三、发出存货的会计处理
中级财务会计笔记大全
中级财务会计（上）第一章总论第一节财务会计及其特征一、财务会计的特征——对外报告投资人→投资决策债权人→信贷决策客户→商业决策供应商→商业决策二、财务会计信息的质量特征可理解性→清晰易懂相关性：预测价值反馈价值及时性可靠性：真实性可核性中立性可比性：统一性一贯性三、社会环境对会计的影响会计主体持续经营会计分期货币计量第二节会计的基本假设权责发生制企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
第三节：财务会计概念框架（理论体系）财务报告目标财务会计作为对外报告会计，其目的是为了在企业管理层和外部信息使用者之间存在信息不对称的情况下，通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助财务报告使用者做出相关决策。
承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告。
基本准则明确了财务报告的目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。
财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
概括而言，我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，其中，满足投资者决策的要求是会计准则的主要目标，是我国资本市场的核心定位。
关于会计假设“主体假设”会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计处理。
“持续经营假设”持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，在这一假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
“会计分期假设”会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，通过按期编报财务报告，及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
京东物流发出存货的会计处理
京东物流发出存货的会计处理成本流转假设，是指假定一个成本流转方式可以确定发出存货的成本，而不强求成本流转与实物流转相一致。
●所谓存货即企业日常活动持有的以备出售的产成品和商品，根据存货的概念可推断存货具有以下几个特点一：存货是具有物质实体的有形资产。
二：存货是流动资产。
从存货的目的可见存货的流转路线。
存货以被销售被耗用为目的，体现了存货的流转路线是从一个生产经营环节到另一个生产经营环节最终流出企业。
而我们的存货流转分为实物流转和成本流转。
在会计实务中，存货的实物流转和成本流转一般不一致。
我们也不强求一致。
三：存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得的四：存货具有非货币性。
货币性资产是指以固定的，可确定的货币取得的资产。
●存货被领用的会计处理一．存货为原材料被领用时，把原材料这一存货的账面价值结转到成本费用账目，即借方记管理费用，销售费用，制造费用，生产成本，委托加工物资，在建工程等成本费用账目。
贷方记原材料。
二．存货为周转材料时原理也同原材料一样，具有普遍性，但因周转材料的特殊性，摊销周转材料的账面价值有三种方法，（一）其中一次摊销法即同摊销原材料一模一样，都是一次性摊销，借方记成本费用类账目，贷方记周转材料。
此类摊销法只适用于周转材料数量不多，并且易被消耗。
（二）若周转材料数量多金额大，则应采用五五摊销法，在领用材料时摊销50%，在材料报废时摊销剩余50%，采用五五摊销法还应对领用材料和材料报废作会计处理。
如在领用材料时，借方记周转材料-在用；贷方记周转材料-在库。
而在材料报废时，借记周转材料-摊销贷记周转材料-在用。
（三）若周转材料涉及预计使用次数，即可采用分次摊销法，此时本期摊销额即周转材料账面价值除以预计使用次数再乘以实际使用次数，从而计算各期摊销额，分期摊销周转材料账面价值。
2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第17讲_存货(2)
第四节存货考点3：发出存货的计价方法（★★）思考：实务中，企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。
【提示】计价方法一经确定，不得随意变更（可比性）。
【例题·多选题】（2016年）存货按实际成本计价的企业，发出存货成本的计价方法有（）。
A.月末一次加权平均法B.个别计价法C.移动加权平均法D.先进先出法【答案】ABCD1.个别计价法（亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法）假设前提：实物流转与成本流转相一致按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。
【优点】计算准确，符合实际情况；【缺点】存货收发频繁时，工作量较大；【适用范围】不能替代使用的、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。
2.先进先出法假设前提：先购入的存货应先发出收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
【提示】在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
【教材例2-31】假设甲公司D商品本期收入、发出和结存情况如表所示。
甲公司日常账面记录显示，D商品期初结存存货为1500元（150×10），本期购入存货三批，按先后顺序分别为：1200元（100×12）、2800元（200×14）、1500元（100×15）。
D商品购销明细账（先进先出法）金额单位：元日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额150101500 5购入10012120011销售20016购入20014280020销售10023购入10015150027销售10031本月合计400-5500400-先进先出法：【优点】可以随时结转存货发出成本；【缺点】较繁琐，如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。
三、存货的发出及成本差异的分摊_中级财务会计（第2版）_[共3页]
![三、存货的发出及成本差异的分摊_中级财务会计（第2版）_[共3页]](https://img.taocdn.com/s3/m/050f90cac281e53a5902ff33.png)
127 存货第五章价款为234 000元，增值税进项税额为39 780元，货款通过银行转账支付。
借：材料采购 234 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 39 780贷：银行存款273 780 （10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。
该批原材料的计划成本为591 000元。
暂不做会计处理。
（二）其他方式取得存货成本差异的形成企业通过自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠等方式取得的存货，不需要通过“材料采购”科目确定存货成本差异，而直接按取得时的计划成本，借记“原材料”等存货科目，按确定的实际成本，贷记“生产成本”“委托加工物资”等相关科目，按实际成本与计划成本之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。
【例5-23】开源实业股份有限公司的基本生产车间本月制造完成一批产成品，已验收入库，计划成本为80 000元。
经计算，该批产品的实际成本为82 000元。
借：库存商品 80 000材料成本差异 2 000 贷：生产成本——基本生产成本 82 000 三、存货的发出及成本差异的分摊（一）发出存货的一般会计处理采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价，月末，再将期初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。
发出存货时，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等有关成本费用科目，贷记“原材料”等存货科目；月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和月末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和月末结存存货的计划成本调整为实际成本。
计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：实际成本=计划成本+超支差异或实际成本=计划成本-节约差异为了便于存货成本差异的分摊，企业应当计算材料成本差异率，作为分摊存货成本差异的依据。
材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种，其计算公式如下： 材料成本 （月初材料 本月入库（月初原材料本月入库材料 差异率 =成本差异 +成本差异）/计划成本 +计划成本） ×100% 企业应当分别原材料、包装物、低值易耗品等，按照类别或品种对存货成本差异进行明细核算，并计算相应的材料成本差异率，不能使用一个综合差异率。
存货的会计账务处理
存货的会计账务处理实际成本法1. 发票与材料同时到达或材料已到、发票未到，但结算凭证已到借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2．发票已到、材料未到借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等3．材料已到、发票未到，也无结算凭证（1）暂不入账，等待发票。
（2）月末发票仍未到达，应在月末按估计价值入账借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款（3）下月初予以冲回借：应付账款—暂估应付账款贷：原材料（4）发票到达时根据发票登记入账借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等4．发出材料的会计处理（谁受益，谁负担）借：生产成本—基本生产成本（基本生产车间生产产品领用）—辅助生产成本（辅助生产车间领用）制造费用（生产车间管理部门领用）管理费用（行政管理部门领用）贷：原材料计划成本法1. 采购时，按实际成本记入“材料采购”账户借方。
借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款2. 验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，差额记入“材料成本差异”科目借方或贷方。
借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（表示节约，或借方表示超支）3. 平时发出材料时，一律用计划成本。
借：生产成本等（实际成本）材料成本差异（结转节约差）贷：原材料（计划成本）材料成本差异（结转超支差）周转材料-包装物1. 生产过程用于包装产品作为产品组成本分的包装物借：生产成本贷：周转材料—包装物2. 随同商品出售而不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料—包装物3. 随同商品出售单独计价的包装物借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料—包装物4. 出租给购买单位使用的包装物借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：周转材料—包装物5. 出借给购买单位使用的包装物借：销售费用贷：周转材料—包装物周转材料-低值易耗品1.领用专用工具时：借：周转材料——低值易耗品——在用贷：周转材料—低值易耗品——在库2.每次领用时：借：制造费用等贷：周转材料—低值易耗品——摊销3.摊销完成时：借：周转材料—低值易耗品——摊销贷：周转材料—低值易耗品——在用委托加工物资（一）计入委托加工物资成本1. 加工中实际耗用物资的成本借：委托加工物资贷：原材料2. 支付的加工费用及应负担的运杂费等借：委托加工物资贷：银行存款3. 需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的借：委托加工物资贷：银行存款（二）不计入委托加工物资成本1. 加工费的增值税进项税额借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（加工费×16%）2. 需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后用于继续加工的借：应交税费—应交消费税贷：银行存款金额计算如下：（原材料成本+加工费用）÷（1-消费税税率）×消费税税率存货盘亏发现时：借：待处理财产损溢贷：库存商品或原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）（1）因非正常原因（管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质）导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。
存货发出方法
存货发出核算的方法一、发出存货的计价方法：1、个别计价法：也叫实际法。
2、先进先出法：是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
当物价上涨时，会高估当期利润库存价值。
3、加权平均法：也称全月一次加权平均法，指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货加权平均单位成本，从而确定存货的发出的存货成本。
4、移动平均法：也称移动加权平均法，指本次进货的成本加原有存货的成本，除以本次进货数量加原有存货数量，据以计算加权单价，并对发出粗存货进行计价的一种方法。
5、后进先出法：自2007年新会计制度规定，企业不再使用该种方法。
加权平均法计算公式：存货单位成本=【月初库存存货的实际成本+∑（本月某批进货的实际单位成本*本月某批进货的数量）】/（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货成本=本月发出存货数量*存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量*存货单位成本（适合于真正的手工账的情况）。
二、计划成本法计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”（或产品成本差异，下同）科目，登记实际成本与计划成本的差额。
如：大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。
如果企业的自制半成品、产成品品种繁多，或者在管理上需要分别核算其计划成本或成本差异的，也可采用计划成本核算。
采用计划成本法对存货进行核算是指日常的会计处理，会计期末需要通过“材料成本差异”科目，将发出存货和期末存货调整为实际成本。
调整的基本公式如下：实际成本=计划成本+/-成本差异（其他略）二、毛利率法毛利率法是根据本期销售金额乘以前期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。
计算公式如下：毛利率=销售毛利/销售净额*100%销售净额=商品销售收入-销售折让和销售退回销售毛利=销售金额*毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本例：某商场月初纺织品存货146000元，本期购货850000元，销货1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%，计算本月已销存货和月末存货的成本。
发出存货的会计处理_企业会计准则精要解读_[共3页]
![发出存货的会计处理_企业会计准则精要解读_[共3页]](https://img.taocdn.com/s3/m/e339cd5aa0116c175e0e48bf.png)
企业会计准则精要解读（三）月末一次加权平均法月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。
加权平均单位成本以及本月发出存货成本和月末结存存货成本的计算公式如下：加权平均单位成本=++月初结存存货成本本月收入存货成本月初结存存货数量本月收入存货数量本月发出存货成本=加权平均单位成本×本月发出存货的数量月末结存存货成本=加权平均单位成本×本月结存存货的数量【例1-10】根据表1-1的有关资料，用月末一次加权平均法计算存货成本。
加权平均单位成本=400088001440020800200400600800++++++=24（元/件）本月发出存货成本=24×900=21 600（元）月末结存存货成本=24×1 100=26 400（元）采用这一方法，平时不对发出存货计价，只在月末一次计算加权平均单价，因而日常核算工作量较小，简便易行，并且对存货成本的分摊较为折中，适用于存货收发比较频繁的企业。
但发出存货的单价要在月末才能确定，因此平时账上无法提供存货结存和发出金额，不利于存货的管理和控制。
（四）个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。
即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
个别计价法的特点是成本流转与实物流转完全一致，因而能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本。
但采用该方法必须具备详细的存货收、发、存记录，日常核算非常烦琐，存货实物流转的操作程序也很复杂。
所以，个别计价法一般适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价。
03-05 存货-发出存货的计量-概述、生产经营领用
会计分录
借:生产成本 制造费用 管理费用 其他业务支出 贷:原材料
发出存货的计 价
__生产经营 领用的原材料
【判断题】
• 1.在物价持续下跌的情况下，企业采用先进先出法计量发出存货 的成本，当月发出存货单位成本小于月末结存存货的单位成本。 （）
• 【答案】 错 • 2.在物价上涨的情况下，采用先进先出法计算的发出存货的成本
存货
二 发出存货的计价方法
计价 方法
发出存货
1
先进先出法
2 全月一次加权平均法
3
移动平均法
4
个别计价法
存货
二 发出存货的计价方法
发出存货计价方法
对企业财务状况和经营成果的 主要影响
1、存货计价方法对损益计算有直接影响 ;
2、存货计价方法对资产负债表有关项目数 额 的计算有直接影响，包括流动资产总额、 所 有者权益等项目; 3、存货计价方法对应交所得税数额的计算 有 一定的影响。
存 货
目录
发出存货的计价
一 存货成本流转假设 二 发出存货的计价方法 三 发出存货的会计处理
存货
三 发出存货的会计处理
会计 处理
发出存货
1 生产经营领用的原材料
2 生产经营领用的周转材料
3
出售的存货
4 在建工程领用的存货
存货
三 发出存货的会计处理
1 生产经营领用的原材料
生产经营领用的原材料， 应当根据领用部门和用途， 分别计入有关成本费用项目
发出存货的计 价
主讲人：高艳 茹
存 货
目录
发出存货的计价
一 存货成本流转假设 二 发出存货的计价方法 三 发出存货的会计处理
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
五五摊销法：是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的 50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。
（1）领用包装箱并摊销其账面价值的50% 借：周转材料—在用 5000 贷：周转材料—在库 5000 借：销售费用 2500 贷：周转材料—摊销 2500 （2）包装箱报废，摊销其余50%的账面价值 并转销全部已提摊销额 借：销售费用 2500 贷：周转材料—摊销 2500 借：周转材料—摊销 5000 贷：周转材料—在用 5000 （3）根据包装箱的残料作价入库 借：原材料 2000 贷：销售费用 2000
（2）企业将存货用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换以账 面价值为基础计量的情况下）、作为非同一控制下企业合并支付的 对价等，应视同销售，按存货的计税价格计算增值税销项税额，连 同存货的账面价值一并作为相关资产的成本或合并对价。
分次摊销法：是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其 成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。
某期周转材料摊销额=周转材料账面价值/预计可使用次数*该期实际使用次数
分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转材料 的价值是分若干次计算摊销的，而不是在领用和报废时各 摊销一半。
（三）销售的存货
1.销售的库存商品等存货 借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 （销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
2.销售的原材料等存货 借：银行存款（或应收账款等） 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税 （销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料
（四）其他用途发出的存货
（1）企业将存货用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换以公 允价值为基础计量的情况下）、作为非同一控制下企业合并支付的 对价、债务重组等，发出的存货应作为销售处理，按存货的公允价 值确认销售收入，同时，按存货的账面价值结转销售成本。
企业应根据周转材料的消耗方式、价值 大小、耐用程度等，选择适当的摊销方 法，将其账面价值一次或分期计入有关 成本费用。常用的周转材料摊销方法有 一次转销法、五五摊销法、分次摊销法 等
一次转销法：是指在领用周转材料时将其账面价值一次性计 入有关成本费用的一种方法。（对于金额较小的周转材料）
领用时： 借：管理费用 贷：周转材料 报废残值： 借：原材料 贷：管理费用
三、发出存货的会计处理
（一）生产经营领用的原材料
借：生产成本（生产车间领用） 制造费用（生产车间一般 耗用） 在建工程（在建工程领用） 管理费用（管理部门领用 ） 销售费用（销售产品耗用） 贷：原材料
Hale Waihona Puke （二）生产经营领用的周转材料
• （1）生产部门领用的周转材料，其账面价值应计入产品 生产成本；属于车间一般性消耗的，其账面价值应计入制 造费用。 • （2）销售部门领用的周转材料，其账面价值应计入销售 费用。 • （3）用于出租的周转材料，其账面价值应计入其他业务 成本；用于出借的周转材料，其账面价值应计入销售费用 。 • （4）管理部门领用的周转材料，其账面价值应计入管理 费用