合并财务报表

合并财务报表
合并财务报表

合并财务报表

一、合并财务报表的性质

二、合并财务报表的合并范围

合并财务报表合并范围可按如下原则确定:

(一)母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

具体又包括以下三种情况:

(1)母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。

(2)母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。

(3)母公司通过直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。

(二)被母公司控制的其他被投资企业

(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权;

(2)根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营政策;

(3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员;

(4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权,等等。

三、合并财务报表的合并程序

合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报告为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制。

母子公司会计政策与会计期间不一致的应当调整一致。

编制合并财务报表的步骤:

1、将母公司和子公司的个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数额过入合并工作底稿,并计算各项目的合计数。

2、编制抵消分录,并登记合并工作底稿。

3、计算合并工作底稿各项目的合并数。

4、根据合并工作底稿中各项目的合并数填列合并财务报表。

第二节内部投资业务的抵消处理

一、同一控制下内部投资业务的抵消处理

母公司应按照子公司所有者权益的账面价值确认初始投资成本,并采用成本法进行长期股权投资的核算: 1.在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并资产负债表时,应当调整合并资产负债表的期初数;2.在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并资产负债表的期初数。

(一)对全资子公司(取得子公司100%股权)投资的抵消处理

1、将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销

借:股本(或实收资本)

资本公积

盈余公积

未分配利润——年初(所有者权益变动表)

贷:长期股权投资

【例题A1】甲公司20×7 年l 月l 日取得乙公司100%的股权。乙公司净资产账面价值为3 000万元,其中,股本l 000万元,资本公积1 200万元,盈余公积300万元,未分配利润500万元;甲公司确认长期股权投资3 000万元。甲公司各期编制的长期股权投资与合并时乙公司所有者权益的抵销分录为:

借:股本 1 000

资本公积 1 200

盈余公积300

未分配利润——年初500

贷:长期股权投资 3 000

2、母公司收到子公司分派现金股利的抵消处理

(1) 当期收到投资前子公司分派现金股利

的抵消处理

借:长期股权投资

贷:未分配利润——对所有者的分配

【例题A2】沿用【例题A1】资料。20×7年4月30日,乙公司分派上年现金股利200万元,甲公司冲减长期股权投资200万元。不考虑其他因素,甲公司20×7年编制的抵消分录为:

借:长期股权投资200

贷:未分配利润——对所有者的分配200

(2)以后期间子公司分配现金股利的抵消处理

①抵消以前期间累计冲减投资成本的数额

和子公司累计分派的现金股利的数额

借:长期股权投资

贷:未分配利润——年初

②抵消母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利

1)确认当期收益

借:投资收益

贷:未分配利润——对所有者的分配

2)冲减投资成本冲回

借:投资收益

贷:长期股权投资

③抵消母公司确认投资收益后提取的法定盈余公积

借:盈余公积

贷:未分配利润——提取盈余公积

如有期初数的需要进行抵消

借:盈余公积

贷:未分配利润——年初

(二)对非全资(取得子公司股份100%以下)子公司的抵消处理,如取得子公司股份的80%

1、母公司长期股权投资和少数股东权益与合并时子公司所有者权益的抵消处理

借:股本(或实收资本)

资本公积

盈余公积

未分配利润——年初(所有者权益变动表)

贷:长期股权投资(如净资产账面价值的80%)

少数股东权益(如净资产账面价值的20%)

【例题B1】甲公司20×7年1月1日取得乙公司80%的股权。乙公司净资产账面价值3 000万元,其中股本1 000万元,资本公积1 200万元,盈余公积300万元,未分配利润500万元;甲公司确认长期股权投资2 400万元。甲公

司各期编制的长期股权投资与合并时乙公司所有者权益的抵消分录为:

借:股本 1 000

资本公积 1 200

盈余公积300

未分配利润——年初500

贷:长期股权投资 2 400

少数股东权益(3 000×20%) 600

2、合并后少数股东享有子公司所有者权益变动份额的抵消处理

(1)合并后少数股东享有子公司资本公积变动份额的抵消处理

借:资本公积

贷:少数股东权益

(2)合并后少数股东享有子公司盈余公积变动份额的抵消处理

1)前期抵消

借:盈余公积

贷:未分配利润——年初

2)本期发生

借:盈余公积

贷:未分配利润——提取盈余公积

(3)合并后子公司未分配利润变动的抵消处理

1)子公司未分配利润增加

借:少数股东权益(利润表)

贷:未分配利润——对所有者的分配

少数股东权益(资产负债表)

2)子公司发生亏损

借:少数股东权益

贷:少数股东权益

3、母公司收到子公司分派现金股利的抵消处理(=全资子公司母公司收到分派现金股利的抵消处理)

(1)投资当期子公司分派现金股利的抵消处理

冲投资成本

借:长期股权投资

贷:未分配利润——对投资者的分配

(2)以后期间子公司分配现金股利的抵消处理

①抵消以前期间累计冲减投资成本的数额和子公司累计分派的现金股利的数额

借:长期股权投资

贷:未分配利润——年初

②抵消母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利

1)确认当期收益

借:投资收益

贷:未分配利润——对所有者的分配

2)冲减投资成本冲回

借:投资收益

贷:长期股权投资

③抵消母公司确认投资收益后提取的法定盈余公积

借:盈余公积

贷:未分配利润——提取盈余公积

如有期初数的需要进行抵消

借:盈余公积

贷:未分配利润——年初

二、非同一控制下内部投资业务的抵消处理

(一)子公司个别财务报告的调整

母公司在编制合并财务报表之前,应先将子公司各项可辨认资产、负债及或有负债的账面价值调整为公允价值,在编制合并财务报表。

(二)母公司合并财务报表的编制

非同一控制下对子公司投资的抵消处理,与统一控制下对子公司投资的抵消处理基本相同,只是在母公司确认的长期股权投资初始投资成本大于购买时享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额,应以“商誉”项目在合并资产负债表中列示。

【例题】假设2008年12月31日母公司(甲公司)对其子公司(乙公司),长期股权投资的数额为30000元,拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元,其中实收资本为20000元,资本公积为8000元,盈余公积为1000元,未分配利润为6000元。则在2008年末编制合并财务报表时,抵销分录如下:

借:实收资本20000

资本公积8000

盈余公积1000

未分配利润6000

商誉2000

贷:长期股权投资30000

少数股东权益(35000×20%) 7000

第三节内部债权债务的抵消处理

一、内部债权项目于债务项目的抵消处理

①应收账款与应付账款;

②应收票据与应付票据;

③预付账款与预收账款;

④持有至到期投资与应付债券;

⑤应收股利与应付股利;

⑥其他应收款与其他应付款。

【例题】假设2008年12月31日母公司(甲公司)个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司(乙公司)应付账款;预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款;应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据;子公司应付债券4000元中有2000元为母公司

所持有。则在2008年末编制合并财务报表时,抵销分录如下:

借:应付账款3000

贷:应收账款3000

借:预收账款1000

贷:预付账款1000

借:应付票据4000

贷:应收票据4000

借:应付债券2000

贷:持有至到期投资2000

二、内部应收账款坏账准备的抵消处理

1、期初抵消分录

借:应收账款(坏账准备)

贷:未分配利润——期初

2、本期补提坏账准备

借:应收账款(坏账准备)

贷:资产减值损失

3、本期冲减坏账准备(相反分录)

借:资产减值损失

贷:应收账款(坏账准备)

【例题】

1、企业编制本期合并财务报表时,可能编制的内部债权债务抵销分录有:(2006年试题)

A .借:应付账款

贷:应收账款

B .借:主营业务收入

贷:应收账款

C .借:未分配利润——年初

贷:管理费用

D .借:资产减值损失

贷:应收账款(坏账准备)

E .借:应收账款(坏账准备)

贷:未分配利润——年初

【答案】ADE

第四节内部购销业务的抵消处理

一、内部购销商品的抵消处理

1、本期内部购入商品

1)按内销商品成本

借:营业收入

贷:营业成本

2)内销商品未对集团外销售的部分(按内销利润额)

借:营业收入

贷:存货

2、下期(只考虑未实现利润部分)

1)抵消上期分录(上期未对集团外销售的部分本期全部销售)

上期未对集团外销售的本期对外销售的部分计入“营业成本”

上期未对集团外销售的本期仍未对外销售的部分计入“存货”

①本期全部对集团外销售

借:未分配利润——年初

贷:营业成本

②本期全部未对集团外销售

借:未分配利润——年初

贷:存货

③本期部分对集团外销售

借:未分配利润——年初

贷:营业成本(销售)

存货(未销售)

【例题】

1、2008年12月10日,母公司(甲公司)销售给子公司(乙公司)货物一批,取得收入20000元,增值税税额3400元,本批货物的成本为14000元,款项已经支付。

(1)母公司12月10日销售时

借:银行存款23400

贷:主营业务收入20000

应交税费——应交增值税(销项税额) 3400

借:主营业务成本14000

贷:库存商品14000

(2)子公司购入时:

借:库存商品20000

应交税费——应交增值税(进项税

额)3400

贷:银行存款23400

(3)2008年12月31日,合并抵销分录的编制:

①假设子公司内部购入存货全部未销,则抵销分录如下:

借:营业收入20000

贷:营业成本14000

存货(20000×30%)6000

②假设内部购入的存货全部已销:

2008年12月20日,子公司将购入货物全部外销,取得收入30000元,货款已经收到。

子公司销售时:

借:银行存款35100

贷:主营业务收入30000

应交税费——应交增值税(销项税额)5100

借:主营业务成本20000

贷:库存商品20000

则2008年12月31日,编制合并抵销分录如下:

合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理

【业务与技术】合并财务报表中涉及所得税调整的会 计处理 根据《企业会计准则—基本准则》的会计主体假设,合并财务报表除了空间范围外,与个别财务报表的会计要素和原则其实没有什么不同。所以,除了《企业会计准则第33号—合并财务报表》(以下简称“合并财务报表准则”)主要规定了合并的范围和主要技术方法、程序外,其他会计准则的相关规定对合并财务报表均应全部适用。由于合并报表和所得税处理都是会计实务中相对复杂的业务,因此在合并报表中准确完整地计量确认反映企业集团整体的所得税资产、负债及所得税费用会更加复杂和困难,本文拟对此进行分析。 一、编制合并报表时涉及所得税调整的主要业务 一般情况下,所得税项目在个别报表中已做了处理,在合并报表中需要考虑的主要是进行了合并调整和抵销的资产或负债项目。根据合并财务报表准则,涉及所得税调整的主要业务一般有以下方面: 1、企业合并被购买方资产负债的入账价值与计税基础之间的差异 非同一控制下的企业控股合并中,根据《企业会计准则第20号—企业合并》规定,母公司在购买日编制合并资产负债表时,对于被购买方可辨认资产、负债应按合并中确定的公允价值列示,按照税法规定作为免税合并的情况下,公允价值与计税基础之间存在差额的,应按《企业会计准则第18号—所得税》(以下简称“所得税准则”)的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债,购买方合并成本大于(或小于)合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为合并资产负债表中的商誉(或调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润)。因此控股合并下,一方面个别报表中不按公允价值调整资产负债的账面价值,不存在暂时性差异,合并中确认的递延所得税资产和负债应在合并报表中列示,另一方面,这部分所得税资产和负债构成了购买方取得被购买方净资产的一部分,应作为商誉(或调整的盈余公积和未分配利润)的组成部份。 2、合并时对子公司净利润的调整 《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定,投资企业在确认享有被投资企业净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。因调整子公司净利润而调整了合并报表的相关费用,以及资产、负债的账面价值,在免税合并的情况下,调整后账面价值与个别报表计税基础之间的暂时性差异的变动应确认递延所得税资产或负债,并同时调整合并利润表的所得税费用。

合并财务报表

2008年1月1日,P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示。 P公司备查簿 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。从2008年1月1日起,P公司和S公司的所得税税率均为25%。固定资产采用年限平均法计提折旧,无残值,固定资产计提折旧的方法、预计年限和残值均符合税法规定。 2008年1月1日,S公司股东权益总额为5300万元,其中股本为3500万元,资本 公积为1800万元,盈余公积为0,未分配利润为0。

2008年,S公司实现净利润1015万元,提取法定盈余公积101.5万元,分派现金股利400万元(假定分配的是2008年实现的净利润)。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为500万元。 2009年1月1日,P公司从证券市场上用银行存款610万元又购入S公司10%的股份。 2009年,S公司实现净利润1115万元,提取法定盈余公积111.5万元,分派现金股利300万元。 2008年8月10日,P公司向S公司销售甲商品100件,每件售价为6万元,每件成本为4万元,2008年12月31日前,S公司已对外出售甲商品60件,剩余40件在2009年全部对外出售。 2008年9月10日,P公司向S公司销售一台电子设备,售价为200万元,出售时设备账面价值为176万元,S公司购入后将其投入行政管理部门使用。该设备预计尚可使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,无残值。 假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。 要求: (1)在合并财务报表工作底稿中,编制2008年和2009年对S公司个别报表进行调整的会计分录。 (2)在合并财务报表工作底稿中,编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。 (3)计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。 (4)编制2008年和2009年与长期股权投资有关的抵销分录。 (5)编制2008年和2009年内部商品交易的抵销分录。 (6)编制2008年和2009年内部固定资产交易的抵销分录。

企业会计准则第号-合并财务报表

企业会计准则第号-合并财务报表

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一、单选题 1、IFRS10以控制作为合并的单一基础,并明确规定控制构成的3个要素,该要素不包括()。 A、主导被投资者的权力 B、面临被投资者可变回报的风险或取得可变回报的权利 C、利用对被投资者的权力影响投资者回报的能力 D、投资者对被投资者的经营产生重大影响 【正确答案】D 2、对子公司净资产全部按公允价值计价的属于()。 A、母公司理论 B、实体理论 C、所有权理论 D、合营理论 【正确答案】B 3、企业集团中期编制合并财务报表时,可以不包括()。 A、合并资产负债表 B、合并利润表 C、合并现金流量表 D、合并所有者权益(或股东权益)变动表 【正确答案】D 4、判断投资方是否能够控制被投资方的要素不包括()。 A、对被投资方的经营活动有重大影响,却无法做出决策 B、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报 C、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 D、拥有对被投资方的权力 【正确答案】A 5、子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额,应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示,属于() A、母公司理论 B、实体理论 C、所有权理论 D、合营理论 【正确答案】B 6、下列选项中应采用权益法进行核算的是()。 A、持股比例在20%—50%之间的投资

B、持股比例低于20%的投资 C、持股比例高于50%的投资 D、持股比例为100%的投资 【正确答案】A 7、《企业会计准则第33号——合并财务报表》的施行时间是()。 A、2014年1月1日起 B、2014年7月1日起 C、2015年1月1日起 D、2015年7月1日起 【正确答案】B 8、购买子公司少数股权支付的现金,应该作为() A、筹资活动现金流出 B、筹资活动现金流入 C、投资活动现金流出 D、投资活动现金流入 【正确答案】A 9、.因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务,编制合并资产负债表时,不应当调整()。 A、合并现金流量表的期初数 B、合并利润表的期初数 C、合并资产负债表的期初数 D、合并所有者权益变动表的期初数 【正确答案】C 10、母公司在报告期内处置子公司以及业务,应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入()。 A、合并现金流量表 B、合并所有者权益变动表 C、合并资产负债表 D、合并利润表 【正确答案】D 11、下列选项中,不属于“母公司属于投资性主体”的判断条件的是()。 A、该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的,从一个或多个投资者处获取资金 B、该公司的唯一经营目的,是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报 C、该公司按照账面价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价 D、该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价 【正确答案】C

企业合并财务报表

一、对子公司的个别财务报表进行调整 (一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 合并日合并报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的,合并方一般应在合并日编制合并财务报表,反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 同一控制下企业合并的基本处理原则是:视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在,在合并资产负债表中,对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分,应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意: a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足,被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的,合并方应当在会计报表的附注中进行说明。 【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司,20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并,A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价,面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下: (单位:万元) A权益在合并日的会计处理: 长期股权投资+5000;股本+1500;资本公积+3500 A公司在合并日编制合并报表时,在工作底稿中编制以下调整分录: 借:资本公积 30000000 贷:盈余公积 10000000 未分配利润 20000000 (二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录,以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础,通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整,以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

企业合并及合并财务报表课件案例

企业合并及合并财务报 表课件案例 Company Document number:WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998

课件案例 先讲一个小故事:张三和李四是同村的发小,90年代的时候,两人不甘平庸,先后下海创业。张三开了一家服装厂叫“大有服装厂”,李四开了一个纺织厂叫“小琴纺织厂”(因为李四的妻子叫小琴)。原来两人从小都很喜欢同村女孩小琴,但最后小琴选择了长的比较帅的李四。后来两人的事业都蒸蒸日上,成为县里的创业标杆。2010年,李四想提前退休周游世界,想把公司卖给张三,但两人因收购价格和支付方式上的分歧,一直没有谈拢。这时李四的妻子小琴提出一个方案,由大有服装厂一次性支付李四2000万元,收购李四持有的“小琴纺织厂”50%的股份,剩下50%的股份由小琴继续持有(小琴纺织厂是夫妻二人共同财产,李四占50%,小琴占50%)。最后三人签署协议完成了这项收购。 结局一:李四去国远游之后,小琴与李四离婚,并且嫁给了对她一直念念不忘的张三。原来李四早已有外遇,小琴改嫁张三之后,不再操持公司发展,全权交由张三打理企业,自己退居幕后,做起了“居里夫人”。(控制权的转移,张三以小博大,变被动为主动) 结局二:原来小琴纺织厂已经多年亏损,李四和小琴设局找人接盘,张三不幸上当,收购了纺织厂之后才发现其已严重资不抵债。李四和小琴两人带着2000万远走高飞,留下张三一人收拾残局。(告诉你请中介机构的重要性) 结局三:收购完成以后,由于小琴和张三经营理念上的分歧,同时李四也从中干预,首鼠两端,导致纺织厂的业务无法正常展开。最后不得不拆分股份或者引入第三方投资者。(两个股东闹矛盾,最后被迫散伙,现实中常有) 例1:同一控制控股合并 A公司和B公司同为甲公司的子公司,C公司为B公司的子公司。2017年11月30日,A公司以银行存款6000万从B公司取得C公司70%的股权。当日,C公司相对于甲公司而言的所有者权益账面价值10000万元,其中股本5000万元,资本公积2000万元,未分配利润3000万元。可辨认净资产公允价值12000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。 计算长期股权投资成本,并写出会计处理分录(个别报表和合并报表)。 答:个别报表: 借:长期股权投资——C公司7000 (C公司净资产账面价值的比例) 贷:银行存款6000 资本公积1000 借:管理费用15 贷:银行存款15 合并报表: 借:股本5000 资本公积2000 未分配利润3000 贷:长期股权投资7000 少数股东权益3000 借:资本公积3000 贷:未分配利润3000 【补充】另外,由于同一控制企业合并视为“既往一体”,因此合并报表还要抵消期初数。 借:上年子公司上年末所有者权益9000

合并财务报表(下)作业及答案

合并财务报表(下)作业及答 案 -标准化文件发布号:(9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII

1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%,售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售,又从甲公司购入商品5000元,当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求:编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。 答案: (1)2007年抵销分录 对外售出60% 借:营业收入 6 000(内部售价) 贷:营业成本 6 000 留存40% 借:营业收入 4 000(内部售价) 贷:营业成本 3 200 存货 800(未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%) (2)2008年抵销分录: 上期留存存货全部对外售出 借:年初未分配利润 800 贷:营业成本 800 当期购买,当期对外售出部分: 借:营业收入 4 000(内部售价) 贷:营业成本 4 000 当期购买,当期留存部分: 借:营业收入 1 000 贷:营业成本 800 存货 200 (未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%) 2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资,采用成本法核算。此时,乙公司有普通股股本4 000 000元,盈余公积800 000元,未分配利润200 000元,乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司 2007年实现净利润500 000元,12月宣告发放当年的现金股利200 000元;2008年实现净利润600 000元,12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批,售价为1 200 000元,年末甲公司结存600 000元未对集团外销售;2008年乙公司对甲公司销售商品一批,售价为1 500 000元,年末甲公司共结存500 000元从乙公司购进的商品未对集团外销售。假设乙公司这两年的销售毛利率均为20%。乙公司每年按净利率的10%提取盈余公积。不考虑所得税影响。 要求: (1)编制2007年与2008年甲公司与投资有关的分录 (2)编制2007年与2008年甲公司合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录。 答案:

合并财务报表格式(2019版)

附件1: 合并财务报表格式(2019版) 合并资产负债表 会合01表

金融企业资产负债表中的有关行项目在本表中的列示说明: 1.金融企业资产负债表中的“现金及存放中央银行款项”行项目在本表中的“货币资金”行项目中列示。 2.金融企业资产负债表中的“存放同业款项”“融出资金”行项目在本表中的“拆出资金”行项目中列示。 3. 金融企业资产负债表中的“应收款项”行项目在本表中的“应收票据”“应收账款”“应收款项融资”行项目中列示。 4.金融企业资产负债表中的“存出保证金”“应收代位追偿款”

“保户质押贷款”行项目在本表中的“其他流动资产”行项目中列示。 5.金融企业资产负债表中的“应收分保未到期责任准备金”“应收分保未决赔款准备金”“应收分保寿险责任准备金”“应收分保长期健康险责任准备金”行项目在本表中的“应收分保合同准备金”行项目中列示。 6.金融企业资产负债表中“金融投资”行项目下的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”子项目分别在本表中的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”行项目中列示。 7.金融企业资产负债表中的“存出资本保证金”“独立账户资产”行项目在本表中的“其他非流动资产”行项目中列示。 8.金融企业资产负债表中的“应付短期融资款”行项目在本表中的“短期借款”行项目中列示。 9.金融企业资产负债表中的“应付款项”行项目在本表中的“应付票据”“应付账款”行项目中列示。 10.金融企业资产负债表中的“应付赔付款”行项目在本表中的“应付账款”行项目中列示。 11.金融企业资产负债表中的“预收保费”行项目在本表中的“预收款项”行项目中列示。 12.金融企业资产负债表中的“同业及其他金融机构存放款项”“吸收存款”行项目在本表中的“吸收存款及同业存放”行项目中列示。

合并财务报表合并范围的确定原则

合并财务报表合并范围的确定原则 控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征: (一)控制的主体只能是一方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意,就可以形成决议并付诸实施。 (二)控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策,这些财务和经营政策的控制一般是通过表决权来决定的。在某些情况下,也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权,如规定除设立者或发起人外,其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。 (三)控制的性质是一种权力或法定权力,也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 (四)控制的目的是为了获取经济利益,包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益,或者降低所分担的损失等。 投资企业能够对被投资单位实施控制,则被投资单位为投资企业的子公司。企业集团由母公司和全部子公司构成,

母公司和子公司是相互依存的,有母公司必然存在子公司,同样,有子公司必然存在母公司。 公司级次 特征描述 说明 母公司 必须有一个或一个以上的子公司 即必须满足控制的要求,能够决定另一个或多个企业的财务和经营政策,并有据以从另一个或多个企业的经营活动中获利的权力 可以是企业,也可以是其他主体 如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等;非企业形式但形成会计主体的其他组织,如基金等 子公司 必须被母公司控制,且只能有一个母公司 被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业,而不是子公司 可以是企业,也可以是其他主体 如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等;非企业形式但形成会计主体的其他组织,如基金等 (一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当

高级会计学第七版第08章合并财务报表上习题答案

第8章合并财务报表(上) □教材练习题解析 1. (一)编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 按照我国现行会计准则的规定,对于形成控股合并的长期股权投资,在确定其入账金额时,需要区分是形成同一控制下的控股合并,还是形成非同一控制下的控股合并,据以采用不同的处理方法:如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并,则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积;实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积,资本公积不够冲减的,在冲减留存收益。 本题中,甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并,甲公司为合并方,乙公司为被合并方,合并日为20X7年1月1日 甲公司的投资成本=40 000(万元) 甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80%=33 600(万元) 甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额,且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此,20X7年1月1日,为记录对乙公司的投资,甲公司应编制如下会计分录(单位为万元,下同):借:长期股权投资——乙公司33 600 资本公积 6 400 贷:银行存款40 000 (二)编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录,并填列合并工作底稿。 (1)将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消,将乙公司股东权益账面价值的20%确认为少数股东权益: 借:股本10 000 资本公积8 000 盈余公积21 400 未分配利润 2 600

贷:长期股权投资——乙公司33 600 少数股东权益8 400 20X7年1月1日(购买日)甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年1月1日单位:万元

11.合并财务报表(下)--作业及答案

11.合并财务报表(下)--作业及答案

1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%,售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售,又从甲公司购入商品5000元,当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求:编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。 答案: (1)2007年抵销分录 对外售出60% 借:营业收入 6 000(内部售价) 贷:营业成本 6 000 留存40% 借:营业收入 4 000(内部售价) 贷:营业成本 3 200 存货800(未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%) (2)2008年抵销分录:

上期留存存货全部对外售出 借:年初未分配利润800 贷:营业成本800 当期购买,当期对外售出部分: 借:营业收入 4 000(内部售价) 贷:营业成本 4 000 当期购买,当期留存部分: 借:营业收入 1 000 贷:营业成本800 存货200 (未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%) 2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资,采用成本法核算。此时,乙公司有普通股股本4 000 000元,盈余公积800 000元,未分配利润200 000元,乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司2007年实现净利润500 000元,12月宣告发放当年的现金股利200 000元;2008年实现净利润600 000元,12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批,售价为1 200

企业集团母子公司合并财务报表模式

第六节合并财务报表 一、合并财务报表概念 合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表至少应当包括下列组成部分: (1)合并资产负债表; (2)合并利润表; (3)合并现金流量表; (4)合并所有者权益(或股东权益,下同)变动表; (5)附注。 二、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 (一)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并范围。但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 (二)母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,且满足下列条件之一的,视为母公司能够控制被投资单位,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外:1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权。 2.根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 (三)在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 (四)不纳入合并范围的公司、企业或单位 1.已宣告被清理整顿的原子公司; 2.已宣告破产的原子公司; 3.合营企业; 4.母公司不能控制的其他被投资单位。 三、编制合并财务报表的程序 (一)对子公司的个别财务报表进行调整 编制合并财务报表时,首先应对各子公司进行分类,分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 1.同一控制下企业合并中取得的子公司 对于同一控制下企业合并中取得的子公司,其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,编制合并财务报表时,应以有关子公司的个别财务报表为基础,不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,则需要考虑重要性原则,按照母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整。 2.非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司,除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 (二)编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在

合并财务报表中所得税的调整问题

合并财务报表中所得税的 调整问题 The pony was revised in January 2021

本文所述合并财务报表中所得税的调整,是指企业在编制合并财务报表时,由于合并后资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生暂时性差异,而对合并递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用(或收益)、资本公积等项目进行的调整。 一、同一控制下企业合并的所得税调整 按照企业会计准则的规定,同一控制下的企业合并,长期股权投资应以取得时享有被投资企业净资产账面价值的份额作为初始投资成本;支付合并对价的资产或负债的账面价值与长期股权投资初始投资成本的差额,应调整资本公积,资本公积的余额不足冲减的,冲减留存收益。 企业合并时,如果支付对价的资产或负债的账面价值与其计税基础相同,则长期股权投资的计税基础应为支付对价的资产或负债的账面价值。长期股权投资账面价值与计税基础的差异,属于暂时性差异,应采用适当的税率在合并方个别财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整相应的资本公积或留存收益项目。

企业在编制合并财务报表时,由于长期股权投资的账面价值与享有的子公司净资产账面价值的份额相同,可以直接抵销,没有差异,因此也不需要调整合并财务报表的相关所得税项目。 二、非同一控制下企业合并子公司可辨认净资产公允价值变动的所得税调整 按照企业会计准则的规定,非同一控制下的企业合并,长期股权投资应以支付合并对价的资产或负债的公允价值作为初始投资成本,因此长期股权投资的账面价值与计税基础相同,合并时合并方的个别财务报表一般不需要进行所得税调整。 但是,按照企业会计准则的规定,在编制合并财务报表时,子公司个别财务报表应以母公司投资时可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量,需要首先将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值,然后进行抵销合并。 在将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值以后,子公司可辨认资产、负债的账面价值与计税基础不一致,将产生暂时性差异,需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。调整时要注意两个问题:

合并报表基本理论

合并报表基本理论 简单介绍目前比较流行的几种合并理论. (一).母公司理论(现代理论) 该理论认为合并会计报表是母公司会计报表的扩展,其编报的基本目的是从母公司的角度出发,为母公司股东的利益服务在企业集团内的股东只包括母公司的股东,将子公司少数股东排除在外,看作是公司集团主体的外部债权人。 主要特点: (1).在合并会计报表中,母公司的资产和负债可按市价反映,按照公允价值改记的子公司 净资产,仅限于归属买方的部分,少数股东权益依旧以账面价值反映,因为它认为属于少数股权的部分并没有被购买,应当保持被购买前的账面价值,也就是说, 按母公司理论 在购买方式合并下,对子公司的同一资产项目采用了双重计价,属于母公司权益部分按购买价格计价,而属于少数股东权益部分仍按历史成本计价。 (2).合并过程中产生的商誉属于母公司, 不确认属于子公司的部分。 (3).子公司中的少数股东权益作为资产负债表中的负债项目列示。 (4).少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目(即少 数股东损益)列示。 (5).公司间未实现利润在顺销时全额抵销,而在逆销时则按母公司所享有的权益比例抵销,抵 消计算非常复杂。 母公司理论缺点: (1).它假设一个集团是由控制着许多子公司的母公司构成。没有考虑一个集团可由两个以 上规模相当的公司合并而成,也没有考虑到联合控制。 (2).忽视了少数股权股东的利益和除股东外其他利益当事人的利益。 (3).过分强调母公司和少数股东的差别,将少数股东视为债权人,违背股份经济的基本法则: 同股同权。 (二).实体理论 该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体,侧重于集团的全部企业,合并会计报表 应从整个企业集团的角度出发,为全体股东的利益服务,并不过分强调控股公司股东的权益。

合并财务报表中所得税的调整问题

合并财务报表中所得税的调整问题 2009-02-18 08:58 来源:中国人大商学院 本文所述合并财务报表中所得税的调整,是指企业在编制合并财务报表时,由于合并后资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生暂时性差异,而对合并递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用(或收益)、资本公积等项目进行的调整。 一、同一控制下企业合并的所得税调整 按照企业会计准则的规定,同一控制下的企业合并,长期股权投资应以取得时享有被投资企业净资产账面价值的份额作为初始投资成本;支付合并对价的资产或负债的账面价值与长期股权投资初始投资成本的差额,应调整资本公积,资本公积的余额不足冲减的,冲减留存收益。 企业合并时,如果支付对价的资产或负债的账面价值与其计税基础相同,则长期股权投资的计税基础应为支付对价的资产或负债的账面价值。长期股权投资账面价值与计税基础的差异,属于暂时性差异,应采用适当的税率在合并方个别财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整相应的资本公积或留存收益项目。 企业在编制合并财务报表时,由于长期股权投资的账面价值与享有的子公司净资产账面价值的份额相同,可以直接抵消,没有差异,因此也不需要调整合并财务报表的相关所得税项目。 二、非同一控制下企业合并子公司可辨认净资产公允价值变动的所得税调整 按照企业会计准则的规定,非同一控制下的企业合并,长期股权投资应以支付合并对价的资产或负债的公允价值作为初始投资成本,因此长期股权投资的账面价值与计税基础相同,合并时合并方的个别财务报表一般不需要进行所得税调整。 但是,按照企业会计准则的规定,在编制合并财务报表时,子公司个别财务报表应以母公司投资时可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量,需要首先将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值,然后进行抵消合并。

合并财务报表》word版

合并财务报表 (一)做调整分录 1、应享有子公司当期净利润(亏损做反向分录) 借:长期股权投资 贷:投资收益 2、调成本法下分回的投资收益 借:投资收益 贷:长期股权投资(一定要与权益法在同一个年度冲回的,如果不在同一年度冲回的,不能做冲回) 3、子公司的资本公积的变动(其他损益) 借或贷:长期股权投资 贷或借:资本公积 (二)做合并抵消分录 1、借:股本(借方四个数字为已知数,文字描述、报表) 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 商誉(借、贷方比较得出) 贷:长期股权投资(经过调整后的数据,母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方) 少数股东权益(借方四个数字相加 * 少数股东持股比例) 营业外收入(借、贷方比较得出) 2、内部债权债券抵消(内部债权债务全部都是借负债贷债权)借:应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款/ 其他应付款 贷:应收票据 / 应付账款/ 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 内部应收应付账款一定要记两年: 当年2 套:借:应付账款 贷:应收账款 借:应收账款——坏帐准备(内部应收账款计提的坏帐准备) 贷:资产减值损失

跨年3 套:借:应付账款 贷:应收账款 借:应收账款——坏帐准备 贷:未分配利润——年初(抵消分录跨年度遇到损益项目 一律换成未分配利润——年初) 借:应收账款——坏帐准备 贷:资产减值损失 内部应付债券与持有至到期 2年 当年可能3 套:借:应付债券 贷:持有至到期投资 借:投资收益 贷:财务费用(或在建工程) 借:应付利息(只有分次付息才有第三套) 贷:应收利息 跨年可能有 4 套:借:应付债券 贷:持有至到期投资 借:未分配利润——年初(如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录) 贷:在建工程(或固定资产——原价) 借:投资收益 贷:财务费用(或在建工程)借:应付利息(只有分次付息才有第三套) 贷:应收利息

合并财务报表的合并理论

第一节合并财务报表的合并理论 ◇母公司理论 ◇实体理论 ◇所有权理论 合并财务报表是以企业集团为会计主体编制的财务报表。编制合并财务报表的理论,到目前为止主要有母公司理论、实体理论以及所有权理论等。 一、母公司理论 所谓母公司理论,是将合并财务报表视为母公司本身的财务报表反映的范围扩大来看待,从母公司角度来考虑合并财务报表的合并范围、选择合并处理方法、母公司理论认为合并财务报表主要是为母公司的股东和债权人服务的,为母公司现实的和潜在投资者服务的,强调的是母公司股东的利益。 在采用母公司理论的情况下,在确定合并范围时,通常更多的是以法定控制为基础,以持有多数股权或表决权作为是否将某一被投资企业纳入合并范围的依据,或者通过一家公司处于另一家公司法定支配下的控制协议来确定合并财务报表的合并范围。在母公司理论编制合并财务报表的情况下,所采用的合并处理方法都是从母公司本身的股东利益来考虑的,如对于子公司少数股东的权益,在合并资产负债表中通常视为一项负债来处理; 对于企业集团内部销售收入的抵销,需要考虑销售的顺销(母公司将商品销售给子公司)和逆销(子公司将商品销售给母公司)两种情况,对于顺销在编制合并财务报表时只抵销子公司中母公司持有股权相对的份额,即多数股东股权的份额,而对于少数股东股权相对应的份额,则视为实际销售处理,不需要进行抵销处理。这一理论忽视了母公司股东以外的少数股东的利润的信息需要。 二、实体理论 实体理论认为合并财务报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的财务报表,编制合并财务报表是为整个经济体服务的,它强调的是企业集团中所有成员企业构成的经济实体,它对构成企业集团的持有多数股权的股东和拥有少数股权的股东一视同仁,同等对待,认为只要是企业集团成员股东,无论是拥有多数股权,还是拥有少数股权,都是共同组成的经济实体的股东。 在运用实体理论的情况下,对于少数股东权益,通常视为股东权益的一部分,在合并资产负债表中股东权益部分列示和反映。由于对构成企业集团的成员企业的所有股东均视为集团企业的股东,对于企业集团内部各成员企业互相之间发生的销售行为,其内部销售商品或提供劳务过程中所实现的销售损益,均属于未实现内部销售损益,应当予以抵销。无论是顺销还是逆销,其实现的内部销售损益,对于由成员企业全体股东构成的企业集团来说都是未实现内部交易损益,均属于抵销范围。 采用实体理论编制的合并财务报表,有利于企业集团内部管理人员从整体上把握企业集团经营活动的情况,相对来说更能够满足企业集团内部管理人员对财务信息的需要。因此,目前国际财务报告准则及我国企业会计准则主要采用的就是实体理论。 三、所有权理论 所有权理论运用与合并财务报表编制时,既不强调企业集团中存在的法定控制关系,也不强调企业集团各成员企业所构成的经济实体,而是强调编制合并财务报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。所有权理论认为,母公司理论和实体理论都不能解决隶属于两个或两个以上企业集团的企业的合并财务报表编制问题。如某一企业的全部股权由两个投资企业投资形成,各拥有其50%的股权,即共同控制企业。 在这种情况下,其中任何一个投资企业都不能对该投资实施控制,根据母公司理论和实

关于合并财务报表的理解思路

关于合并财务报表的理解思路 很多人觉得合并报表很难理解,说实话理解起来是比较困难,但是想通了也就那么回事儿。合并报表,顾名思义就是两张报表要合并成一张报表,为什么要合并?就是因为有内部交易,那么为什么叫内部交易呢?有人说是自己人之间的交易,话是没错,但是没有找到本质,本质就是内部交易不能确认损益,因为内部之间的瞎折腾根本不影响整体,所以合并报表的角度就是站在集团公司角度基础上的,把内部交易的影响要抵消。 那么本质上理解合并报表就应该从两种角度入手。比方说有这么一家人,母亲送给儿子一个礼物,女儿看见了很喜欢,花钱把这个礼物买了过来,那么儿子有了钱,女儿有了礼物,回去告诉爸爸:我学会赚钱了,咱家有钱了,过两天就可以买车了。这个时候爸爸肯定会揪着儿子的耳朵:真是傻儿子,钱刚给妹妹的你就抢来了,小小年纪就这么势利,去把钱还给每每,礼物也不许要回来。儿子挨了骂不说,还没了礼物。这就是两种角度的问题,儿子卖礼物就是子公司之间的交易,这个交易在爸妈看来,那就是儿子的礼物变成了女儿的礼物了,有收入吗?根本没有收入,所以要肯定要吧收入和成本全部冲减。另外可能是礼物本来就值50元,卖给妹妹100元,妹妹就认为这个礼物就值100元,父母要告诉她这个东西不值,高出来的部分就是未实现内部损益。父母下一步就要教育儿子了,想赚钱可以,要自己去努力,把东西100元卖给别人才是本事,净赚50元给家里,市场意识从娃娃抓起。 上面这个例子就说明了合并报表要知道者两种角度,母子公司的个别报表的角度和集团公司角度。集团公司认为内部的东西不管是谁给了谁,只不过是一个东西从厨房搬到厕所一样简单,动一下就想确认收入?很明显是不可能的,所以内部交易的时候不仅要考虑交易本身怎么处理,还应该知道集团公司角度根本就不承认这个交易,对于私下里高价出售的情况肯定要挨骂,那么年终合并报表的时候,这些交易肯定要全部抵消才能还原这个家庭的本来收支情况。 关于同一控制与非同一控制 关于同一控制下企业合并编制合并报表,用的是所有者权益的账面价值,为什么呢?原因就是本来大家都是一家人,只不过是把原来在卧室的电视机搬到了厨房,挪个位置而已,那么你应该怎么入账呢?肯定是原来多少钱,现在就是多少钱,这个道理很好理解,所以不管你拿多少出去,家当还是那么多,所有者权益是100就是100,装在两个兜是一百,转到

三种财务报表合并理论与方法比较

三种财务报表合并理论与方法比较 合并报表亦称合并财务报表或合并会计报表。合并报表是集团公司中的母公司编制的报表,他将其子公司的会计报表汇总后,抵消关联交易部分,得出站在整个集团角度上的报表数据。合并会计报表视企业集团为一个会计主体,反映其所控制的资产、承担的负债、实现的收入、及发生的费用等信息。在合并财务报表的编制实务中,根据所有权理论或主体理论的要求,形成了三种不同的合并观念:所有权理论、主体理论和母公司理论。 三种合并理论与方法比较 第一、所有权理论 (1)所谓所有权理论,是指在编制合并会计报表时既不强调企业 集团中存在的法定控制关系,也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体,而是强调编制合并会计报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。在采用所有权理论的情况下,对于其拥有所有权的企业的资产负债和当期实现的损益,按照一定的比例合并计入合并会计报表,即采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企业中的权益。 (2)在此种理论下,它的编制方法有如下特点:①按母公司在子公司中的持股比例,将子公司的资产、负债、收入、费用等项目纳入合并报表;②在购并过程中形成的子公司净资产的升值(或贬值),按母公司的持股比例进行合并和摊销,对购并过程中形成的商誉,按受益期摊销;③集团内部交易额及其内部未实现利润,按母公司的持股比例予以抵销;④在编制过程中没有将属于少数股东的权益和收益纳入合并范畴,所以在合并报表中不会出现少数股东权益和少数股东收益项目。 (3)这种理论下,存在这这样的问题。①人为地将子公司的资产、负债、收入、费用等划分为两部分,缺乏现实经济意义;②对子公司的净资产采用了两种计量属性;③过分强

论合并财务报表编制中的三个问题

龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/fe3849606.html, 论合并财务报表编制中的三个问题 作者:蒋雪琴刘杰 来源:《国际商务财会》2008年第01期 一、合并商誉的确定及其减值测试问题 合并商誉是企业合并成本大于被购并方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额。合并财务报表准则及相关准则关于合并商誉的确定及其减值测试存在以下问题: (一)合并商誉的数额未必准确。我国目前资本市场仍不健全,在换股合并下购并企业换出股票的价值难以确定,被购并企业净资产的公允价值也并不准确;从企业的购并动因来看,购并企业有可能为了其他目的(如协同效应、多元化经营等)愿意支付超过被购并企业公允价值这一差额。 (二)只对外购商誉进行减值测试不合理。由于商誉不能产生独立的现金流,无法将外购商誉与自创商誉创造的利益分开,减值测试中不可避免地要确认一部分自创商誉,而自创商誉又不应予以确认,这就形成了一个无法解决的矛盾。 (三)商誉减值测试为盈余管理提供了空间。对商誉进行减值测试时,应该结合与其相关的资产组或者资产组组合来确定,而其公允价值很难从整个企业的市价中直接得到,只能根据价值模型来估价,企业就有可能通过对商誉的调整来操纵利润。 鉴于上述问题,笔者建议可采取以下措施:首先,建立统一的企业商誉概念。不论商誉来源如何,均采取相同方法给予确认和计量,构建统一的会计理论。企业商誉不再区分自创商誉和合并商誉, 按照统一的企业商誉来进行会计处理。其次,改革现行的商誉计量方法。以商誉的本质“企业的超额盈利能力”为基础, 重新确定新的计量方法, 这样才能更好地反映商誉的价值, 为报表使用者提供及时准确的决策依据。最后,对商誉减值测试设定必要限定。由于商誉不能独立于其他资产产生现金流量,其减值测试必须结合相关的资产组或资产组组合,要求企业在合并日就应当将合并产生的商誉分摊至相关的资产组;对商誉进行减值测试时,可依据如下公式确定商誉减值损失金额:S=(W-A)-C(其中:S表示商誉的减值损失金额;W表示整个测试单元的公允价值;A表示整个测试单元的账面价值;C表示测试单元的可辨认资产的减值损失合计金额。)当资产组发生减值时,减值损失先抵减资产组或组合中的商誉的账面价值;商誉

合并财务报表详细概述

合并财务报表 第一节合并财务报表概述 近年来,随着我国经济的高速进展,特不是在市场竞争日趋激烈情况下,企业集团不断形成和壮大,并积极参与国际竞争,截止目前,我国已有相当数量的企业集团跻身于世界500强。在新的形势下,客观上需要通过反映企业集团整体规模可状况的财务报告,以满足财务报告使用者做出科学决策的需要。 合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。与个不财务报表相比,合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个不财务报表为基础,依照其他有关资料,抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易(以下简称内部交易)对合并财务报表的阻碍编制的。《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称合并财务报表准则)规范了合并财务报表的编制和列报。 本章着重讲解了合并财务报表合并范围的确定和合并财务报表的编制和列报等问题。

一、合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以操纵为基础加以确定。 (一)操纵的定义 操纵,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中猎取利益的权力。操纵通常具有如下特征: 1.操纵的主体是唯一的,不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意,就能够形成决议并付诸实施。 2.操纵的内容要紧是被操纵方的财务和经营政策,这些财务和经营政策的操纵一般是通过表决权来决定的。在某些情况下,也能够通过法定程序严格限制董事会、受托人或治理层对专门目的主体经营活动的决策权,如规定除设立者或发起人外,其他人无权决定专门目的主体经营活动的政策。 3.操纵的性质是一种权力或法定权力,也能够是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 4.操纵的目的是为了猎取经济利益,包括为了增加经济利益、维持经济利益、爱护经济利益,或者降低所分担的损失等。

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