及时
衍 生金融工具 具有复杂性 、风险性 和收益性 等特 点， 其价值会 随着标 的物 价格呈现 出很大 的变化 ， 所 以 信 息披露一定要及时 。但是 ， 我 国当前财务报表一般均 为定期报告方式 ， 对于衍生金融工具来说 ， 时 间滞后 ， 根
浅谈 衍 生金 融 工具 会计 处 理
李玉兰
摘要： 本文从衍 生金融工具 会计处理 的三个 阶段——确认 、 计量和披露 人手 ， 分别指 出新 会计准则 下会 计处理 的不足 ， 并结合 国际惯例 和我 国具体 国情逐 一提出改进建议 。 关键词 ： 衍生金融工具 ； 衍生金融工具会计 ； 确认 ； 计量 ； 披露
三、 衍生金融工具会计处理存在 的问题
息披露 的要求 大部分都 是原则 性 的， 概 括性强 ， 由此带 来的问题是操作性相对较差 ， 对某些 问题规定不全面。 ２ ． 披露格式不能满足信息披露需求 在利润表 中 ， 企业持有 的衍生 金融工具所 带来的损
公允价值的确定产生最终影响 ， 从而降低公允价值 的可 靠性及会计信息的可 比性。 （ 三） 衍生金融工具会计披露存在 的问题 １ ． 信息披露不全面 、 不充分 新 会计 准则关 于衍 生金融 工具会计 的信息 披露规 定包括在金融工具 准则 中 ， 也 就是 我 国没有独立 的衍生
４ ３
益 的核算 内容特别多 ， 都在公允价值变 动损 益项 目里反
（ １ ） 表 内改 进
映， 很可能会使衍生金融 工具公 允价值变动损益与其他 种类资产 的损益相抵消 ， 掩盖了衍生金融工具 的价值波 动性 ， 造成大量会计信息丢失。 ３ ． 列报和披露不及时
衍 生金融工具 具有复杂性 、风险性 和收益性 等特 点， 其价值会 随着标 的物 价格呈现 出很大 的变化 ， 所 以 信 息披露一定要及时 。但是 ， 我 国当前财务报表一般均 为定期报告方式 ， 对于衍生金融工具来说 ， 时 间滞后 ， 根
浅谈 衍 生金 融 工具 会计 处 理
李玉兰
摘要： 本文从衍 生金融工具 会计处理 的三个 阶段——确认 、 计量和披露 人手 ， 分别指 出新 会计准则 下会 计处理 的不足 ， 并结合 国际惯例 和我 国具体 国情逐 一提出改进建议 。 关键词 ： 衍生金融工具 ； 衍生金融工具会计 ； 确认 ； 计量 ； 披露
三、 衍生金融工具会计处理存在 的问题
息披露 的要求 大部分都 是原则 性 的， 概 括性强 ， 由此带 来的问题是操作性相对较差 ， 对某些 问题规定不全面。 ２ ． 披露格式不能满足信息披露需求 在利润表 中 ， 企业持有 的衍生 金融工具所 带来的损
衍生金融工具的会计探讨
险措施 。
２ ） 在附注中增加披露衍生金融工具与基础工具的关系 ， 并提供敏感 性分析表 。由于衍生金 融工具的复杂性与专业性 ，一般投资者并不具有
明显识别其损益风险的能力 ，为使衍生金融工具的会计计量能够得到更
大的透 明性与可理解性 ， 企业有必要帮助投资者更清楚的识别其潜在的
风险。敏感性分析表能够直观的显现出衍生金融工具在不 同的可能性之
第二， 提高会计人员职业道德素质和业务能力 。在衍生金融工具不断
演化创新 的今天， 公允价值 能否得 到有效 的运用 ， 会 计人员 的素质 能力是 关键的因素。会计人员不仅要加强业务培训， 熟悉 、了解衍生金融工具的 专业知识， 提高衍生金融工具的会计 处理 ， 还要加强职业道德建设， 提高思 想水平， 从而提高应用公允价值计量所产生会计信息的可靠 陛。
由于衍生金融工具 固有的特性 ，为使
息 ，有必要对现有的－ ｆｔ ｔ － ￣素 的定义进行修正 。在此方面 ，可以参照从 下思路 ：资产和负债定义 中最关键的一 点在于资产和负债分别 代表一定 的未来经济利益或损失。当衍生工具处 于盈利头寸时， 其金融资产或非金 融资产就代表 了未来的经济利益 ；而当衍生工具处于亏损头寸时， 其金融 资产或非金融资产则代表 了一定 的未来损失。
“ 决策有用性”的会计 目标。
二 、衍生金融工具的会计确认现状
由于衍生金融工具本身的复杂特点， 关于衍生金融工具会计确认问题， 至今 在国际会计理论界和实务界仍有很大分歧。衍生金融工具的确认分 为初始确认和终止确认 两个 阶段 。衍生金融工具 交易总是处于风险和报 酬共存 的状况。报酬是指衍生金融工具在未来经济利益的流人和流出， 风 险是 指这种流人和流出的不确定性 。二者都不是 以过去发生的交易事项
２ ） 在附注中增加披露衍生金融工具与基础工具的关系 ， 并提供敏感 性分析表 。由于衍生金 融工具的复杂性与专业性 ，一般投资者并不具有
明显识别其损益风险的能力 ，为使衍生金融工具的会计计量能够得到更
大的透 明性与可理解性 ， 企业有必要帮助投资者更清楚的识别其潜在的
风险。敏感性分析表能够直观的显现出衍生金融工具在不 同的可能性之
第二， 提高会计人员职业道德素质和业务能力 。在衍生金融工具不断
演化创新 的今天， 公允价值 能否得 到有效 的运用 ， 会 计人员 的素质 能力是 关键的因素。会计人员不仅要加强业务培训， 熟悉 、了解衍生金融工具的 专业知识， 提高衍生金融工具的会计 处理 ， 还要加强职业道德建设， 提高思 想水平， 从而提高应用公允价值计量所产生会计信息的可靠 陛。
由于衍生金融工具 固有的特性 ，为使
息 ，有必要对现有的－ ｆｔ ｔ － ￣素 的定义进行修正 。在此方面 ，可以参照从 下思路 ：资产和负债定义 中最关键的一 点在于资产和负债分别 代表一定 的未来经济利益或损失。当衍生工具处 于盈利头寸时， 其金融资产或非金 融资产就代表 了未来的经济利益 ；而当衍生工具处于亏损头寸时， 其金融 资产或非金融资产则代表 了一定 的未来损失。
“ 决策有用性”的会计 目标。
二 、衍生金融工具的会计确认现状
由于衍生金融工具本身的复杂特点， 关于衍生金融工具会计确认问题， 至今 在国际会计理论界和实务界仍有很大分歧。衍生金融工具的确认分 为初始确认和终止确认 两个 阶段 。衍生金融工具 交易总是处于风险和报 酬共存 的状况。报酬是指衍生金融工具在未来经济利益的流人和流出， 风 险是 指这种流人和流出的不确定性 。二者都不是 以过去发生的交易事项
衍生金融工具会计问题研究
重。
是在各工 具风险系数的基础上 汇总而来。 不 难 看 出 。准 备 金 的提 取 体 现 了谨 慎性 原 二 、衍 生金 融 工具 对 现行 财 务 会计 仓卖出的财务信 息 ，对于持仓浮动盈亏不 则 ，可以对夸大会计利润产生牵制。 的影 响 予反映 ，那 么会计报表使 用者就无法了解 （ 改进会计报表结构与编制格式 二） （ ）衍生金融工具对 会计确认的影响 一 企业期货交易的过程及其真实的盈 亏变动 衍 生 金 融 工具 交 易 较 多 的企 业 增 加 金 “ 资产”的传统定义是指 因过 去发生 状 况 。 融资产 或金融 负债 ，如果衍生金融工具交 的交易事项而由企业控制的 ，能给企业带 （ ）衍 生金 融工具对 会计核算的影响 三 易额 占企业营业额较大 比重 ，则可 以将资 来经济利益 的资源 。 负债”指因过 去发生 “ 我 国 会计在 处理 衍 生金 融工 具业 务 产分为 “ 金融资产 ”和 “ 非金融资产 ” 将 ， 的交易事项 而发生的企业现有 义务 。这种 时 ，都 是按 传统 的会计方法 。比如 ，购进 负债分为 “ 金融负债”和 “ 非金融负债” 。 义务的结算将会 引起含有经济利益 的企业 批股 票，以其取得成本入账 ，而 当持有 其 次 ，可 以增 加 一 张 “ 生 金 融 工 具 明 细 衍 资源的流出。两个定 义的共 同点均是立足 股 票时， 虽然股市活跃 ， 股价变化很大 ， 但 》 转 ２２ 页 １ｉ ！ － 。
一
（ 派生性 二） 衍生金融工具是 由传统 金融产品派生 出来的，因此其价值 主要受基石 ：工具价 值变动 的影响 ，股票指数的变动影响股 票 指数期 货的 价格 ，认股权 证 跟随股 价 波 动 ，都是这一特点 的体现 。 （ 不确定性 三） 由于衍 生 金融 工具 本质 上是 一种 合 约 ， 是人们对汇率 、利率等标的价格 发展变化 作 出 的 主 观预 测 ，不 仅 签 约 双 方 的信 用 状 况影响合约的最终执行 ，而且合约中标 的 价格 的未 来 变 化 也具 有 极 大 的 不确 定 性 。
是在各工 具风险系数的基础上 汇总而来。 不 难 看 出 。准 备 金 的提 取 体 现 了谨 慎性 原 二 、衍 生金 融 工具 对 现行 财 务 会计 仓卖出的财务信 息 ，对于持仓浮动盈亏不 则 ，可以对夸大会计利润产生牵制。 的影 响 予反映 ，那 么会计报表使 用者就无法了解 （ 改进会计报表结构与编制格式 二） （ ）衍生金融工具对 会计确认的影响 一 企业期货交易的过程及其真实的盈 亏变动 衍 生 金 融 工具 交 易 较 多 的企 业 增 加 金 “ 资产”的传统定义是指 因过 去发生 状 况 。 融资产 或金融 负债 ，如果衍生金融工具交 的交易事项而由企业控制的 ，能给企业带 （ ）衍 生金 融工具对 会计核算的影响 三 易额 占企业营业额较大 比重 ，则可 以将资 来经济利益 的资源 。 负债”指因过 去发生 “ 我 国 会计在 处理 衍 生金 融工 具业 务 产分为 “ 金融资产 ”和 “ 非金融资产 ” 将 ， 的交易事项 而发生的企业现有 义务 。这种 时 ，都 是按 传统 的会计方法 。比如 ，购进 负债分为 “ 金融负债”和 “ 非金融负债” 。 义务的结算将会 引起含有经济利益 的企业 批股 票，以其取得成本入账 ，而 当持有 其 次 ，可 以增 加 一 张 “ 生 金 融 工 具 明 细 衍 资源的流出。两个定 义的共 同点均是立足 股 票时， 虽然股市活跃 ， 股价变化很大 ， 但 》 转 ２２ 页 １ｉ ！ － 。
一
（ 派生性 二） 衍生金融工具是 由传统 金融产品派生 出来的，因此其价值 主要受基石 ：工具价 值变动 的影响 ，股票指数的变动影响股 票 指数期 货的 价格 ，认股权 证 跟随股 价 波 动 ，都是这一特点 的体现 。 （ 不确定性 三） 由于衍 生 金融 工具 本质 上是 一种 合 约 ， 是人们对汇率 、利率等标的价格 发展变化 作 出 的 主 观预 测 ，不 仅 签 约 双 方 的信 用 状 况影响合约的最终执行 ，而且合约中标 的 价格 的未 来 变 化 也具 有 极 大 的 不确 定 性 。
衍生金融工具会计问题的研究及对策
漱 侮
（ 安徽财经大学 ， 安徽 蚌埠 ２３４） ３０ １
［ 摘
要 】自美 国等发达金 融市场爆 出次级抵 押贷款危机 以来， 随着 ２０ Ｏ８年 ９月雷曼兄弟投 资银行 的破
产 ， 国 的 次贷 危机 终 于演 变成 了一 场 系统 性 的危 机 ， 且 呈现 出 向 全球 市场 扩 散 、 实体 经 济渗 透 之 势。 而 美 并 向
变 动 ：２不 要 求 初 始净 投 资 ， 与对 市 场 条件 变 动 具有 类 （） 或
时由于衍生性 和杠杆性 的存 在 ， 生金融 工具交 易的价 衍 格波动的不确定性很高 ， 因此相应的风险也会增大 。
３ 衍 生金 融 工具 的 分 类 ．
（） １根据衍生金融 工具 产品形态和业务特点 ， 衍生金 融工具可划分为金 融远期 、 金融期货、 融期权 和金融互 金
收益 的 交 易 行 为 。
产负债表上按相关要素 的确定标准初始 确认 一项金 融资 产或金 融负债。因此我 国 ２０ 年颁布 的《 ０６ 企业 会计准则 》
一
、
衍 生金 融 工具 概 述
规避都有着重要的意义 。
（） 险性 ４风
１衍 生 金 融 工具 的概 念 ．
衍 生 金 融 工 具 ， 称 派 生 金 融 工 具 、 融 衍 生 产 品 又 金
未来 日期结算是衍生金融工具交 易定 义中提 出的重 要特征之一 ， 由于衍生 金融工具 交易合约 的执行 是在未 来某一时点， 这使得 整个合 约具有一定 的不 确定性 。同
等， 顾名思义 ， 它是在传统金融工具（ 如现金 、 外汇 、 股票、 债券等 ） 基础上衍生出来 的新 兴金 融工具， 既属于金融工
具 的范畴 ， 又属于衍生工具 的范畴 ， 是金融工具与衍生工 具的交集 。１９ ９８年 １ ，Ａ Ｃ在其发布 的 ＬＳ （ ２月 ＩＳ Ａ ｃ 国际会 计准则 ） ０３ ＜ Ｎ ．９ 金融工具 ： 确认和计量》 ， 出了衍生金 中 给 融工具 的定义 ：衍生工具 ， “ 指具有以下特征的金融工具 ： （） Ｉ其价值随特定利率 、 证券价格 、 品价格、 商 汇率 、 价格或 利率的指数 、 信用 等级 和信 用指数或 类似变量 的变动而
（ 安徽财经大学 ， 安徽 蚌埠 ２３４） ３０ １
［ 摘
要 】自美 国等发达金 融市场爆 出次级抵 押贷款危机 以来， 随着 ２０ Ｏ８年 ９月雷曼兄弟投 资银行 的破
产 ， 国 的 次贷 危机 终 于演 变成 了一 场 系统 性 的危 机 ， 且 呈现 出 向 全球 市场 扩 散 、 实体 经 济渗 透 之 势。 而 美 并 向
变 动 ：２不 要 求 初 始净 投 资 ， 与对 市 场 条件 变 动 具有 类 （） 或
时由于衍生性 和杠杆性 的存 在 ， 生金融 工具交 易的价 衍 格波动的不确定性很高 ， 因此相应的风险也会增大 。
３ 衍 生金 融 工具 的 分 类 ．
（） １根据衍生金融 工具 产品形态和业务特点 ， 衍生金 融工具可划分为金 融远期 、 金融期货、 融期权 和金融互 金
收益 的 交 易 行 为 。
产负债表上按相关要素 的确定标准初始 确认 一项金 融资 产或金 融负债。因此我 国 ２０ 年颁布 的《 ０６ 企业 会计准则 》
一
、
衍 生金 融 工具 概 述
规避都有着重要的意义 。
（） 险性 ４风
１衍 生 金 融 工具 的概 念 ．
衍 生 金 融 工 具 ， 称 派 生 金 融 工 具 、 融 衍 生 产 品 又 金
未来 日期结算是衍生金融工具交 易定 义中提 出的重 要特征之一 ， 由于衍生 金融工具 交易合约 的执行 是在未 来某一时点， 这使得 整个合 约具有一定 的不 确定性 。同
等， 顾名思义 ， 它是在传统金融工具（ 如现金 、 外汇 、 股票、 债券等 ） 基础上衍生出来 的新 兴金 融工具， 既属于金融工
具 的范畴 ， 又属于衍生工具 的范畴 ， 是金融工具与衍生工 具的交集 。１９ ９８年 １ ，Ａ Ｃ在其发布 的 ＬＳ （ ２月 ＩＳ Ａ ｃ 国际会 计准则 ） ０３ ＜ Ｎ ．９ 金融工具 ： 确认和计量》 ， 出了衍生金 中 给 融工具 的定义 ：衍生工具 ， “ 指具有以下特征的金融工具 ： （） Ｉ其价值随特定利率 、 证券价格 、 品价格、 商 汇率 、 价格或 利率的指数 、 信用 等级 和信 用指数或 类似变量 的变动而
衍生工具科目用法和主要账务处理【会计实务操作教程】
的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
衍生工具科目用法和主要账务处理【会计实务操作教程】 一、本科目核算企业衍生金融工具业务中的衍生金融工具的公允价值及 其变动形成的衍生资产或衍生负债。 二、本科目应当按照衍生金融工具类别，分别“成本” 、“公允价值变 动”进行明细核算。 三、衍生工具的主要账务处理（一）企业取得衍生工具时，按其公允 价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实 际支付的金额，贷记“银行存款” 、“存放中央银行款项”等科目。 （二）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额， 借记或贷记本科目（公允价值变动），贷记或借记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 （三）衍生工具终止确认时，应当比照“交易性金融资产”科目的相 关规定进行处理。 四、本科目期末借方余额，反映企业衍生金融工具形成的资产的公允 价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生金融工具形成的负债的公允 价值。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
关于衍生金融工具会计问题的思考
制 ，建立对 带有 苗头 性 、 向性 问题 的预测预 报 系统 ． 而把 业务风 计 量 基 础 及 信 息披 露 等 几 方 面产 生 的影 响 ，并 对衍 生金 融 工 具 的 倾 从 会 计 政 策和 管理 政 策等提 出 了相应 的建 议 。 险 降到最 低 。 ２提 高企 业管 理者 素质 和企业 员 工素质 企业 管理者 的认知程度 直接影 响企 业内部会计 控制 的执行力 度和 效果， 如果企 业管 理者 素质 不高 ， 势必 影响 整个企 业 的内部会 计 控制 制 度 的执 行 。 目前全 国邮 政企 业管理 者素 质来 看 ， 从 由于缺 乏现代 企
１ 对 会 计 要 素确 认 的影 响 在现有的会计理论 中， 定义 中可 以看出传 统意义上的资产 从
以上分 析 已经显 示 ． 多邮 政企 业 内部 控 制案件 都与 基础设 施落 负 债 有 以下 特 征 ：１ 它是 未来 的经 济 利 益 的 流入 流 出 。２ 此项 许 （） （） 后有 关 ， 别是 一些 邮政 储蓄 案件 ，更是 如此 。因此 ， 们必 须加大 未来的经济利益是一个会计主体 即企业拥有或控制的。３ 有企业 特 我 （） 对基础 设施 建 设的投 放 ， 而不 是象 以前那 样 ， 将大量 的资 金投 资于企 拥 有 或 控 制 的未 来 的经 济 利益 是 有 过 去 的交 易 或 事项 形成 的 。传 业房屋 等 固定 资产 建设 。 比如 大量 的手工 网点 ， 些未联 网 邮政储 蓄 统 的资产 、负债 是 ” 这 过去时” ，衍生金融工具它是 “ 将来时 “ 。衍 网 点给企 业 内部会计 控 制的执 行带 来很大 安全 隐患 。 比如加 大对 邮 再
并对传统会计理论 和实务造 我 国邮政 企业 员工 素质 。 所有代 办业 务 网点收 归邮政 管理 ． 将 所有 代 国金融机构和监管 当局的广泛关注 ， 成了较 大的冲击 。对现有会计理论 中会计概念、确认 、计量基础 及信息披 露的几个方面均产生 了影响。
１ 对 会 计 要 素确 认 的影 响 在现有的会计理论 中， 定义 中可 以看出传 统意义上的资产 从
以上分 析 已经显 示 ． 多邮 政企 业 内部 控 制案件 都与 基础设 施落 负 债 有 以下 特 征 ：１ 它是 未来 的经 济 利 益 的 流入 流 出 。２ 此项 许 （） （） 后有 关 ， 别是 一些 邮政 储蓄 案件 ，更是 如此 。因此 ， 们必 须加大 未来的经济利益是一个会计主体 即企业拥有或控制的。３ 有企业 特 我 （） 对基础 设施 建 设的投 放 ， 而不 是象 以前那 样 ， 将大量 的资 金投 资于企 拥 有 或 控 制 的未 来 的经 济 利益 是 有 过 去 的交 易 或 事项 形成 的 。传 业房屋 等 固定 资产 建设 。 比如 大量 的手工 网点 ， 些未联 网 邮政储 蓄 统 的资产 、负债 是 ” 这 过去时” ，衍生金融工具它是 “ 将来时 “ 。衍 网 点给企 业 内部会计 控 制的执 行带 来很大 安全 隐患 。 比如加 大对 邮 再
并对传统会计理论 和实务造 我 国邮政 企业 员工 素质 。 所有代 办业 务 网点收 归邮政 管理 ． 将 所有 代 国金融机构和监管 当局的广泛关注 ， 成了较 大的冲击 。对现有会计理论 中会计概念、确认 、计量基础 及信息披 露的几个方面均产生 了影响。
衍生金融工具的会计计量
由于衍 生金融工具 的价值 总是随着 金融 市场行情 的变化
须尽 可能客观 、公允地反 映被计量对 象 的价值 ，以提供 决策 而不断变 化 ，因此用公 允价值替代历 史成 本更 符合衍 生金 融 Ａ Ｃ在 Ｉ Ｓ ２中将 其 定 义为 Ａ３ 有用的信息 。衍生金融 工具 的计量是衍 生 金融工 具会计 的一 工具 的本 质 。所 谓公 允 价值 ，Ｉ Ｓ 个难点 ，会计 界为 此争 论 已久 ，但 至 今 尚未达 成 一致 见 解 。 “ 熟悉情 况并 自愿 的双 方 ，在 公平 交 易 的基础 上进 行 资产 交
性 、时态未来性 、价值变动 性 、交易 复杂性 和 品种多 样性 等 但对契 约生效以后 的金融资产 和金融负 债应按 什么 基础进 行
收 稿 日期 ：２ ０ — ０ 一 ｌ ｏ２ ７ ６
用 户 和 不 同 项 目对 于 相 关 性 和 可 靠 性 的 相 对 重 要 程 度 是 不 同２年 第 ６期
衍生 金 融工 具 的会 计 计 量
的。对于衍 生 金融 工具 而 言 ，由 于其 具 有 高 风 险性 、杠 杆 员会确立 的计量基 础 为契 约开 始生 效 时所 交换 的公 允 价值 ，
极 大 地 提 高 了信 息 的相 关 性 、可 比性 以 及 可 预 测 性 。 采 用公 允 价 值 对 衍 生 金 融 工 具 计 量 包括 初 始 计 量 和 再 计 量 ，
可 由此 确 认 因公 允价 值 变 动 而产 生 的 利 得 和 损 失 。 关 键 词 ：衍 生 金 融 工 具 ；会 计 计 量 ；公 允 价 值
” Ａ Ｂ的定义类似 ，它在 Ｓ Ａ １ ７中 Ｆ Ｓ０ 问题的关键在 于衍生 金融 工具 作 为一 种 高风 险 的避 险工具 ， 换 或债务结 算的金额 。 Ｆ Ｓ
金融衍生产品会计处理
金融衍生产品会计处理金融衍生产品是一种能够获取利益的金融工具，其价值来源于基础资产或基础指标的变动。
金融衍生产品的种类繁多，包括期权、期货、掉期、互换等。
在金融市场中，衍生产品的交易量日益增加，这也使得其会计处理变得尤为重要。
本文将探讨金融衍生产品的会计处理原则以及相关的会计准则。
一、衍生产品的分类根据国际会计准则，衍生产品可以被分为两大类：避险衍生工具和非避险衍生工具。
避险衍生工具的主要目的是为了降低风险，包括锁定价格、货币兑换和利率风险等。
非避险衍生工具则主要用于投机目的，以获取价格变动带来的差价收益。
二、避险衍生工具的会计处理对于避险衍生工具，其会计处理应遵循公允价值套期保值会计处理模式。
根据这个模式，公司应该将衍生工具的公允价值分为两部分：有效套期保值的公允价值和套期不完全有效的公允价值。
为了将衍生产品的公允价值正确地计入财务报表，公司需要进行套期保值的会计分类。
具体而言，公司需要将衍生产品的公允价值分别计入资产负债表的“流动资产”或“流动负债”项目中，并相应地计入损益表。
同时，公司还需披露与衍生产品相关的信息，如合同条款、市场价值及风险敞口等。
三、非避险衍生工具的会计处理非避险衍生工具的会计处理相对较为复杂，因为其目的不仅仅是为了规避风险，而且包含了投机的元素。
根据国际会计准则，非避险衍生工具的公允价值波动应计入损益表。
换言之，公司应将衍生产品的公允价值变动计入当期的损益表，并对衍生产品进行及时的核算和估值。
在进行非避险衍生工具的会计处理时，公司需要特别注意风险敞口和市场价值的波动。
只有准确衡量和及时披露这些信息，才能更好地应对相关风险，保护资产的安全。
四、对衍生产品的会计信息披露要求为了增加投资者和利益相关者对企业财务状况的了解，公司需在财务报表中充分披露关于衍生产品的信息。
具体而言，公司应该披露衍生产品的种类、期限、公允价值、市价、风险敞口等重要信息，并对风险管理政策进行详细说明。
衍生金融工具对会计的影响
告的影响。企业的财务会计在经过确认 、 计量 、 记 录后 的最终 目标 是 向会计 资料 的使用者提供 真实 、 可靠 、 合理的财务报告 。当企业 向外界公 布 自己的财务报告 时，财务报告的内容必须能够全部揭 示出对财务报告使用者进行决策时 的经济信息。衍生金融工具在 其产生的第一 天就决定 了它的 自身特性 ， 交易 的频繁性 、 交易金额
衍生金融 工具 的产生在很 大程度上 可 以起 到规避风 险的作
用。 它主要通过将经济体系在运行中的风险集中到远期 、 期权、 期货
等衍生金融工具市场。其次 ， 衍生金融工具 的交易可以为投资人盈
素做 出了明确规定 ，资产和负债这两个要 素主要是反应 已经发生 的， 过去的交易或事项给企业带来的经济利益 的流人或流出。 衍生 金融 工具所涉及的是未来 的交易 ，即使为企业带来 了经济利益的 流入和流 出也在交易的时间和金额上存在 不确定性 。 （ ４ ） 对会计报
工具具有结构复杂、 自由灵活 、 缺乏透明度 的特点 ， 给金融机构正确
把握衍生金融工具所蕴含 的全部风险带来 了困难 。 衍生金融工具在带动会计发展 的同时也给会计理论带来了巨 大的影响和挑 战。由于衍生金融工具伴随着全球金融市场 的不断
于信息 的揭示还存 在着局限性 ，财务报告反映 的只是货 币化 的信
收益大风险也被成倍扩大 ，衍生金融工具的财务杠杆特性也就显
现 出来 。
发生制还是收付实现制 ， 都 是对 已经发生的交易事项进行确认的 ， 对于未来发生的交易事项不予确认。衍生金融工具正是反映未来 的现金流量 。 而未来 的现金流量受 到诸多 因素的影响 ， 很可能是 丰
厚的报酬 ， 更有可能是巨额的损失 。 这就需要企业通过递延收益或 递延损失来确认。（ ３ ） 对会计要素 的影响。现代会计理论对会计 要
衍生金融 工具 的产生在很 大程度上 可 以起 到规避风 险的作
用。 它主要通过将经济体系在运行中的风险集中到远期 、 期权、 期货
等衍生金融工具市场。其次 ， 衍生金融工具 的交易可以为投资人盈
素做 出了明确规定 ，资产和负债这两个要 素主要是反应 已经发生 的， 过去的交易或事项给企业带来的经济利益 的流人或流出。 衍生 金融 工具所涉及的是未来 的交易 ，即使为企业带来 了经济利益的 流入和流 出也在交易的时间和金额上存在 不确定性 。 （ ４ ） 对会计报
工具具有结构复杂、 自由灵活 、 缺乏透明度 的特点 ， 给金融机构正确
把握衍生金融工具所蕴含 的全部风险带来 了困难 。 衍生金融工具在带动会计发展 的同时也给会计理论带来了巨 大的影响和挑 战。由于衍生金融工具伴随着全球金融市场 的不断
于信息 的揭示还存 在着局限性 ，财务报告反映 的只是货 币化 的信
收益大风险也被成倍扩大 ，衍生金融工具的财务杠杆特性也就显
现 出来 。
发生制还是收付实现制 ， 都 是对 已经发生的交易事项进行确认的 ， 对于未来发生的交易事项不予确认。衍生金融工具正是反映未来 的现金流量 。 而未来 的现金流量受 到诸多 因素的影响 ， 很可能是 丰
厚的报酬 ， 更有可能是巨额的损失 。 这就需要企业通过递延收益或 递延损失来确认。（ ３ ） 对会计要素 的影响。现代会计理论对会计 要