第6章 利润表分析

其二，磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公司 (海卡公司)将委托他人开发的两项pos机技术协议转 让给另三家公司，收取技术转让费5 500万元，扣除 委托开发成本230万元，形成营业毛利5 270万 元．经查，海南海卡有限公司与委托开发方签订的委 托开发合同规定，海南海卡有限公司除了支付了全部 开发经费和报酬外，还需支付约定的“技术转让费” 方可对研究开发成果享有完全的使用权和转让权，但 截止到年报审计报告日，海南海卡有限公司尚欠79万 元开发及转让费未付清。海南海卡有限公司在尚未享 有pos机技术完全使用权和转让权的情况下，向三公 司转让使用权，并将所收取的费用确认为收入，提前 确认收入5 500万元，提前确认成本230万元，虚增 利润5 270万元。
利润表
项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列） 投资收益（损失以“—”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“—”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“—”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“—”号填列） -938,459.56 -614.82 1,374,811,780 63,707,960 12,152,779 4,311,298 1,426,366,980 139,127,168 1,287,239,810 792,480,260 155,072,384 628,159,170 760,874,880 7,942,406 12,152,548 21,263,840 本期金额 38,009,184,000 31,117,088,800 316,797,632 4,349,314,600 868,999,230 -9,742,239 15,374,722 上期金额 23,802,878,000 19,484,807,200 66,889,852 2,904,643,840 801,846,270 23,278,468
二、利润表的结构和内容
我国一般采用多步式利润表格式
利润表包括四个部分： 第一部分：反映营业收入，即主营业务收入与其他业务收入之和。 第二部分：反映营业利润，即营业收入减去营业成本和营业税金及 附加，再减去销售费用、管理费用、财务费用和资产减值损失， 然后加上公允价值变动收益和投资收益后的余额。 第三部分：反映利润总额（或亏损总额），即营业利润加营业外收 入减营业外支出后的余额。 第四部分：反映净利润（或净亏损），即利润总额（或亏损总额） 减去本期所得税后的余额。
二、收入的构成分析
营业收入与其他收入分析 收入和利得的分析 现销收入与赊销收入分析 不同业务种类、不同地区 关注关联收入
案例 天津磁卡（600800）
“天津磁卡”2001年公布的重大事项公告，称在以前年度 （2000年）存在提前确认收入和利润的情况，其公告部 分内容如下： 其一，磁卡公司披露，公司与吉林天洁天然气开发有 限公司(以下简称吉林天洁)签订合同，向吉林天洁提供价 值1200万元的计算机硬件设施和价值1100万元的软件 系统、技术资料和技术服务，至年末，公司将吉林天洁支 付的1100万元作为软件系统及技术服务收入记入当期主 营业务收入。经查，截止到审计报告日，该合同硬件部分 尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完毕的情况下，将 1100万元确认为收入，属提前确认收入，形成等额虚增 利润。
第二节 收入的分析
一、收入的确认和计量分析
收入是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。它包括销售商品 收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处 理，不应当确认为收入。
销售商品收入同时满足才能予以确认： (1)企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方； (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对己售出的商品实施有效控制； (3)收入的金额能够可靠计量； (4)相关经济利益很可能流入企业； (5)相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计量。 在此基础上判断劳务收入及让渡资产使用权收入的 确认
而实际上本公司2004 年向两家客户实际开销售发票金 额人民币2.03 亿元中有人民币1.21 亿元属于本公司对 2003 年度的已出库未开票货物补开发票，该笔销售本 公司在2003 年已经确认了销售收入，所以当中只有人 民币0.82 亿元包含在本公司2004 年度的收入中，本公 司2004 年度实际上向该两家客户销售了人民币4.27 亿 元加上人民币0.82 亿元总共人民币5.09 亿元的货物， 其中已经收到货款的销售为人民币0.78 亿元，另外人 民币4.31 亿元的货物由于该两家客户到期未能付款， 在本公司要求下已将货物陆续退回本公司，该批退回的 货物大部分已经在2005 年上半年销售给其他客户。
2012-10-8
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上年实际成本数 本年计划成本数 计划降低任务 实际降低任务
本年实际成本数
计划降低任务与实际降低任务示意图
制定计划降低任务时选择计划产量
计划降低额＝上年实际成本数－本年计划成本数
＝计划产量下的上年实际总成本－计划产量下的本年计划总成本 ＝计划产量*上年实际单位成本－计划产量*本年计划单位成本
实际降低率＝
＝ 实际产量本年实际总成 本 实际产量上年实际总成 本 本
实际产量上年实际总成
分析成本计划完成时选择 计划产量和实际产量
降低额和降低率完成情况
降低额完成情况 ＝实际降低额－计划降低额 降低率完成情况 ＝实际降低率－计划降低率
影响成本降低情况的因素分析
产量变动对成本降低计划的影响 品种结构变动对成本降低计划的影响 产品单位成本变动对成本成本降低计划的影响
第6章
利润表分析
聚焦珠海格力电器(000651)
2007 年，公司实现营业总收入380.41 亿元，比上年 同期（调整后）增长44.33%，实现归属于母公司所有者的 净利润12.70 亿元，比上年周期（调整后）增长83.56%， 全面摊薄净资产收益率达22.56%，公司继续保持稳健、快 速、健康的良好发展态势，行业龙头地位更加稳固。 2008 年公司经营目标：销售收入较上年同期增长25% 以上，净利润增长幅度不低于销售收入增长幅度。 那么这一目标是否具有理性？
正常商品销售
当期对非关联方的销售量占该商品总销售量 的较大比例的（通常为20%及以上），应按对 非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间 同类交易的计量基础，并据以确认为收入；交易 价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。
商品销售仅限于上市公司与其关联方之间， 或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总 销售量的较大比例的（通常为20%以下） （1） 实际交易价不超过商品账面价值120%的， 按实际交易价确认收入。 （2） 实际交易价格超过所销售商品账面价值 120%的，将商品账面价值的120%确认为 收入，实际交易价格超过确认为收入的部分， 计入资本公积（关联交易差价）。
2005年未审计的半年报称：关于2004 年本公司人民币 5.76 亿元的货物销售事项的跟踪前任审计师在其2004 年度审计报告的审计意见中提出本公司对两家国内客户 销售人民币5.76 亿元的货物，但未能从客户取得直接 的回函确认，而且截至2004 年12 月31 日该笔货款尚 未收回。本公司董事会与管理当局对此事作了积极的跟 踪，该事项的跟踪处理情况如下： 经查证，前任审计 意见中所提及的人民币5.76 亿元的销售，是依据本公 司2004 年向两家客户实际开销售发票金额人民币2.03 亿元，加上本公司2004 年底向两家客户已出库未开票 货物补记收入人民币4.27 亿元，再减去本公司2004 年 对两家客户确认的退货人民币0.54 亿元后计算得来的。
对于该笔人民币4.31 亿元的退货，由于占 2004 年度对该客户的销售比例不正常，并且 前任审计师对该笔销售的真实性作出怀疑，本 公司管理层认为该笔人民币4.31 亿元的销售 在2004 年确认收入不适当，所以本公司按追 溯调整法进行了处理，此项追溯调整调减了本 公司2005 年年初未分配利润人民币1.12 亿元。 如何理解上述解释？
关联交易的目的
节约交易费用 调整利润 ——降低税负 ——粉饰业绩
关联交易管制的规定
2001年12月21日财政部发布了《关联方
之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》 规定：上市公司与关联方之间的交易，如果 没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按 本规定进行处理，对显失公允的交易价格部 分，一律不得确认为当期利润，应作为资本 公积处理，在“资本公积”科目下单独设置 ‘关联交易差价’明细科目进行核算，这部 分差价不得用于转增资本或弥补亏损。”
非正常商品销售及其他销售 非正常商品销售及其他销售，是指除正常 商品销售以外的商品销售、转移应收债权、出售 其他资产等。上市公司与关联方发生非正常商品 销售，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的， 应按出售商品的账面价确认为收入，实际交易价 格超过出售商品账面价的部分计入资本公积（关 联交易差价），其他几种交易形式对显失公允的 交易价均按同一原则处理，即实际交易价格超过 相关资产，负债账面价值的差额，计入资本公积 （关联交易差价）。
本章主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 利润表概述 收入的分析 成本费用分析 利润分析 盈利能力分析
第一节 利润表概述
一、利润表的含义及作用 利润表，又称损益表、收益表，是反映企 业在一定期间经营成果的财务报表。它是一张 动态的财务报表。 作用： 分析判断企业的经营成果和获利能力 为外部投资者作出投资决策提供依据 为企业内部管理层的经营决策提供依据 为企业内部业绩考核提供重要的依据
计划降低率＝
＝ 计划产量下的上年实际 总成本 计划产量下的本年计划 总成本
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总成本
计划产量下的上年实际