合并财务报表

合并财务报表

一、合并财务报表的性质

二、合并财务报表的合并范围

合并财务报表合并范围可按如下原则确定:

(一)母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

具体又包括以下三种情况:

(1)母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。

(2)母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。

(3)母公司通过直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。

(二)被母公司控制的其他被投资企业

(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权;

(2)根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营政策;

(3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员;

(4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权,等等。

三、合并财务报表的合并程序

合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报告为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。

母子公司会计政策与会计期间不一致的应当调整一致。

编制合并财务报表的步骤：

1、将母公司和子公司的个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数额过入合并工作底稿，并计算各项目的合计数。

2、编制抵消分录，并登记合并工作底稿。

3、计算合并工作底稿各项目的合并数。

4、根据合并工作底稿中各项目的合并数填列合并财务报表。

第二节内部投资业务的抵消处理

一、同一控制下内部投资业务的抵消处理

母公司应按照子公司所有者权益的账面价值确认初始投资成本，并采用成本法进行长期股权投资的核算： 1.在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数;2.在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

(一)对全资子公司（取得子公司100%股权）投资的抵消处理

1、将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销

借：股本(或实收资本)

资本公积

盈余公积

未分配利润——年初(所有者权益变动表)

贷：长期股权投资

【例题A1】甲公司20×7 年l 月l 日取得乙公司100%的股权。乙公司净资产账面价值为3 000万元，其中，股本l 000万元，资本公积1 200万元，盈余公积300万元，未分配利润500万元;甲公司确认长期股权投资3 000万元。甲公司各期编制的长期股权投资与合并时乙公司所有者权益的抵销分录为：

借：股本 1 000

资本公积 1 200

盈余公积300

未分配利润——年初500

贷：长期股权投资 3 000

2、母公司收到子公司分派现金股利的抵消处理

(1) 当期收到投资前子公司分派现金股利

的抵消处理

借：长期股权投资

贷：未分配利润——对所有者的分配

【例题A2】沿用【例题A1】资料。20×7年4月30日，乙公司分派上年现金股利200万元，甲公司冲减长期股权投资200万元。不考虑其他因素，甲公司20×7年编制的抵消分录为：

借：长期股权投资200

贷：未分配利润——对所有者的分配200

(2)以后期间子公司分配现金股利的抵消处理

①抵消以前期间累计冲减投资成本的数额

和子公司累计分派的现金股利的数额

借：长期股权投资

贷：未分配利润——年初

②抵消母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利

1)确认当期收益

借：投资收益

贷：未分配利润——对所有者的分配

2)冲减投资成本冲回

借：投资收益

贷：长期股权投资

③抵消母公司确认投资收益后提取的法定盈余公积

借：盈余公积

贷：未分配利润——提取盈余公积

如有期初数的需要进行抵消

借：盈余公积

贷：未分配利润——年初

(二)对非全资（取得子公司股份100%以下）子公司的抵消处理，如取得子公司股份的80%

1、母公司长期股权投资和少数股东权益与合并时子公司所有者权益的抵消处理

借：股本(或实收资本)

资本公积

盈余公积

未分配利润——年初(所有者权益变动表)

贷：长期股权投资（如净资产账面价值的80%）

少数股东权益（如净资产账面价值的20%）

【例题B1】甲公司20×7年1月1日取得乙公司80%的股权。乙公司净资产账面价值3 000万元，其中股本1 000万元，资本公积1 200万元，盈余公积300万元，未分配利润500万元;甲公司确认长期股权投资2 400万元。甲公

司各期编制的长期股权投资与合并时乙公司所有者权益的抵消分录为：

借：股本 1 000

资本公积 1 200

盈余公积300

未分配利润——年初500

贷：长期股权投资 2 400

少数股东权益(3 000×20%) 600

2、合并后少数股东享有子公司所有者权益变动份额的抵消处理

(1)合并后少数股东享有子公司资本公积变动份额的抵消处理

借：资本公积

贷：少数股东权益

(2)合并后少数股东享有子公司盈余公积变动份额的抵消处理

1)前期抵消

借：盈余公积

贷：未分配利润——年初

2)本期发生

借：盈余公积

贷：未分配利润——提取盈余公积

(3)合并后子公司未分配利润变动的抵消处理

1)子公司未分配利润增加

借：少数股东权益(利润表)

贷：未分配利润——对所有者的分配

少数股东权益(资产负债表)

2)子公司发生亏损

借：少数股东权益

贷：少数股东权益