企业合并会计方法选择和盈余管理
新会计准则与盈余管理
一
，
盈余管理的涵义
盈余管理的主体是企业管理当局， 包括了董事会和经理人员， 客 体是企业对外报告的盈余信 息， 盈余管理的方法是在会计准则允许的 范围内综合运用会计和非会计手段对会计收益进行调整和控制， 包括 会计政策的选择， 应计项目的管理 ， 改变交易时间等， 其 目的是使企业 或个人利益最大化。综上 ， 盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准 则的基础上 ， 通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ整， 以达到主体 自身利益最大化的行为。
２ Ｅ 玛 现代商业 ＭＯＤ Ｅ Ｒ Ｎ Ｂ Ｕ Ｓ Ｉ Ｎ Ｅ Ｓ Ｓ
１ 、存货准则的变革对盈余管理的约束。后进先出法在新存货准 则中被取消了， 这将有两方面会对盈余管理产生影响： 一方面 ， 对于本 来采用后进先出法的公司， 如果存货较多、周转率较低， 在使用了新 的存货记账方法后 ， 其毛利率和利润表数据将出现异常的波动 ， 但这 种影响仅为短期的， 这—存货准则的变化对原先采用后进先出法的企 业的影响并不大。另一方面， 存货准则规定取消后进先出法 ， 将使企 业不能再通过变更发出存货计价方法这一陨用手段 ， 人为调整当期的 成本费用和利润水平。企业当期的存货耗费都将使真实的历史成本 ， 不再存在人为的调整， 在存货方面约束了盈余管理的行为。 ２ 、资产减值准备计提 的变革对盈余管理的约束。在新资产减值 准则中明确规定了八项长期资产（ 比如固定资产 、无形资产等） 减值 损失确认后 ， 在以后年度不得转回。企业就无法再通过资产减值准备 的计提与转回来在各个会计期间达到平滑利润的目的， 这对固定资产 较多的房地产企业、汽车制造企业等的盈余管理行为进行了约束。 ３ 、企业合并会计处理方法的变革对盈余管理的约束。新会计准 则强调区别对待 同—控制与非同—控制下的企业合并。两者 的处理 方法是不一样的， 在同一控制的企业合并下 ， 以账面价值为基础而非 公允价值来人账 ， 这在一定程度 了避免了人为的利润调节 ， 对企业的 盈余管理行为起到了规范作用 。非同—控制的企业合并下， 双方可以 讨价还价 ， 是双方自愿交易的结果 ， 公允价值是双方共同的， 所以应以 公允价值 ＾ 、 账并可确认商誉。这使得盈余信 息的质量提高了， 尤其是 合并损益的质量 。 ４ 、对公允价值的运用和限制对盈余管理的约束。新准则对公允 价值计量屙胜的引入 ， 使历史成本不再是会计核算的唯一原则 ， 提高 了会计信息的相关 陛和对使用者的价值 ， 避免了企 业资产的账面价值 与市场价值相差较大的弊端。新准则明确规定了金融工具、非同一 控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换、投资陛房地产 等方面可采用公允价值。但同时考虑到我国经济环境和会计环境的 特殊 陛， 对公允价值的运用要更为谨慎， 它规定必须要满足一定的前 提条件才能够使用公允价值作为计量屙陛， 这样对以采用不同计量模 定的制约作用。 （ 三） 新会计准则下盈余 管理的空间 １ 、无形资产方面。首先 ， 新会计准则规则对企业内部研发费用 分为两个阶 羞 行 核算， 分别是 “ 研究阶段”和 “ 开发阶段” ， 处理 方法是前一阶段的支出费用化 ， 后一阶段的支出资本化。但 由于无形 资产研究和开发的复杂 陛， 这两个阶段的划分是很难的， 主要取决于 会计人员的职业判断和管理 ＾ 员的意图， 目 ． 对于有关的支出是否能够 资本化缺乏定量的描述 ， 这就有可能人为的来划分两阶段的分 来 进行盈余管理。其次， 新准则规定无形资产的摊销方法有直线法、产 量法等多种， 企业可以按照能够反映该种无形资产预期的经济利益实 现方式来选择不同的摊销方法 ， 无形资产无法合理估计使用寿命的 隋 况， 只进行减值测试而不进行摊销。这些方面会成为盈余管理新的着 眼点， 企业可 以通过摊销方法的选择和摊销期限的变革来改变无形资 产的账面价值和摊销金额， 进而达到对利润进行操纵的目的。 ２ 、固定资产方面。新会计准则对固定资产折旧政策和估计变更
企业合并过程中的盈余管理
·试论企业合并过程中的盈余管理内蒙古农业大学冯雪彬内蒙古农业大学职业技术学院张建英随着我国资本市场的不断城市，上市公司盈余管理的行为和方式日趋多样。
基于各种目的的盈余管理行为严重扰乱了证券市场秩序，同时也加剧了投资者的投资风险。
在常见的盈余管理方式中，通过企业合并来进行盈余管理是较为典型且对投资者危害较大的一种。
盈余管理又称利润操纵，其产生主要是由会计准则存在的会计政策选择空间和会计信息客观存在的不对称性所导致。
在这种情况下，企业管理当局出于对股价走势、贷款要求等方面的考虑，往往会通过选择会计核算方法、会计政策等方式来达到操纵企业利润的目的。
盈余管理行为的存在使企业能够借助会计手段调节其对外披露的财务报表等各类财务信息，从而诱导投资者做出有利于企业发展的投资决策，严重扰乱了整个证券市场的秩序，对我国资本市场的长期稳定发展构成了一定威胁。
本文系统分析企业合并过程中的各种盈余管理操作，并从深层次挖掘了存在这种操纵可能性的本质原因，并在此基础是提出规范企业合并过程中盈余管理行为的相关对策和方法，以便规范我国企业合并行为，促进我国证券资本市场的健康发展。
一、企业合并过程中盈余管理的常见方式（一）通过利用企业合并会计处理方法进行盈余管理目前，我国会计实务操作中对企业合并的会计处理方法主要有购买法和权益结合法两种。
购买法将企业合并视为企业主体以购买方式取得其他参与合并企业净资产的一种交易，就是将企业合并视为购买企业用一定的价款把被并企业的机器设备、存货等资产项目购进，同时还承担了被并企业的债务，从而按合并时的公允值计量出被并企业的净资产，将投资成本超过净资产公允值的差额确认为商誉的会计方法。
而权益结合法下认为企业之间的合并是权益相结合而并非是购买，其实质就是参与合并的各个企业的股东共同控制和管理他们的净资产和共同分担合并后企业会出现的一些风险和收益，也就是原企业所有者承担风险和利益的联合。
（1）权益结合法下的利润操纵。
新会计准则下的盈余管理
新会计准则下的盈余管理随着经济全球化和资本市场的不断发展，盈余管理作为企业财务管理的重要组成部分，其在新会计准则下的应用引起了广泛关注。
本文从新会计准则下的盈余管理概述、新会计准则对盈余管理的影响、新会计准则下企业盈余管理的实证分析等方面进行探讨，以期为企业更好地运用新会计准则提供参考。
一、新会计准则下的盈余管理概述新会计准则对盈余管理的影响主要体现在以下几个方面：1.收入确认：新会计准则对收入确认提出了更高的要求，强调收入的真实性和可靠性。
企业需按照权责发生制、实质重于形式等原则进行收入确认，从而在一定程度上遏制了企业通过提前确认收入等手段进行盈余管理的行为。
2.资产减值：新会计准则对资产减值的计提和转回提出了更为严格的要求，旨在减少企业通过资产减值准备调节利润的空间。
企业需按照资产的实际状况合理计提减值准备，有助于提高财务报表的真实性。
3.企业合并：新会计准则对企业的合并方法、合并范围等方面进行了明确规定，要求企业遵循同一控制下企业合并的原则，有助于减少企业通过合并手段进行盈余管理的行为。
4.披露要求：新会计准则要求企业增加披露内容，提高披露质量，使财务报表更能反映企业的真实状况。
企业需遵循披露要求，规范信息披露行为。
二、新会计准则对盈余管理的影响新会计准则的实施对企业的盈余管理行为产生了一定的影响。
本文通过对沪深A股1123家上市公司进行实证分析，发现新会计准则下上市公司普遍存在盈余管理行为。
具体表现在以下几个方面：1.收入确认方面：新会计准则下，企业通过提前确认收入、递延确认成本等手段进行盈余管理的空间受到限制，使得企业的收入确认更加规范。
2.资产减值方面：新会计准则对资产减值的计提和转回要求更加严格，企业通过调节资产减值准备进行盈余管理的可能性降低。
3.企业合并方面：新会计准则对企业合并的方法和范围进行了明确规定，有助于减少企业通过合并手段进行盈余管理的行为。
4.披露要求方面：新会计准则要求企业增加披露内容，使财务报表更能反映企业的真实状况。
合并财务报表盈余管理手段探析
合 并财 务 报 表 盈 余 管 理 手 段 探析
并财务报表 的合并范 围， 从而达到操纵利润的 目的。 新会计准则明确规定 ，因非 同一控制下的企业合并增加 的子公司 ， 应当将该 子公 司购买 日至报告期末 的收入 、 费用 、
利润纳入合并 利润表 。 新会计准则还规定 ， 母公 司在报告期 内 处 置子公司 ， 当将该子 公司期初 至处 置 日的收入 、 应 费用 、 利
相比之下 ，新会计准则取消 了这些规定 。新会计准则规 定， 母公 司应 当将其全 部子公 司纳入合 并财 务报表 的合并范 围， 母公司控制的特殊 目的主体也应 纳入合 并财务报 表的合
并范围。
３ 权 益结合法 与购买法并存 ， ． 在制度 允许的情况 下增 大
了盈余管理的空间。滥用权益结合法一 直是合并财务报表盈 余 管理的一个重要手段 ， 因此近年来 ， 国际上 已经基本禁用这
一
（） ２ 在合并子公 司利润 的时点上进行 了控制 。 新会计 准则 对合并财务报表的合并范围除了有空间上的限定外 ，还有时
间上的限定 。 按照旧会计 准则 的规定 ， 只要在编制合并财务 报
表 的 时 点 受控 制 的公 司 就 是 子 公 司 。 在 这 个 时点 上是 子公 司
方法。
【 关键词】 合并财务报 表
一
盈余 管理
新会计准则 是子公 司的 ，其全年 的交易就都不是 内部交易 了。在此规定 下， 母公 司可以通过 收购或出售 ， 增加或 减少子公 司， 改变合
盈余管理在财务报表中的体现
盈余管理在财务报表中的体现盈余管理在财务报表中的体现盈余管理是指企业在财务报表上通过合理的会计政策和处理方法，调整和管理盈余水平和分配方式的行为。
盈余管理的目的是在法律和会计准则的范围内，优化财务报表的呈现，以增强企业的盈利能力和市场竞争力。
在财务报表中，盈余管理主要体现在利润表、资产负债表和现金流量表等方面。
首先，在利润表中，盈余管理主要通过会计政策的选择和盈余调整来体现。
企业可以通过选择不同的会计政策，如选择不同的计价方法、收入确认时间等，来调整企业的盈余水平。
比如，企业可以选择使用加速折旧法，减少资产价值，从而增加折旧费用，降低当期利润。
此外，企业还可以通过调整盈余来分配收入，如积极调整应计费用、递延收入等项目，以增加当期利润或推迟利润的确认。
其次，在资产负债表中，盈余管理主要体现在资产和负债的计量和呈现方式上。
企业可以通过选择合适的会计政策，如资产减值准备、计提长期股权摊销等，来调整资产和负债的计量，从而影响企业的盈余水平。
此外，企业还可以通过调整财务报表的呈现方式，如重分类项目、资产负债表的合并和分列等，来影响财务报表的展示效果，以达到盈余管理的目的。
最后，在现金流量表中，盈余管理主要体现在经营活动的现金流量的呈现和调整上。
企业可以通过选择不同的会计政策和处理方法，如调整收入确认时间、调整预付费用和预收收入等项目，来调整现金流量的呈现，从而影响企业的盈余水平。
此外，企业还可以通过调整现金流量的组成和分类，如调整经营、和筹资活动的划分和归类，以实现盈余管理的目的。
总之，盈余管理在财务报表中的体现主要表现在会计政策的选择和调整、财务报表的呈现方式和现金流量的调整等方面。
企业通过合理的盈余管理，可以优化财务报表的呈现，提升企业的盈利能力和市场竞争力。
然而，盈余管理也存在一定的风险和挑战，企业需要在合规的前提下，合理运用盈余管理手段，以实现良好的财务报告质量和透明度。
新会计准则下企业盈余管理的途径
的以及与外界的信息沟通渠道。会计信息
系 统 是 企 业 信 息 系 统 最 为 重 要 的 组 成 部 分 ，能 够 为 企业 提供 与生 产 经 营 活动 密 切
相关的信息 。然而， 我国目前的现实情况是 内部控 制 失 效导 致 的会 计 信 息 失真 现 象 已
种生 成会计信 息 的成本相 对低廉 且 可
信的手段。但是会计准则和盈余管 理“ 天 生” 就存在持久博弈关系。 财政部 ２ ０ ０ ６年 颁布新 的会计准 则在 某种程 度上 限制 了 业的盈余管理行为 ， 是有些具体准 则 但
仍然 为企 业 留下 了盈 余 管 理 的 空 间 。
到人 为因素 的干扰 ， 而这恰恰成 为一些食
一
值； 与固定资产有关的经济利益 预期实现 方式有重大 改变 的， 当改变 固定资产折 应
旧 方法 。 固 定资 产 使 用 寿 命 、 计 净 残 值 预
恰当的监督。 在企业各个层级的人员中， 就 内部控制而言，内部审计具有极其重要而 特殊 的地位。内部审计本 身在企业中不直 接参与相关的经济活动， 却又时时处在各项
经在 一 定 程度 上 影 响 了企 业 正 常 的生 产 经
盈余管 理是 企业在会 计准 则 允许 的
范 围之 内 ， 过 会 计 政 策 选 择 或 交 易安 排 通
其 实质 无非就 是基 于主观 判断 的定性
素 大 于 具 有 判 断 标 准 的定 量 因 素 ， 由于 正
营活动， 这是一个亟待解决的现实 问题 。 作 为内部审计而言 ，审核 业的会计账 目是 内部审计机构的基本职责： 作为内部控制而 言，确保会计信息真实可靠是 内部控制 的 基本 目标。内部审计应该对会计信 息系统 的设计 与运行施 加影 响， 引导其提 供客 观、 准确 、 及时 、 适当的信息。除了会计信
论并购重组中的业绩承诺与盈余管理
论并购重组中的业绩承诺与盈余管理并购重组是指一家公司通过收购另一家公司或合并来扩大规模、优化资源配置、增强市场竞争力的行为。
在并购重组中，业绩承诺和盈余管理是两个重要的概念。
业绩承诺是指收购方在并购重组协议中对被收购方公司未来一定时期内（通常为一到三年）的业绩达到一定水平作出的承诺。
这些业绩承诺通常包括销售收入、利润、净资产收益率等指标。
业绩承诺的目的是为了吸引被收购方的股东以交换自己的股权，以此作为补偿和奖励。
盈余管理是指企业通过合理的会计和财务手段，以达到或维持企业特定期间内的财务指标，通常是利润或收入。
盈余管理可以通过调整财务报表的计提政策、成本核算方法、资本支出和收入确认等方式来实现。
盈余管理的目的是提高企业的盈利水平，使其达到市场预期或实现潜在的经济利益。
在并购重组中，业绩承诺与盈余管理之间存在着一定的关系。
业绩承诺可以促使被收购方在并购完成后积极实现承诺的业绩目标。
被收购方为了获得收购方给予的股权或其他奖励，通常会努力提高业绩，实现承诺的目标。
在实现业绩承诺的过程中，被收购方可能会借助盈余管理手段来提高财务指标，使企业的业绩看起来更好。
这可能包括利用会计的灵活性进行收入确认的调整、调整政策以影响报表数据等。
业绩承诺和盈余管理也可能存在着一定的矛盾。
一方面，业绩承诺的目的是为了吸引被收购方的股东以换取股权，为收购方创造附加价值。
但是盈余管理可能会使企业的业绩看起来好于实际情况，使股东被误导，从而影响对并购的判断和决策。
盈余管理可能是为了应对业绩承诺的压力而采取的一种手段，以保证实现承诺的业绩目标。
在这种情况下，盈余管理可能是一种必要的手段，但也可能会引起投资者对企业的质疑和担忧。
新会计准则下企业如何进行盈余管理
财 经 与 管 理
新会计准则 下企业如何进 行盈 余管理
陈 玉萍
（ 西藏电力建设总公 司， 西藏 拉 萨 ８００ ） ５０ ０
摘 要： 我国的新会计准则体 系较 以往更加 完备 ， 大大压缩 了企业进行盈余 管理的空间， 能更加全 面地规 范企业的会计行 为。 但通过对新准则 的分析。 企业仍可从中找到进行盈余管理 的空间。 关键词： 会计准则 ； 盈余管理
理当局管理水平 的体现。 ３新准则下企业 进行盈余管理可采用的手 ３ ． ３利用无形资产的会计处理调节利润 我 国新《 企业会计准则＞ 充分与 国际会计准 段 新会计准则对无形资产研究开发费用的费 则相趋 同，同时考虑了我国特殊的经济环境和 ３ ． １利用债务重组和非货币性资产交 换调 用化进行 了修订 ， 将企业无形资产支出划分成 会计环境 ，减少了会计估计和会计政策的选择 节 利润 研究 阶段支 出和开发 阶段支 出，开发阶段 的支 项 目， 大大压缩了企业进行盈余管理的空间 ， 能 新的《 债务重组》 准则 规定 ： 由于债权 人让 出在满足一定条件时确认为无形资产。新 准则 更加全面地规范企业的会计行为。 步， 债务人获得 的利益将直接计人当期 收益， 进 允许开发支 出予 以资本化 ，这将增加开发企业 但无论新旧会计 准则，企业都能从中找到 入利润表 ， 并且 引人公允价值 ， 以实物抵债 的 ， 的利润 。 但操作 的关键是正确划分两个阶段。 虽 进行盈余管理的空间，因为各企业所面临的经 将以公允价值进行计量。 济环境千差万别 ， 政府不可能包揽企业会计处 在此规定 下，在企业无力偿还债务或出现 理全部规范的制定和实施 。只能就通用会计准 亏损 的情况下 ， 以进行债务重组 ， 可 一旦获得债 则做 出规定 ，而将特殊会计政策留给企业 自主 务全部 或部分豁免 ， 企业都将会获得利润， 财务 选择 。 状况可能会 因此而得到改善 ，可能会 显著提升 另外 ，会计准则与会计实践之间总会存在 公司每股收益的水平 。 以维持公司业绩 ， 维护公 定的时滞 ， 企业所涉及的全部经济事项或交 司稳定发展形象 ；连续亏损的上市公 司可 以通 易， 在会计准则中不可能完全一一对应 ． 准 过债务重组来人为实现利润 ，从而避免退市风 会计
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反向收购（Reverse Merger ，又称买壳上市）是指非上市公司股东通 过收购一家壳公司(上市公司)的股份控制该公司,再由该公司反向收购 非上市公司的资产和业务,使之成为上市公司的子公司,原非上市公司的 股东一般可以获得上市公司70%-90%的控股权。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 第三条 涉及业务的合并比照本准则规定处理。
同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的 一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方 的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价 值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减 的，调整留存收益。
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企业合并的类型： 同一控制下的企业合并——参与合并 的企业在合并前后均受同一方或相同 的多方最终控制且该控制并非暂时性 的。 非同一控制下的企业合并
权益结合法 购买法
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购买法和权益结合法的基本概念 购买法是指将企业合并活动视作一项净资 产的购买交易，这一交易在会计处理上类似 于企业核算购买其他单项资产的方法，即以 净资产的实际成本作为购买计价的原则，购 买一家企业亦是这样，其购买成本的确定将 取决于以被购买企业为标的物的购买交易。 权益结合法是指以购买的股权比例或以 股权联合企业方式的企业合并进行会计处理 的方法。
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这两种会计处理方法的关键区别在于 编制合并报表时对合并资产、负债和所有 者权益的计量基础——购买法为购买成本， 而权益结合法为账面价值。
由于购买成本（体现为公允价值）与 账面价值（体现为历史成本）通常是偏离 的，所以，基于两种不同计量属性的会计 处理方法无疑对合并日财务报表及合并后 未来期间财务报表都产生不同的影响。
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同一控制下的企业合并，合并方以支付 现金、转让非现金资产或承担债务方式作 为合并对价的，应当在合并日按照取得被 合并方所有者权益账面价值的份额作为长 期投资的初始投资成本——权益结合法
非同一控制下的企业合并，购买方在购 买日应当按照《企业会计准则第20号—— 企业合并》确定的合并成本作为长期股权 投资的初始成本 ——购买法
购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的 差额，应当确认为商誉。
企业合并的会计方法主要有两种，即权益结合法和购买法。两种方法在会计处 理上主要有以下不同：1、初始计量。权益结合法要求合并方在合并日以其应 享有的被合并方账面所有者权益的份额计量，而购买法要求购买方按照被购买 方可辨认的净资产的公允价值入账。2、留存收益的处理。在权益结合法下， 被合并企业在合并日前的盈利(即留存收益)作为合并方利润的一部分并入合并 企业报表，不构成合并方的投资成本，而在购买法下，被购买企业合并前的留 存收益作为购买成本的构成部分。3、商誉的确认。权益结合法下并不发生实 质的购买交易，而购买法要求将购买成本高于所取得被购买方可辨认的净资产 的公允价值部分确认为商誉。
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2006年新会计准则颁布之前，我国上 市公司不成文的惯例是：以换股方式支付 对价及采取吸收合并的方式进行企业合并 的，一般都采取权益结合法。
其他的企业合并都采取购买法进行合 并。因此，过去大多数上市公司收购企业 都采取购买法进行会计处理。
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以美国为例，外国企业合并会计规范经 历了以下四个阶段：
姚冰旭 赵佳素 徐芳婷 陈仕杰
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一、基础知识 二、案例介绍及分析 三、总结
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企业合并是将两个或两个以上单独的企业 合并形成一个报告主体的交易或事项。
形成企业合并：1）被合并方构成业务； 2）有关交易或事项发生后，引起
报告主体的变化。
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企业合并的方式： 1）控股合并 A+B=A+B 2）吸收合并 A+B=A 3）新设合并 A+B=C
第一阶段：1950年之前——权益结合法 的出现；
第二阶段：20世纪50-60年代中后期— —权益结合法的黄金时期；
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第三阶段：20世纪60年代中后期2001年——权益结合法的势微和购买 法的崛起；
第四阶段：2001年7月至今——第 141号会计准则（SFAS No.141)—— 企业合并必须使用购买法，禁止使用权 益结合法。
都市股份
30.31亿股换取了海通证券87.34亿股
海通证券
总股数33.89亿股
89.43%
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发布部门: 财政部 发布文号: 财会[2006]3号 第一章 总则
第一条 为了规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露，根据《企 业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个 报告主体的交易或事项。
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背景介绍
光明集团都市股份海通证券上海国资委精选课件
2006年12月28日，都市股份与海通证券签署了吸收合并协议书，都 市股份拟通过换股方式合并海通证券，具体方案为：都市股份向其母公司 光明集团转让全部资产及负债的同时，换股合并海通证券，换股比例的确 定以双方市场化估值为基础。海通证券的换股价格以财务顾问报告确认的 合理估值为基准，确定为每股人民币2.01元；都市股份的换股价格以2006 年10月13日的收盘价为基准，确定为每股人民币5.80元，由此确定海通证 券与都市股份的换股比例为1：0.347，即每1股海通证券股份换0.347股都 市股份。海通证券在本次合并前的股份总数为8,734,438,870股（87亿）， 换为都市股份3,031,000,000股（30亿）。本次合并完成后，都市股份的股
合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的 收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表 中单列项目反映。
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非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方 为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。
购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按 照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。